章和杰，李 璐

(浙江工業(yè)大學(xué) 經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院，浙江 杭州 310023)

一、問題的提出

稀土是一種廣泛應(yīng)用于軍事、冶金、石油化工、航空、玻璃陶瓷等高技術(shù)領(lǐng)域的非可再生資源，既是現(xiàn)代工業(yè)發(fā)展中不可缺少的資源，也是國家安全與發(fā)展中極為重要的戰(zhàn)略性資源。我國稀土資源曾在歷史上扮演“出口換外匯”的角色。[1]但目前，我國的外匯儲備已達(dá)到4萬億美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過外匯儲備的合理上限(據(jù)測算約1.2 萬億美元)[2]，因此“出口換外匯”已完全沒有必要。同時(shí)，稀土資源粗放的開采模式、不合理的稅收制度等卻為后續(xù)一系列問題的出現(xiàn)埋下伏筆。

在稀土采掘方面，我國是全球最大的稀土礦儲國和礦產(chǎn)國(見表1、表2)，已探明礦儲量和礦產(chǎn)量連續(xù)多年位居世界第一，且占全球稀土礦儲量和礦產(chǎn)量的絕大部分；在稀土加工方面，我國的冶煉分離技術(shù)成熟完整，占據(jù)全球稀土資源供應(yīng)鏈的重要位置，但稀土加工企業(yè)多集中在初級產(chǎn)品加工層次，在其他高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)用方面發(fā)展緩慢，高端產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有限，落后于日本、美國等一些發(fā)達(dá)國家，位于全球稀土資源產(chǎn)業(yè)鏈的底端；在稀土交易方面，我國是全球最大的稀土出口國和消費(fèi)國，但在價(jià)格上卻沒有定價(jià)權(quán)，稀土出口價(jià)格長期低于國際市場價(jià)格?？梢?，我國巨大的資源和市場優(yōu)勢并沒有帶來應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收益，相反，卻長期被過度開采、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等所謂的稀土問題[3]所困擾。

表1 2010～2015年世界及分國別稀土礦儲量(單位：REO，萬噸)

2015年2014年2013年2012年2011年2010年世界13,00013,00014,00011,00011,00011,000中國5,5005,5005,5005,5005,5005,500印度310310310310310310馬來西亞333333美國180180130130130130巴西2,2002,2002,2003.655澳大利亞320320210160160160

資料來源：筆者依大宗有色網(wǎng)(http://www.cbcie.com)數(shù)據(jù)整理。

表2 2010～2015年世界及分國別稀土礦產(chǎn)量(單位：REO，萬噸)

2015年2014年2013年2012年2011年2010年世界12.4011.0011.0011.0011.1013.30中國10.509.5010.0010.0010.5013.00馬來西亞0.020.020.010.010.0280.003泰國0.200.110.080.000.000.00美國0.410.700.400.080.000.00澳大利亞1.000.250.200.320.220.00巴西0.000.000.0140.0140.0250.055印度0.000.300.290.290.280.28

資料來源：筆者依大宗有色網(wǎng)(http://www.cbcie.com)數(shù)據(jù)整理。

在認(rèn)識到這些問題后，相關(guān)部門采取了縮小出口配額和征收關(guān)稅等措施，然其存在的問題有四：其一，采取縮小出口配額和征收關(guān)稅等措施雖然在短期內(nèi)部分扭轉(zhuǎn)了稀土價(jià)格，但其長期效果微弱，而且存在違反WTO等相關(guān)國際貿(mào)易規(guī)定的爭議，容易引起貿(mào)易摩擦；其二，通過征收關(guān)稅對稀土價(jià)格的拉升對稀土上游企業(yè)和稀土資源地經(jīng)濟(jì)幫助微弱，相反，稀土下游企業(yè)則以相對更低的價(jià)格壓低其稀土資源成本，從而導(dǎo)致下游企業(yè)生產(chǎn)成本“非理性下降”*此處的成本“非理性下降”，是指因取得原材料這一生產(chǎn)要素的價(jià)格相對降低而實(shí)現(xiàn)的成本下降，并非因生產(chǎn)技術(shù)和效率提高而實(shí)現(xiàn)的成本下降。，削弱了其通過改進(jìn)技術(shù)、提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量以降低成本的動力，不利于稀土產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其三，該措施主要立足于提高稀土出口價(jià)格和控制稀土出口量，而對環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列嚴(yán)重的稀土問題卻收效甚微；其四，我國在2014年8月7日WTO稀土爭端案終裁敗訴后，于2015年1月1日取消出口配額，5月1日取消關(guān)稅，意味著提高出口配額和征收關(guān)稅舉措的結(jié)束。

