王英

[提要] 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅制改革也在逐步深入，“營(yíng)改增”就是極其關(guān)鍵的稅制改革策略之一?！盃I(yíng)改增”自2012年開始在上海試點(diǎn)，同年將試點(diǎn)區(qū)域延伸至天津、北京等十多個(gè)省市，不僅范圍不斷擴(kuò)大，進(jìn)程也在持續(xù)加快。自財(cái)稅[2016]36號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知發(fā)布以來，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍進(jìn)行推廣，對(duì)各類企業(yè)影響不一，施工企業(yè)也在其中，既有有利一面，也有不利一面，需要加以改進(jìn)。本文首先對(duì)“營(yíng)改增”的意義進(jìn)行概述，其次對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理受“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析和解讀，并提出相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年12月1日

一、“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”，顧名思義，是用繳納增值稅來代替繳納營(yíng)業(yè)稅，全稱為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)作出的重要決策，增值稅只對(duì)增值部分進(jìn)行納稅，可以盡量避免重復(fù)征稅。其主要意義可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：首先，從微觀上來說，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，劃分為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的逐步推進(jìn)，增值稅抵扣鏈條也得到全面優(yōu)化，這對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要的推動(dòng)價(jià)值；其次，從宏觀上來說，“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，可以從根本上推動(dòng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)在課稅范圍內(nèi)以及納稅程序上出現(xiàn)重復(fù)納稅問題的發(fā)生。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理受“營(yíng)改增”影響分析

（一）對(duì)施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的改變。中央及國(guó)務(wù)院在全國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策后，稅收負(fù)擔(dān)的變化是各企業(yè)最關(guān)注的問題。施工企業(yè)也不例外，多數(shù)施工企業(yè)優(yōu)化企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)，首先會(huì)想到通過改變交易價(jià)格進(jìn)行優(yōu)化，但是我國(guó)建筑施工企業(yè)市場(chǎng)已經(jīng)趨于完全競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)數(shù)量眾多，無論企業(yè)是想向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，還是向后轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)都很難實(shí)現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”之后，流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)較之前有很大區(qū)別，在稅法中，對(duì)于新項(xiàng)目和舊項(xiàng)目也有不同規(guī)定，不同施工企業(yè)可以有選擇性的采用不同計(jì)稅方法，由此產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)有所不同。從理論上來說，增值稅的計(jì)算方法是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，因此施工成本是決定施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大小的關(guān)鍵因素，不同施工企業(yè)在市場(chǎng)議價(jià)能力上有高低，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相比較之前也會(huì)有所差異。

（二）對(duì)施工企業(yè)資金流量的影響。對(duì)我國(guó)施工企業(yè)來說，在全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，施工企業(yè)資金流量受其影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，施工企業(yè)資金壓力增加。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加大，施工企業(yè)需要不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，加大機(jī)械設(shè)備購(gòu)買力度，受資金流出量增加影響，施工企業(yè)資金壓力也隨之增加；其二，流動(dòng)資金需求量增加?！盃I(yíng)改增”之前，施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，建設(shè)單位可以對(duì)其稅款進(jìn)行代扣代繳，但是實(shí)施增值稅之后，施工企業(yè)需先開具增值稅發(fā)票后才能得到工程款，無形中加大了施工企業(yè)流動(dòng)資金的需求量；其三，施工企業(yè)投資得到刺激。受進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的影響，施工企業(yè)的投資積極性有所增加，因?yàn)槎噘?gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備可以降低企業(yè)購(gòu)入成本。

（三）對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于施工企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算方法發(fā)生了變化，采取量?jī)r(jià)分離進(jìn)行計(jì)算，營(yíng)業(yè)收入的金額可以直接反映財(cái)務(wù)報(bào)表情況，因此施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受“營(yíng)改增”影響很大?！盃I(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄計(jì)入的金額等于全部收入除以1.11，在此方式下，即使施工企業(yè)財(cái)政收入超過11%，也不能完全體現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際情況，如果低于11%，施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入環(huán)比將出現(xiàn)下降。與此同時(shí)，與財(cái)務(wù)收入相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)一定程度的下滑，這只是受施工企業(yè)收入與成本核算口徑的影響，并不能表示施工企業(yè)業(yè)務(wù)表現(xiàn)不佳。

