史 春 琰

(山西省機電設(shè)計研究院，山西 太原 030009)

在工程造價活動中，建設(shè)部和財政部關(guān)于建設(shè)工程項目費用的施工通知(建標(biāo)[2003]206號)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)及建設(shè)部《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建標(biāo)辦[2016]4號)的要求，在現(xiàn)行的《山西省建筑工程費用定額》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我省具體情況，對原有費用定額及各專業(yè)計價依據(jù)進行了調(diào)整。

1 較原費用定額計價方式的變化

1)營改增中施行“價稅分離”的工程計價規(guī)則，如材料費、施工機械使用費、組織措施費，企業(yè)管理費中均不包括可抵扣的進項稅額；原建筑安裝工程費用中稅金部分的“城市維護建設(shè)稅”“附加教育”和“地方教育費”都是在管理費中增加的。兩種稅制下費用計價價格形式發(fā)生變化，營業(yè)稅下費用項目以“含稅價格”計價，增值稅下費用項目以“不含稅價格”計價，見圖1，圖2。

2)稅金的定義變化：營改增后稅金是指在建設(shè)增值稅營業(yè)稅的建設(shè)成本中納入國家稅法。稅金計取內(nèi)容差異，營業(yè)稅下工程造價中稅金以應(yīng)納稅額計取，增值稅下工程造價中稅金以銷項稅額計取。

2 營改增后現(xiàn)行2011《山西省建筑工程計價依據(jù)》原有計價依據(jù)的區(qū)別

營改增后，對于現(xiàn)行的《山西省建筑工程計價依據(jù)》除了在對費用計取方面有較大變化之外，為適應(yīng)國家稅制改革需要，滿足國有自檢投資工程投資估算、設(shè)計概算和最高投標(biāo)限價計價依據(jù)的需要對現(xiàn)行的《山西省建筑工程計價依據(jù)》也進行了相應(yīng)的調(diào)整。

具體調(diào)整如下：

1)扣除材料預(yù)算價格、施工機具預(yù)算價格、其他材料費、其他機械費、攤銷費、系統(tǒng)調(diào)試費、地模費、垂直運輸及超高增加費中的進項稅額，形成預(yù)算定額價目匯總表(《山西省建筑工程計價依據(jù)》(調(diào)整版))。

2)材料價格信息。材料價格信息發(fā)布內(nèi)容調(diào)整為含稅價格指導(dǎo)價和不含稅材料指導(dǎo)價兩個部分。

3)概算定額、估算指標(biāo)?？鄢牧项A(yù)算價格、施工機具預(yù)算價格以及相關(guān)費用中的進項稅額，以系數(shù)的方式調(diào)整。

3 工程造價與應(yīng)納稅額增減平衡點分析

按照現(xiàn)行工程稅金計算公式，以營業(yè)稅3%，增值稅11%，城市維護稅5%，教育附加費3%，地方教育附加費2%為例，計算工程稅金稅率如下：

營業(yè)稅下工程稅金稅率=1/[1-營業(yè)稅率×(1+城市維護稅+教育附加費+地方教育附加費)]-1=3.41%。

增值稅下工程稅金稅率=1/[1-增值稅率×(1+城市維護稅+教育附加費+地方教育附加費)]-1=13.77%。

為了便于分析，假設(shè)：建筑工程造價(含稅)=A，營業(yè)稅(含稅)=α×A，進項稅率=β。

1)現(xiàn)行計價規(guī)則下工程造價增減分析。

營業(yè)稅下工程造價C1=A×(1+3.41%)。

增值稅下工程造價C2=A×(1+13.77%)。

因為1+3.41%恒小于1+13.77%，營業(yè)稅改增值稅后，工程造價顯然增加。

2)現(xiàn)行計價規(guī)則下應(yīng)納稅額增減分析。

增值稅下應(yīng)納稅額S2=A×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-αβ/(1+β)]。

當(dāng)S1≥S2，3.41%≥13.77%-αβ/(1+β)時，即α≥10.36%(1+1/β)應(yīng)納稅額未增加。

3)價稅分離計價下工程造價增減分析。

增值稅下工程造價C3=A[1-α×β/(1+β)]×(1+13.77%)。

當(dāng)C1≥C3，1+3.41%≥[1-αβ/(1+β)]×(1+13.77%)時，即：α≥9.11%(1+1/β)工程造價未增加。

4)價稅分離計價下應(yīng)納稅額增減分析。

增值稅下應(yīng)納稅額S3=A[1-α×β/(1+β)]×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-113.77%×α×β/(1+β)]。