因此，既要提高稀土出口價(jià)格，又要規(guī)避現(xiàn)有的WTO相關(guān)規(guī)制，以及適應(yīng)TPP等未來更高的國際標(biāo)準(zhǔn)，僅僅從稀土交易角度考慮是不夠的，需將改革視角向上游延伸到采掘、加工環(huán)節(jié)，在梳理我國稀土資源稅費(fèi)制度發(fā)展歷史、現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)行采掘、加工與交易環(huán)節(jié)稀土資源稅的改革與設(shè)計(jì)研究，將稀土的天然價(jià)值、戰(zhàn)略價(jià)值、代際補(bǔ)償價(jià)值等通過改革后的稀土資源稅體現(xiàn)到最終價(jià)格上，以期實(shí)現(xiàn)稀土的價(jià)格重構(gòu)和價(jià)值回歸。

二、我國稀土資源稅費(fèi)制度發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

我國的稀土資源稅費(fèi)主要包括稀土資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款等，其中以資源稅為主。

第一，稀土資源稅。按照時(shí)間及征收特點(diǎn)排序，我國的稀土資源稅發(fā)展可以分為無償開采、從量計(jì)征、探索從價(jià)計(jì)征改革三個(gè)階段，如表3所示。

第二，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。稀土的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)從1994年開始征收，體現(xiàn)的是國家對稀土資源的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)，根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》(國務(wù)院150號令)，采用從價(jià)定率形式征收，費(fèi)基是稀土的銷售額，費(fèi)率為3%～4%。該征收方式持續(xù)到2015年4月30日，隨后，國家財(cái)政部和發(fā)改委發(fā)文(財(cái)稅〔2015〕53號)取消了稀土的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

第三，探(采)礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。稀土的探(采)礦權(quán)使用費(fèi)從1999年開始征收，是指國家將稀土資源探(采)礦權(quán)出讓給探(采)礦權(quán)人，并按規(guī)定向探(采)礦權(quán)人收取的使用費(fèi)；價(jià)款是指國家將自己勘查形成的探礦權(quán)或采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給礦權(quán)人時(shí)按規(guī)定收取的價(jià)款。根據(jù)《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》(財(cái)綜字〔1999〕74號)，稀土資源采礦權(quán)的收取標(biāo)準(zhǔn)為每年1000元/平方公里。據(jù)調(diào)研得知，平遠(yuǎn)縣華企稀土實(shí)業(yè)有限公司在2009～2014年期間每年繳納1000元采礦權(quán)使用費(fèi)，大埔縣新誠基工貿(mào)有限公司在2009～2014年期間每年繳納500元采礦權(quán)使用費(fèi)。

表3 我國稀土資源稅的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

資料來源：筆者依有關(guān)文獻(xiàn)編制。

三、我國稀土資源稅費(fèi)制度中存在的問題

(一)稀土資源稅的稅負(fù)過低，導(dǎo)致“稀土問題”嚴(yán)重

我國的稀土資源稅稅負(fù)過低，不足以反映稀土的稀缺性、不可再生性及戰(zhàn)略價(jià)值，更是造成稀土“資源浪費(fèi)”、“采富棄貧”、“初級產(chǎn)品產(chǎn)能過?！钡葐栴}的主要原因。

1.我國的稀土資源稅過低。以離子型稀土為例，按照2011年11月1日起施行的《資源稅暫行條例》，離子型稀土的資源稅稅額為30元/噸，按精礦對原礦1∶1200*折算比參考賴丹、邊俊杰(2012)：《稀土資源稅費(fèi)改革與資源地的可持續(xù)發(fā)展——以贛州市為例》。折算比計(jì)算得出每噸精礦征收3.6萬元，而離子型稀土主要產(chǎn)品之一的氧化鋱的每噸價(jià)格為270～275萬元*價(jià)格來源：中國選礦技術(shù)網(wǎng)http://www.mining120.com/ksprice/，2016年9月2日。。可見，資源稅價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稀土產(chǎn)品價(jià)格，幾乎可以忽略不計(jì)。而且，改革后的資源稅稅率也不高。

