曹曉葵

摘要：目前，國庫集中支付零余額賬戶管理制度已在中央各部門及所屬預(yù)算單位實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。不斷深化國庫集中支付制度改革，是加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)控，提高財(cái)政資金使用效率的發(fā)展趨勢。分析研究基層預(yù)算單位在實(shí)施過程中遇到的具體問題，對預(yù)算單位規(guī)范使用財(cái)政資金，加強(qiáng)預(yù)算管理具有重要的實(shí)際意義。本文對國庫資金退回和國庫項(xiàng)目資金余額核對控制兩個問題加以探討，對基層預(yù)算單位在上述問題上普遍出現(xiàn)的不統(tǒng)一、不規(guī)范現(xiàn)象加以分析，并提出了自己的解決思路。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；國庫資金額度退回；國庫項(xiàng)目資金余額核對控制前言

2001年3月財(cái)政部制定了《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》（財(cái)庫[2001]24號），我國各地均啟動了國庫集中支付下的資金清算及零余額賬戶試點(diǎn)工作。自方案執(zhí)行十多年來，各級行政、事業(yè)部門極大地提升了財(cái)政資金使用的規(guī)范性和效率，政府財(cái)政加強(qiáng)了資金的有效監(jiān)管，提升了宏觀調(diào)控能力。

十多年的國庫集中支付實(shí)踐在取得成績的同時，也碰到了若干問題。在此，筆者將對零余額賬戶方式下遇到的國庫資金額度退回以及國庫項(xiàng)目資金余額核對控制問題加以探討，以期對今后的工作帶來積極的幫助。

一、國庫資金額度退回

（一）存在的問題

國庫資金退回國庫零余額賬戶的處置管理有待規(guī)范。由于涉及到國庫集中支付資金退回業(yè)務(wù)，尤其是退回以前年度額度業(yè)務(wù)，沒有一個明確統(tǒng)一的操作流程，未用退回的國庫資金會出現(xiàn)無法原渠道退回、恢復(fù)原有額度的情況，使我們在會計(jì)處理和資金使用上造成諸多困惑麻煩。在國庫集中支付業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會遇到資金支付后因某種原因又退回到零余額賬戶的情形。按照建立國庫單一賬戶體系的規(guī)定正常情況下零余額賬戶的余額應(yīng)為零，當(dāng)支付資金因某種原因發(fā)生退回時，如果不能及時、合理、準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處置，必然影響零余額賬戶的管理使用。從理論上講國庫集中支付零余額賬戶資金支付后，發(fā)生退款應(yīng)原渠道退回到人民銀行國庫單一賬戶。由于國庫資金退回國庫賬戶財(cái)政部門沒有執(zhí)行細(xì)則，所以目前各地區(qū)、各預(yù)算單位的做法還不夠統(tǒng)一。

（二）分析問題

預(yù)算單位國庫支付業(yè)務(wù)包括直接支付和授權(quán)支付業(yè)務(wù)，直接支付方式下退回資金會直接退回國庫單一賬戶?，F(xiàn)就工作中常見的授權(quán)支付額度國庫退回情況分析如下。

1.現(xiàn)金國庫額度退回。教職工預(yù)借差旅費(fèi)、耗材、打印費(fèi)等暫付款，余款以現(xiàn)金方式交回國庫。如果日?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)量較大，預(yù)算單位多采取以實(shí)有資金賬戶取備用金進(jìn)行墊付，定期歸集后再按國庫類款填寫現(xiàn)金支票，從國庫賬戶取現(xiàn)歸還實(shí)有資金賬戶。因國庫管理制度對此沒有明確規(guī)定，所以余款退回時預(yù)算單位無需對應(yīng)，無論是當(dāng)年還是以前年度余款退回均不影響定期歸集金額，各預(yù)算單位不需要特殊處理。隨著各高校財(cái)務(wù)電子化程度提高，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)普遍推行，預(yù)算單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)逐漸減少，國庫現(xiàn)金支付金額可能不足以沖抵退回余款，國庫退回業(yè)務(wù)問題逐漸顯現(xiàn)。

2.銀行國庫額度退回。銀行國庫額度退回情況主要區(qū)分退回的預(yù)算年度，包括：退回當(dāng)年額度和退回以前年度額度。退回當(dāng)年額度時，預(yù)算單位需填寫《國庫集中支付資金退回清單》，并標(biāo)注退回的是當(dāng)年的哪一筆業(yè)務(wù)，代理銀行將款項(xiàng)退至預(yù)算單位零余額賬戶。如果發(fā)生退款時預(yù)算單位不能明確初始匯款，代理銀行則只能將退款當(dāng)天再次退回對方單位。