（四）對(duì)施工企業(yè)資產(chǎn)的影響。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，存貨與固定資產(chǎn)都是其主要資產(chǎn)，施工企業(yè)也不例外。在“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)購(gòu)入存貨或者固定資產(chǎn)，繳納營(yíng)業(yè)稅，稅款無法進(jìn)行抵扣，但是實(shí)施增值稅后，該部分稅款可以進(jìn)行抵扣，從而可以降低企業(yè)入賬成本，因此在同等條件下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)賬面上顯示資產(chǎn)減少了。

（五）對(duì)施工企業(yè)收入和成本的影響。在實(shí)施增值稅之前，施工企業(yè)收入是含稅金額，在實(shí)施增值稅之后，收入較以前降低了，變?yōu)椴缓愂杖搿?duì)于施工企業(yè)來說，竣工結(jié)算階段，業(yè)主扣留部分工程款不支付是常有的事情，但是按照相關(guān)稅法規(guī)定，增值稅具有時(shí)效性，施工企業(yè)必須當(dāng)期繳納增值稅，因此施工企業(yè)無形中增加了相應(yīng)的成本，也加大了現(xiàn)金流量的支出。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策建議

（一）構(gòu)建并完善納稅籌劃體系。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅籌劃對(duì)企業(yè)影響不大，因此很少有企業(yè)在此上面下大工夫，但是實(shí)施“營(yíng)改增”之后，稅務(wù)籌劃的好壞直接影響施工企業(yè)盈利水平，因此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并完善納稅籌劃體系。首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立財(cái)務(wù)工作者的納稅意識(shí)，多學(xué)習(xí)并緊跟國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策變化，最大可能利用優(yōu)惠、減免的稅收方針，將企業(yè)納稅額降到最低。另外，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身實(shí)際情況，制定動(dòng)態(tài)稅收籌劃方案，必要時(shí)，可以借助各大院?；蛘邔ｉT性組織的力量對(duì)其進(jìn)行完善。與此同時(shí)，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)轉(zhuǎn)嫁，在選取供應(yīng)商合作時(shí)，選擇可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。

（二）加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。從上文可以看出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)于施工企業(yè)來說，具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)多關(guān)注本身可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化相關(guān)人員實(shí)操培訓(xùn)，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)水平，在做好自身財(cái)務(wù)工作的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家新稅收政策的變化；其次，應(yīng)當(dāng)在不違規(guī)避稅情況下，完善企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，制定更為清晰的財(cái)務(wù)操作流程，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)工作，可以結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的措施進(jìn)行雙重把關(guān)，保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)在合規(guī)守法情況下進(jìn)行。

（三）健全施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目受“營(yíng)改增”影響，發(fā)生了相應(yīng)的變化，從而致使施工企業(yè)財(cái)務(wù)操作流程變得復(fù)雜了，施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是其最直觀的表現(xiàn)。因此，對(duì)于施工來說，為了給企業(yè)管理層及社會(huì)提供更加全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，健全財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

（四）強(qiáng)化施工企業(yè)發(fā)票的管理。對(duì)于任何企業(yè)來說，發(fā)票管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，施工企業(yè)也不例外，尤其是在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，更應(yīng)該引起重視，強(qiáng)化施工企業(yè)發(fā)票管理。應(yīng)當(dāng)委派專人進(jìn)行管理和檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)力度，制定發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的開具進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，防范漏開或者虛開發(fā)票，將企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失以及稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低。

（五）提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中，財(cái)務(wù)人員扮演著極其重要的角色，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其擔(dān)負(fù)的責(zé)任更為重大。因此，應(yīng)當(dāng)提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，這不僅包括業(yè)務(wù)素質(zhì)，同樣包括道德素質(zhì)，一些財(cái)務(wù)人員受上級(jí)施加的壓力，或者有的為了投其所好，會(huì)制造一些假的會(huì)計(jì)信息，這都說明非常有必要提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)，避免出現(xiàn)上述情況發(fā)生。對(duì)于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，應(yīng)當(dāng)構(gòu)件一支專業(yè)的高素質(zhì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，借助學(xué)校和社會(huì)專業(yè)組織力量加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行有針對(duì)性培訓(xùn)，此種培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、定期組織。

四、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響存在于多個(gè)方面，其中包括：對(duì)施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的改變、對(duì)施工企業(yè)資金流量的影響、對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響、對(duì)施工企業(yè)資產(chǎn)的影響以及對(duì)施工企業(yè)收入和成本的影響等，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身實(shí)際情況，構(gòu)建并完善納稅籌劃體系、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制、健全財(cái)務(wù)報(bào)表、強(qiáng)化發(fā)票的管理以及提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]許與可.淺析“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017.3.