2.我國的稀土礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)只有3%～4%，1994年確定至今從未提高，且自2015年5月1日起在全國范圍統(tǒng)一降為零，與其他稀土開采國征收的費(fèi)率水平相差甚遠(yuǎn)。其他稀土開采國征收的“權(quán)利金”與我國稀土資源的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)類似，通常在10%左右。例如，美國稀土資源的權(quán)利金費(fèi)率為12.5%，澳大利亞新威爾士州的稀土權(quán)利金費(fèi)率為4%～7% 。[4]

3.我國的稀土探(采)礦權(quán)使用費(fèi)與國外稀土生產(chǎn)國相比也明顯偏低。如我國的稀土采礦權(quán)使用費(fèi)為每年1000元/平方公里，而在美國，1～5年內(nèi)的稀土礦地租金為2.5美元/英畝(折合人民幣3999元/平方公里*折算標(biāo)準(zhǔn)：1美元=6.4730人民幣元，1平方公里(km2)=247.1053815英畝，1澳元=4.9978人民幣元。)，6～25年內(nèi)為5美元/英畝(折合人民幣7998元/平方公里)，是中國的8倍。此外，澳大利亞昆士蘭州的采礦權(quán)租費(fèi)折合人民幣為每平方公里15 693元。

綜上，我國稀土的資源稅負(fù)過低，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國外水平，不足以合理反映稀土的價(jià)值，難以通過稅收達(dá)到保護(hù)資源的作用。

(二)計(jì)征方式不合理，稀土資源開發(fā)利用效率低，級差調(diào)節(jié)不到位

1.從量計(jì)征的方式不合理，向從價(jià)計(jì)征改革的步伐緩慢，不利于企業(yè)公平競爭。首先，在2015年5月1日之前，我國對稀土資源采取從量計(jì)征的方式征收資源稅，稀土資源稅沒有和稀土價(jià)格建立聯(lián)系，從而導(dǎo)致稀土資源稅對市場變化反應(yīng)遲鈍，作為資源所有者的國家不能從價(jià)格上漲中取得更多級差收入，而企業(yè)也不能在價(jià)格下跌時(shí)減少稅收負(fù)擔(dān)。其次，2015年5月1日之后，相關(guān)部門開始實(shí)施著手稀土資源稅從價(jià)計(jì)征改革，但步伐緩慢，實(shí)施細(xì)則至今未出爐，使得稀土資源相關(guān)省市資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于企業(yè)間的公平競爭。

2.未對庫存或積壓的稀土資源征稅，為企業(yè)的“過度開采”和“濫采富礦”提供了“避風(fēng)港”。改革前后的稀土資源稅都忽略了對企業(yè)庫存或積壓的稀土資源征稅，使得企業(yè)擁有更大的時(shí)間選擇性，可以通過庫存和積壓進(jìn)行避稅，而不即時(shí)承擔(dān)“過度開采”帶來的資源成本。

3.級差調(diào)節(jié)的實(shí)現(xiàn)不到位。級差調(diào)節(jié)是我國征收稀土資源稅的主要目的之一，實(shí)現(xiàn)不到位主要原因有二：一是各地區(qū)稀土精礦對原礦的折算比不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致所征資源稅稅額不同；二是征稅方式的設(shè)計(jì)上，雖對不同省市礦區(qū)設(shè)置不同標(biāo)準(zhǔn)，但微觀層面考慮不足，如征稅方式未對“貧礦”與“富礦”的具體情況加以調(diào)整，既造成了“采富棄貧”，也削弱了級差調(diào)節(jié)的功能。

(三)“稅費(fèi)并存”的稀土資源稅費(fèi)制度存在弊端

1.“稅費(fèi)并存”的稀土資源稅費(fèi)制度使得礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)權(quán)益蒙受損失。主要表現(xiàn)在錯(cuò)位亂用的“稅費(fèi)”沒有把稀土采掘過程中的“兩個(gè)外部成本”考慮在內(nèi)，從而造成資源浪費(fèi)、生態(tài)破壞、社會福利流失等問題。[5]

2.“費(fèi)多”容易擴(kuò)大企業(yè)之間的不公平競爭。一是因?yàn)槎惖恼魇蛰^為統(tǒng)一規(guī)范，而 “費(fèi)”的征收則復(fù)雜混亂，給“尋租設(shè)租”留下了漏洞[6]；二是“費(fèi)”的征收標(biāo)準(zhǔn)“五花八門”，不同地區(qū)間存在征繳方式不統(tǒng)一、征繳名目不統(tǒng)一、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不公，引發(fā)不公平競爭的擴(kuò)大。