國庫退回以前年度額度時，理論上如果發(fā)生國庫集中支付資金退回，只要涉及的是以前年度支付資金退回，不管何種原因?qū)е碌馁Y金退回，都應(yīng)及時將退回資金從零余額賬戶退回到人民銀行國庫單一賬戶。這種處置方式，必然影響各預(yù)算單位的上年決算報表財(cái)政結(jié)余資金數(shù)額，而且影響財(cái)政部門國庫額度的當(dāng)年返還數(shù)額，所以許多地區(qū)國庫代理銀行國庫系統(tǒng)未開通以前年度額度退回功能，預(yù)算單位需要自行向上級主管部門提請?zhí)幚硪庖姡掷m(xù)繁瑣不便操作。而實(shí)際操作中預(yù)算單位多采用自行處置的執(zhí)行方式，常見方式為開具支票直接轉(zhuǎn)賬匯出或提取現(xiàn)金的辦法，退款直接轉(zhuǎn)入單位實(shí)有資金賬戶，甚至有時存在直接開具轉(zhuǎn)支不做賬務(wù)處理的情況，不僅違背了財(cái)政部不得將國庫資金轉(zhuǎn)入單位實(shí)有資金賬戶有關(guān)規(guī)定，而且在內(nèi)控層面也留下隱患。

（三）解決問題

筆者認(rèn)為對于退回國庫以前年度額度處置，應(yīng)區(qū)分不同情況制定相應(yīng)政策。退回資金如果是教職工暫付款余額退回，可通過全面執(zhí)行公務(wù)卡政策，先個人公務(wù)卡墊付再財(cái)務(wù)報賬支出予以解決；退回資金如果是因?yàn)槭湛顔挝坏馁~戶名稱錯誤、賬號錯誤、開戶行錯誤、賬號戶名不符、賬戶狀態(tài)不正常等原因而發(fā)生的資金退回，需要重新辦理支付的，預(yù)算單位可采用于退款退回當(dāng)日按正確信息重新匯出，貸：國庫銀行存款（紅字），貸：國庫銀行存款（藍(lán)字）；退回資金如果是因?yàn)楹贤瑘?zhí)行變更、學(xué)生實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)借款不確定性、重復(fù)匯款等原因發(fā)生的資金退回，應(yīng)由財(cái)政主管部門依據(jù)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金等管理辦法，嚴(yán)格布置執(zhí)行退回制度，將款項(xiàng)收回至中國人民銀行國庫單一賬戶。預(yù)算單位在收到退回款項(xiàng)時，不應(yīng)人為沖減當(dāng)年的財(cái)政補(bǔ)助支出，而應(yīng)增加上年的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）：借：國庫銀行存款（或庫存現(xiàn)金）；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余），從而體現(xiàn)國庫管理工作的實(shí)際意義。同時，財(cái)政主管部門還應(yīng)完善財(cái)政國庫銀行系統(tǒng)，統(tǒng)一開通各代理銀行的以前年度國庫資金退還渠道，簡化各預(yù)算單位提請財(cái)政主管部門辦理事項(xiàng)手續(xù)，從而便于各預(yù)算單位的貫徹執(zhí)行。

二、國庫項(xiàng)目資金余額核對控制

（一）存在的問題

各預(yù)算單位在財(cái)政部門國庫資金新監(jiān)管模式下，對國庫項(xiàng)目資金余額控制管理水平亟待提高。2016年財(cái)政部為進(jìn)一步強(qiáng)化對財(cái)政國庫項(xiàng)目資金監(jiān)管，調(diào)整了國庫項(xiàng)目資金的額度撥付方式，通過“預(yù)算信息關(guān)聯(lián)號”標(biāo)識區(qū)分國庫項(xiàng)目資金各具體明細(xì)項(xiàng)目，并要求各明細(xì)項(xiàng)目之間不得串支、超支。新政策執(zhí)行第一年就出現(xiàn)有高校國庫項(xiàng)目資金余額串支、超支情況；新政策執(zhí)行第二年，包括清華大學(xué)、中國人民大學(xué)、中國政法大學(xué)、北京郵電大學(xué)、北京語言大學(xué)、同濟(jì)大學(xué)、南京大學(xué)、天津大學(xué)、武漢大學(xué)、中國礦業(yè)大學(xué)等十?dāng)?shù)家大學(xué)國庫項(xiàng)目資金存在超支問題，被財(cái)政部、教育部多次點(diǎn)名，并嚴(yán)令即刻整改。