當(dāng)S1≥S3，3.41%≥13.77%-113.77%×α×β/(1+β)時，即α≥9.11%(1+1/β)應(yīng)納稅額未增加。

基于當(dāng)前工程造價中涉及要素較為復(fù)雜，如定額基數(shù)、費用構(gòu)成、計價辦法、信息發(fā)布等多個方面，要更加細(xì)致的理解營改增對工程造價的影響仍需要在以后的工作事件中總結(jié)分析，深入探索。

4 營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前，建筑業(yè)營業(yè)稅為3%，但營改增辦法出臺后，對建筑業(yè)規(guī)定的增值稅率為17%，我們從絕對的數(shù)字上來，稅率上升了，但經(jīng)計算分析，實際征稅額卻不一定會增加。17%的增值稅率看似比較高，卻可以抵扣進項稅。

下面舉一個簡單的例子分析一下，在稅率增加的情況下，施工企業(yè)所繳納的實際稅額是否增加。

一項建筑工程，工程毛利為10%，施工完成后，進行結(jié)算，其中工程成本如下：原材料成本55%，人工成本30%，機械成本5%，其他費用10%，假設(shè)該施工企業(yè)全年的營業(yè)收入為1 000萬元，營業(yè)成本990萬元，營改增前，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3%，1 000×3%=30萬元；營改增后，除人工成本不能抵扣進項稅之外，能抵扣的進項稅為990×(55%+5%)/(1+17%)×17%=86萬元，銷項稅為1 000/(1+11%)×11%=99萬元，這樣應(yīng)繳納的增值稅為99-86=13萬元，相較原來營業(yè)稅額30萬元少了17萬元，該企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

建筑行業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的主要上游供應(yīng)商，其演繹能力低于下游房地產(chǎn)企業(yè)。

在原經(jīng)營稅制下，建筑企業(yè)稅負(fù)=(結(jié)算建設(shè)成本-分包成本)×3%，所有費用均為稅費(其他附加的稅率不變)。

在增值稅中，只有當(dāng)進項稅率為大于8%時，增值稅的公司稅稅率才低于原營業(yè)稅稅率的3%。但獲得大于8%的投入稅率并不容易：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

銷售額不含稅。

建企的進項稅額包括大宗材料和分包商。如果一般納稅人的增值稅稅率為17%，則可以扣除;如果小規(guī)模納稅人，適用簡單稅的方法，稅收征收率為3%，這是不可扣除的。

分包商可扣除一般納稅人11%的增值稅。如果小規(guī)模納稅人，適用簡單稅的方法，稅收征收率為3%，這是不可扣除的。

綜上所述，雖然增值稅采取的抵扣進項稅的辦法，但抵扣進項稅是一個相當(dāng)漫長的過程，從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建設(shè)模式轉(zhuǎn)型，推動建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理與控制，加快轉(zhuǎn)型升級。山西作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重點省份，為配合國家轉(zhuǎn)型政策的有力進行，營改增在建筑領(lǐng)域會起到更積極的作用。

5 營改增對建筑行業(yè)的意義

5.1 促進建筑業(yè)規(guī)范的健康發(fā)展

1)促進勞動、材料、機械等成本的標(biāo)準(zhǔn)化和合法化。2)總包與轉(zhuǎn)包之間的稅收關(guān)系將有助于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平競爭的氛圍。3)讓建筑行業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。

5.2 有利于建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的融合

1)促進行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和健康發(fā)展。增值稅由發(fā)票扣除，使建筑業(yè)形成一個完整的扣鏈，從而帶來上下游產(chǎn)業(yè)的整合。

2)增值稅的實施使建筑行業(yè)的所有參與主體形成利益關(guān)系，有利于整個行業(yè)的規(guī)制和健康發(fā)展。

5.3 為了提高企業(yè)的管理水平

“外包管理”轉(zhuǎn)型升級的弊端削弱了企業(yè)的管理能力，并限制了企業(yè)在強案例中做出大的管理。增值稅后，它迫使企業(yè)從粗放式的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理。

[1] 財稅(2016)36號，關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知[Z].

[2] 茅洪斌.營改增對工程造價的影響[Z].