3.“費(fèi)”與“稅”相比征收起來更困難。一方面是因?yàn)椤百M(fèi)”多而加大征收成本，另一方面因?yàn)椤百M(fèi)”沒有“稅”的法定權(quán)威性，執(zhí)法權(quán)限不夠，從而加重征收困難。

4.混亂重疊的稅費(fèi)關(guān)系既降低了征稅效率，也不利于企業(yè)的健康發(fā)展。一是稀土資源稅和稀土礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在體現(xiàn)稀土資源有償使用方面有部分功能重疊；二是稀土礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和稀土探(采)礦權(quán)使用費(fèi)在體現(xiàn)礦產(chǎn)資源勘查支出等行政事業(yè)性收費(fèi)方面有部分功能重疊(如圖1)。

圖1 我國稀土資源稅費(fèi)關(guān)系示意圖

(四)我國稀土資源稅歸屬不合理，用途不明確

1.《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：“礦產(chǎn)歸國家所有”，但我國稀土資源稅實(shí)質(zhì)上為地方稅，從而導(dǎo)致某些地方政府利用稀土資源創(chuàng)收動力強(qiáng)勁，大量的小企業(yè)得以進(jìn)入稀土采掘行業(yè)，盲目開發(fā)資源情況泛濫，不利于稀土產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.我國稀土資源稅用途不明確，無法通過專款專用促進(jìn)稀土技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)升級。資源稅的用途一般有兩種：一是納入財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一進(jìn)行分配；二是專款專用。但我國的稀土資源稅作為地方稅，既沒有納入中央的財(cái)政預(yù)算，不利于中央政府對稀土產(chǎn)業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控、戰(zhàn)略收儲、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，而且在?？顚Ｓ梅矫嬉泊嬖趩栴}，沒有明確用于支持稀土產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等。

四、我國稀土資源稅費(fèi)制度的改革建議與制度設(shè)計(jì)

(一)稀土資源稅的改革思路

我國稀土資源稅的改革思路見圖2。首先，取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，將其在體現(xiàn)礦產(chǎn)資源勘查支出等行政事業(yè)性收費(fèi)方面的功能并入原礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款，設(shè)立稀土資源礦地租金，并借鑒美國、澳大利亞等國的租金水平調(diào)整我國的稀土資源礦地租金水平；其次，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中體現(xiàn)稀土資源有償使用方面的功能，通過借鑒國外的“權(quán)利金”水平，與我國原稀土資源稅合并，設(shè)立新的稀土資源稅；再次，停止征收稀土價(jià)格調(diào)整基金以及其他一切越權(quán)出臺的收費(fèi)基金項(xiàng)目；最后，在新的稀土資源稅體系完善成熟、能夠滿足相應(yīng)礦產(chǎn)資源勘查等事業(yè)性支出后，取消稀土礦地租金，僅保留稀土資源稅。

圖2 稀土資源稅的改革思路

(二)合理提升稀土資源稅，促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展

圖3 微觀視角下提升稀土資源稅的靜態(tài)分析資料來源：筆者依羅伯特·S·平狄克等主編的《微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)》[7]相關(guān)原理繪制。

1.合理提升稀土資源稅既可以對節(jié)約資源產(chǎn)生積極影響，又可以有效刺激企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)和投入，提高稀土資源利用率，緩解過度開采和資源浪費(fèi)現(xiàn)象。其有效性可以通過對微觀經(jīng)濟(jì)主體(以下簡稱企業(yè))在資源要素和技術(shù)要素投入之間的關(guān)系進(jìn)行分析(見圖3)。圖3中縱軸為資源要素投入，橫軸為企業(yè)技術(shù)要素投入。設(shè)該企業(yè)在稀土資源稅提升前，等成本曲線為LM，等產(chǎn)量曲線為Q1，點(diǎn)C為該企業(yè)利潤最大化的生產(chǎn)組合，此時(shí)資源要素投入為A1，技術(shù)要素投入為B1。合理提升稀土資源稅之后，企業(yè)的等成本曲線發(fā)生了變化，因?yàn)橄⊥临Y源稅的提升使得資源要素投入價(jià)格上升，等成本曲線為LN，新的等成本曲線與等產(chǎn)量曲線Q2相切。Q2