（二）分析問題

2016年以前，財(cái)政部國庫項(xiàng)目資金額度均按（205）、（206）等大類進(jìn)行總量撥付、總量控制，各高校賬務(wù)系統(tǒng)均只設(shè)置（205-高等教育）、（206-科技實(shí)驗(yàn)室、206-科技其他）等銀行科目對應(yīng)大類。2016年，財(cái)政新政為了消除各高校年度決算報表中人為調(diào)整財(cái)政結(jié)余資金賬面余額的現(xiàn)象，提高財(cái)政國庫項(xiàng)目資金的實(shí)際使用效率，通過“預(yù)算信息關(guān)聯(lián)號”標(biāo)識，明確國庫項(xiàng)目資金各具體明細(xì)項(xiàng)目額度。這樣各高校年終決算報表中列示的財(cái)政各專項(xiàng)資金賬面結(jié)余，均可通過國庫銀行實(shí)際結(jié)余進(jìn)行一一對應(yīng)，對各高校報表進(jìn)行勾稽檢查。這項(xiàng)措施對各高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理、核算管理、國庫資金使用及賬戶核對管理等工作提出了更高的要求。

新政策執(zhí)行后，各高校因?yàn)樨?cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目數(shù)量眾多，不可能在賬務(wù)系統(tǒng)中逐一設(shè)置銀行科目對應(yīng)，故無法通過賬務(wù)系統(tǒng)的銀行科目控制各項(xiàng)目資金的銀行存款余額，常常出現(xiàn)項(xiàng)目串支、項(xiàng)目超支現(xiàn)象。以某教育部重點(diǎn)高校為例，2016年底該校財(cái)務(wù)前臺核算人員報銷一筆工程審計(jì)費(fèi)時發(fā)生串戶，致使該校國庫項(xiàng)目資金其中的一明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生超支。2016年底教育部共有三所高校發(fā)生國庫項(xiàng)目資金明細(xì)小項(xiàng)超支，被教育部點(diǎn)名批評。2017年教育部國庫項(xiàng)目資金額度返還推遲至6月份，影響極其重大。2017年底該校財(cái)務(wù)前臺核算人員，誤將已處理過的國庫銀行重匯業(yè)務(wù)，再次進(jìn)行賬務(wù)處理。貸記：國庫銀行存款（紅字），貸記：國庫銀行存款（藍(lán)字）。國庫項(xiàng)目銀行科目人為增加，致使檢查國庫項(xiàng)目平衡的功能無法實(shí)現(xiàn)勾稽控制，又造成國庫項(xiàng)目資金明細(xì)小項(xiàng)發(fā)生超支。

另外因?yàn)樨?cái)政部國庫銀行系統(tǒng)不具備控制國庫項(xiàng)目明細(xì)小項(xiàng)銀行余額超支功能，如果代理銀行工作人員發(fā)生誤操作（例如，申請支付額度時填錯國庫支付碼），預(yù)算單位根本無法控制，這類情況會使預(yù)算單位國庫財(cái)政資金項(xiàng)目超支、串支的控制面臨極大困難。

（三）解決問題

1.高度重視，加強(qiáng)應(yīng)對。為適應(yīng)新形勢下國庫資金的管理要求，各高校財(cái)務(wù)管理人員必須高度重視國庫資金賬戶核對管理工作。一方面要積極開發(fā)財(cái)務(wù)軟件功能，在賬務(wù)軟件系統(tǒng)中通過“國庫預(yù)算類型”“國庫類款項(xiàng)”“預(yù)算信息關(guān)聯(lián)號”三要素，設(shè)置（借方）國庫項(xiàng)目支出與（貸方）國庫銀行支出的平衡與超支校驗(yàn)功能；另一方面，涉及國庫業(yè)務(wù)管理崗位的每一位工作人員都應(yīng)抱有高度責(zé)任心和業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅(jiān)持真實(shí)性原則，為國庫項(xiàng)目資金的統(tǒng)計(jì)提供真實(shí)可靠的信息，同時保持職業(yè)敏感，隨時關(guān)注國庫資金的賬戶狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。最后也希望財(cái)政主管部門能完善各代理銀行國庫銀行系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對所有國庫明細(xì)項(xiàng)目的余額超支控制，杜絕銀行層面的人為填報錯誤，最大程度保證國庫集中支付制度的執(zhí)行與發(fā)展。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)。2018年1月15日，教財(cái)司便函[2018]23號《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校直屬單位國庫管理工作的意見》，再次強(qiáng)調(diào)指出，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部單獨(dú)設(shè)置國庫管理工作機(jī)構(gòu)，配備政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精湛的財(cái)經(jīng)工作人員。各單位應(yīng)認(rèn)真開展國庫對賬工作。進(jìn)一步強(qiáng)化國庫管理工作的考核監(jiān)督。我們每一位財(cái)務(wù)工作者都應(yīng)該認(rèn)真把握國庫管理的新形勢、新要求，認(rèn)真分析日常工作中出現(xiàn)的新問題，認(rèn)真思考解決問題的最佳方案，積極體現(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員的自身價值和社會價值。