2.合理提升稀土資源稅可以促進(jìn)稀土資源及稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展。一是促進(jìn)稀土資源可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)行稀土資源稅稅率偏低，導(dǎo)致稀土產(chǎn)品價(jià)格較低，難以體現(xiàn)稀土的資源成本、代際補(bǔ)償成本、社會成本等，難以做到節(jié)約資源，因此需要進(jìn)一步提高稀土的資源稅稅負(fù)，并通過資源稅影響最終產(chǎn)品價(jià)格，規(guī)避WTO等不利影響，從長遠(yuǎn)來看可以促進(jìn)稀土資源的可持續(xù)發(fā)展。二是促進(jìn)稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展。稀土資源稅稅負(fù)過低導(dǎo)致企業(yè)“高利潤、低成本”，資源地不僅沒有享受企業(yè)獲利的分紅，反而承擔(dān)了資源枯竭和生態(tài)破壞留下的“瘡痍”。因此，必須合理提升稀土采掘企業(yè)的稀土資源稅，將稀土資源價(jià)值和生態(tài)修復(fù)成本納入到企業(yè)的成本構(gòu)成中，由企業(yè)“買單”，促進(jìn)資源地的可持續(xù)發(fā)展。[8]

3.提升稀土資源稅有助于淘汰量大面廣的落后企業(yè)，大幅縮減產(chǎn)能，同時(shí)倒逼稀土產(chǎn)業(yè)加快兼并重組的步伐。一是我國的稀土企業(yè)絕大多數(shù)為中小企業(yè)[6]，多以生產(chǎn)稀土初級產(chǎn)品為主，產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，且對環(huán)境和生態(tài)破壞嚴(yán)重。提升資源稅可以加大企業(yè)獲取資源的成本，淘汰落后企業(yè)。二是稀土資源稅大幅提升后，落后企業(yè)倒閉，可以倒逼稀土產(chǎn)業(yè)加快兼并重組步伐，有利于提升我國在稀土出口貿(mào)易中的賣方優(yōu)勢。

4.提升稀土資源稅可以抑制走私。一直以來，我國稀土走私現(xiàn)象屢禁不絕，如2009年的稀土走私額約為20 000噸[9]，究其原因，主要是國內(nèi)外稀土存在巨大價(jià)差。提高資源稅可以通過稅收加大稀土的開采成本，從而提高最終價(jià)格，消弭國內(nèi)外價(jià)差，抑制走私。

(三)改革稀土資源稅的征稅方式，提高稀土資源稅征稅的科學(xué)性和有效性

1.加快從價(jià)計(jì)征的改革步伐，提高稀土資源稅征收的科學(xué)性。2015年5月1日相關(guān)部門開始實(shí)施稀土資源稅從價(jià)計(jì)征的改革，但至今未在全國范圍確定施行細(xì)則，使得稀土資源相關(guān)省市的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，差距拉得更大，造成了企業(yè)間的不公平競爭，因此，必須加快從價(jià)計(jì)征改革的步伐。

同時(shí)，要想提高稀土資源稅征收的科學(xué)性，需要注意幾個(gè)方面：一是從價(jià)稅率應(yīng)考慮稀土資源不同品種的稀缺程度和實(shí)際價(jià)值的不同而具體確定；二是在資源稅征收公式中加入資源回采率系數(shù)、稀土礦貧富調(diào)整系數(shù)*稀土礦貧富調(diào)整系數(shù)=剩余可采儲量/原探明可采總儲量等，以期能夠部分地解決稀土資源開采過程中的“采富棄貧”和“資源浪費(fèi)”問題；三是對庫存或積壓的稀土資源應(yīng)按照其對應(yīng)的市場公允價(jià)格征收相應(yīng)的稀土資源稅，并以此提高企業(yè)“過度開采”的成本，促進(jìn)資源節(jié)約。

2.實(shí)施“清費(fèi)立稅”，依法規(guī)范稀土資源稅制。首先，只有及時(shí)“清費(fèi)立稅”，才能依法規(guī)范稀土資源稅制。原因如下：一是收費(fèi)的執(zhí)法權(quán)限不足。稅務(wù)部門可通過責(zé)成提供納稅擔(dān)保、凍結(jié)納稅人的存款賬戶、扣押和查封納稅人的商品及貨物等采取稅收保全措施和強(qiáng)制性措施，但收費(fèi)制度的力度則不強(qiáng)。二是“清費(fèi)立稅”可以促進(jìn)資源稅制的規(guī)范。取消“五花八門”的收費(fèi)，通過“立法定稅”的方式可以促進(jìn)資源稅制更加規(guī)范化，既可提高征收效率，又不額外增加納稅人的負(fù)擔(dān)。筆者通過赴內(nèi)蒙古等地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，多數(shù)稀土企業(yè)認(rèn)可“費(fèi)改稅”。[6]其次，實(shí)施“清費(fèi)立稅”不能只是簡單地停止征收或費(fèi)改稅平移，應(yīng)深入剖析相關(guān)征收原理，對不符合法律規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目一律取消，對具有征稅依據(jù)的收費(fèi)設(shè)立相應(yīng)稅目或并入現(xiàn)有稅目中，改征資源稅。

(四)在改革稀土資源稅的同時(shí)，相應(yīng)的法律法規(guī)亦應(yīng)調(diào)整、提高與完善

首先，“稅由法定，無法不成稅”，而我國目前征收稀土資源稅的主要依據(jù)只有《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法〔1993〕43號)和《中華人民共和國資源稅暫行條例》(國務(wù)院于2011年發(fā)布通知，做了部分修改)，因此應(yīng)提高稀土資源稅的立法層次；其次，改革后的稀土資源稅在征稅目的、征稅原則、征稅方式等方面發(fā)生較大變化，如征稅目的由“調(diào)節(jié)級差收益”改為“促進(jìn)稀土資源合理利用”，因此應(yīng)調(diào)整稀土資源稅的立法理念。

總之，目前的稀土資源稅法律法規(guī)立法層次偏低，陳舊落后，不適應(yīng)稀土資源稅改革的需要，迫切需要調(diào)整、提高與完善。

(五)稀土資源稅的制度設(shè)計(jì)及相關(guān)解釋

稀土資源稅的具體設(shè)計(jì)如表4所示。

表4 稀土資源稅制設(shè)計(jì)

資料來源：筆者整理編制。

稀土資源稅制設(shè)計(jì)的相關(guān)解釋如下：

1.征稅環(huán)節(jié)。稀土資源稅在稀土資源采掘、加工和交易階段征收，是一種多次課征稅。一是具有多次課征稅的普遍特征，可以提高資源利用率；二是價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制暢通的前提是市場化定價(jià)，但如果價(jià)格由國家參與調(diào)控，則價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制受阻，稀土資源稅作為成本的一部分，通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制影響稀土產(chǎn)品最終價(jià)格的作用變?nèi)?。在稀土資源采掘、加工和交易三個(gè)階段分別征收則可以緩解此問題。

2.征稅原則。一是在采掘環(huán)節(jié)按照“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則進(jìn)行征收。二是在加工環(huán)節(jié)按照“浪費(fèi)多征收多、浪費(fèi)少征收少、不浪費(fèi)不征收”的原則進(jìn)行征收，從資源利用率角度考慮，若稀土資源在加工環(huán)節(jié)沒有浪費(fèi)，則不予征收；若100%浪費(fèi)，則征稅率為100%，具體稅率在0%～100%取值。例如，設(shè)1/m是原礦對精礦的公允比例，即稀土行業(yè)普遍認(rèn)可的比例，s為基準(zhǔn)稅額，1/n為某企業(yè)稀土加工環(huán)節(jié)原礦對精礦的實(shí)際比例，則(1-n/m)·s為該企業(yè)加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額，其中n/m∈[0,1]。加工環(huán)節(jié)征收稀土資源稅的目的是鼓勵節(jié)約資源，遏制浪費(fèi)。三是交易環(huán)節(jié)按照“普遍征收”的原則進(jìn)行，以維護(hù)稀土資源的合理開采。

3.稅率。稅率應(yīng)考慮稀土資源不同品種的稀缺程度和實(shí)際價(jià)值具體予以確定。一方面可以借鑒國外普遍的稅率水平；另一方面需要考慮中國的實(shí)際情況以及稀土企業(yè)的承受能力(見表6新稀土資源稅征稅標(biāo)準(zhǔn)一欄)。

4.優(yōu)惠措施。稀土資源稅不設(shè)稅收優(yōu)惠。主要原因有三：其一，稅收優(yōu)惠是一個(gè)抵減性項(xiàng)目，會弱化資源稅的調(diào)控力度；其二，稅收優(yōu)惠會減少財(cái)政收入；其三，稅收優(yōu)惠會使部分稀土企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，不利于維護(hù)公平競爭的環(huán)境。

5.歸屬及用途。稀土資源稅為中央和地方的共享稅，要求?？顚Ｓ?見表5)。其中建議中央政府拿30%，而70%歸屬于地方政府，主要是考慮到地方政府在礦區(qū)所在地居民生存、生活補(bǔ)助方面所需的資金投入較大。

表5 稀土資源稅歸屬及用途

注：筆者整理繪制。

五、新舊稀土資源稅比較——廣晟有色和北方稀土案例

(一)新舊稀土資源稅的概念及征稅標(biāo)準(zhǔn)

舊稀土資源稅是指以稀土資源為征稅對象，為了調(diào)節(jié)級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用所課征的一種稅[10]，主要在采掘環(huán)節(jié)征收。而新稀土資源稅是以稀土資源的采掘、加工和交易為征稅對象所課征的一種稅，目的主要是維護(hù)稀土資源的合理開采。由概念可以看出兩者的不同之處：一是新稀土資源稅的征收目的由調(diào)節(jié)資源級差收入改為維護(hù)稀土資源的合理開采，目標(biāo)更為綜合和廣泛；二是新稀土資源稅的征收環(huán)節(jié)為采掘、加工和交易三個(gè)環(huán)節(jié)，是一種多次課征稅。此外，新舊稀土資源稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)亦不相同，具體如表6所示。

表6 新舊稀土資源稅征稅標(biāo)準(zhǔn)

注：參考國外權(quán)利金的普遍水平，將我國稀土礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)提高至6%～8%(輕稀土為6%，中重稀土為8%)后并入資源稅得到新資源稅采掘環(huán)節(jié)的征收標(biāo)準(zhǔn)；加工環(huán)節(jié)按資源利用率高低分不同標(biāo)準(zhǔn)征收，若沒有浪費(fèi)，則不征收，若100%浪費(fèi)，則征稅率為100%；交易環(huán)節(jié)設(shè)輕稀土適用稅率1%，中重稀土2%，以維護(hù)稀土資源的合理開采。

(二)廣晟有色金屬股份有限公司案例(主營中重稀土)

廣晟有色金屬股份有限公司是中國稀土行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)，以中重稀土為主業(yè)。因此，筆者設(shè)新資源稅對該企業(yè)銷售稀土產(chǎn)品的適用稅率為37%(35%+2%)，對該企業(yè)庫存稀土產(chǎn)品的適用稅率為35%，并依據(jù)其2008～2015年的上市年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)對其新舊資源稅進(jìn)行對比分析。

表7廣晟有色2008～2015年的成本構(gòu)成(%)

項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年2015年?duì)I業(yè)成本88.5685.4285.9786.7386.0379.8388.8990.99銷售費(fèi)用0.560.731.280.970.961.030.670.65管理費(fèi)用6.4111.4110.097.578.5012.926.584.56財(cái)務(wù)費(fèi)用4.231.722.083.573.284.233.283.24總稅費(fèi)0.240.710.581.151.232.000.580.57其中資源稅0.010.190.070.100.691.210.330.49

資料來源：筆者依廣晟有色2008～2015年的上市年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)整理繪制。

由表7可以看出，舊稀土資源稅占成本構(gòu)成的比例很小，最高的2013年也僅僅只有1.21%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠反映稀土的資源價(jià)值和戰(zhàn)略價(jià)值。按照本文的方案進(jìn)行稅制改革后，廣晟有色金屬股份有限公司的新舊稀土資源稅對比如表8所示。

表8 廣晟有色2008～2015年新舊稀土資源稅對比

資料來源：筆者依廣晟有色2008～2015年的上市年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算并整理繪制。

注：新資源稅(含庫存)指按照改革后征稅標(biāo)準(zhǔn)對銷售稀土產(chǎn)品和庫存稀土產(chǎn)品均征稅。因2008～2013年稀土產(chǎn)品

銷售量和庫存量相關(guān)數(shù)據(jù)缺失，所以新資源稅(含庫存)僅對2014年和2015年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了計(jì)算和整理。

為了更直觀地看出新舊稀土資源稅的差別，筆者基于表8制作了圖4(廣晟有色新舊稀土資源稅占總稅費(fèi)比)和圖5(廣晟有色新舊稀土資源稅占總成本比)。

圖4 新舊稀土資源稅占總稅費(fèi)比(廣晟有色)

圖5 新舊稀土資源稅占總成本比(廣晟有色)

(三)中國北方稀土(集團(tuán))高科技股份有限公司案例(主營輕稀土)

中國北方稀土(集團(tuán))高科技股份有限公司是中國乃至全球最大的稀土產(chǎn)品供應(yīng)商，以輕稀土為主業(yè)，主要利用內(nèi)蒙古地區(qū)的白云鄂博稀土資源。因此，筆者設(shè)新資源稅對該企業(yè)銷售稀土產(chǎn)品的適用稅率為18.5%(17.5%+1%)，并依據(jù)其2008～2015年的上市年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)對其新舊資源稅進(jìn)行對比分析。

表9北方稀土2008～2015年的成本構(gòu)成(%)

項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年2015年?duì)I業(yè)成本86.8880.2779.6576.4782.0080.6877.3683.70銷售費(fèi)用0.941.081.191.300.700.771.151.31管理費(fèi)用8.3513.1114.6315.2512.2212.9715.1711.71財(cái)務(wù)費(fèi)用3.124.643.273.133.475.065.932.44總稅費(fèi)0.710.901.263.851.610.520.390.83其中資源稅0.050.010.02---0.000.00

按照本文方案進(jìn)行改革后，北方稀土高科技股份有限公司的新舊稀土資源稅對比如表10所示。

表10 北方稀土2008～2015年新舊資源稅對比

注：筆者依北方稀土2008～2015年的上市年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算并整理繪制。

為了更直觀地看出新舊稀土資源稅的差別，筆者基于表10制作了圖6(北方稀土高科技股份有限公司新舊稀土資源稅占總稅費(fèi)比)和圖7(北方稀土新舊稀土資源稅占總成本比)。

圖6 新舊稀土資源稅占總稅費(fèi)比(北方稀土)

圖7 新舊稀土資源稅占總成本比(北方稀土)

(四)廣晟有色和北方稀土案例的新舊稀土資源稅比較

1．新稀土資源稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舊稀土資源稅。由廣晟有色(中重稀土案例，下同)表8和北方稀土(輕稀土案例，下同)的表10可以看出，新稀土資源稅明顯高于舊稀土資源稅。

2．新稀土資源稅占總稅費(fèi)比明顯高于舊稀土資源稅，并成為主要稅收構(gòu)成。由廣晟有色的圖4和北方稀土的圖6可以看出，新稀土資源稅占總稅費(fèi)比明顯高于舊稀土資源稅，并且成為主要稅收構(gòu)成。

3．新稀土資源稅占總成本比較高，對總成本有一定的影響力。對廣晟有色的圖4和圖5進(jìn)行比較，可以看出廣晟有色的舊稀土資源稅占總稅費(fèi)比雖有遞增趨勢且占一定比例，但其占總成本比非常小，幾乎可以忽略不計(jì)，而其新稀土資源稅占總成本比則遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舊稀土資源稅，占比范圍為10.51%～27.52%；同時(shí)，由北方稀土的表10和圖7可以看出，北方稀土的新稀土資源稅占總成本比較高，占比范圍為15.79%～33.67%，達(dá)到可以通過資源稅影響總成本的水平?？梢?，新稀土資源稅可以影響總成本的水平。

4．從價(jià)計(jì)征的方式使得稀土資源稅對價(jià)格變化反應(yīng)敏感。如圖4中，廣晟有色2015年的舊稀土資源稅占總稅費(fèi)比出現(xiàn)大幅增長主要得益于當(dāng)年5月份之后實(shí)行了從價(jià)計(jì)征；圖5和圖7中，廣晟有色和北方稀土的新稀土資源稅占總成本比在2011年達(dá)到峰頂也主要是因?yàn)?011年稀土價(jià)格較高，而從價(jià)計(jì)征對稀土價(jià)格反應(yīng)迅速。

六、結(jié) 語

過度開采、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等稀土問題是我國喪失稀土國際定價(jià)權(quán)的根本原因，必須深入剖析稀土的資源價(jià)值、環(huán)境價(jià)值、生態(tài)價(jià)值等，通過改革稀土資源稅、開征稀土環(huán)境稅、創(chuàng)設(shè)稀土生態(tài)修復(fù)稅等手段完善我國稀土資源的綠色稅收體系。其中稀土資源稅是實(shí)現(xiàn)稀土天然價(jià)值、戰(zhàn)略價(jià)值和代際補(bǔ)償價(jià)值的主要手段，是稀土資源綠色稅收體系的重要部分，應(yīng)抓緊深化改革，調(diào)整相應(yīng)的法律法規(guī)，用市場和法律手段實(shí)現(xiàn)稀土價(jià)格重構(gòu)和價(jià)值回歸，以切實(shí)、有效地提高稀土產(chǎn)品的價(jià)格。

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