馬勇+馬蓮

摘 要 隨著供給側結構性改革和國民健康事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)經營方式呈現多元化發(fā)展趨勢，加之“營改增”稅制改革的推行，對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)產生了新的影響，也對基層稅務部門的稅收管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

關鍵詞 醫(yī)療衛(wèi)生 稅收

一、醫(yī)療衛(wèi)生單位戶籍管理情況

銀川市興慶南區(qū)轄區(qū)范圍內現有衛(wèi)生行業(yè)單位102戶，其中100戶已辦理稅務登記納入稅務管理，2戶企業(yè)為軍隊系統直管醫(yī)療單位暫未接受稅務管理，稅務登記率為98.03%。從注冊類型看，事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位共19戶、股份公司5戶、其他有限公司11戶、私營有限公司3戶、內資個體61戶、其他企業(yè)1戶。

二、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)地方稅收征管現狀

第一，醫(yī)療行業(yè)稅款征收情況。2015年

1月～2017年10月，轄區(qū)內醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)入庫稅收收入7538萬元，占同期第三產業(yè)稅收收入的7.05%，占全部稅收收入4.85%。其中，個人所得稅累計入庫6850萬元，占醫(yī)療行業(yè)全部稅收收入的90.87%。

近三年來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收收入逐年增長，在反映行業(yè)利潤的同時，也說明地稅機關加強醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅源精細化管理等征管措施的執(zhí)行效應明顯。近三年來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收收入雖然逐年增長，但稅收增長幅度卻逐年收窄，由2015年的48.76%下降至2017年9月的27.71%，也能看出衛(wèi)生行業(yè)稅收高度集中在單一稅種上。其中，個人所得稅一個稅種入庫就占據了行業(yè)稅收的九成以上，表明稅務機關在稅種精細化管理上還有待加強，在管理手段上還有待創(chuàng)新。

第二，目前醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收征管中存在的問題。一是對軍隊、部隊下屬的醫(yī)療單位未實施稅收管理。由于軍事涉密等敏感問題，軍屬企事業(yè)單位有理由游離于地方行政管理之外，同時國家對國防事業(yè)一直實施稅收優(yōu)惠政策，目前軍屬企事業(yè)單位的稅收管理處于真空狀態(tài)。在實際存在個人所得發(fā)放和房屋場地租賃經營等應稅行為的情況下，仍拒絕履行納稅申報義務和個稅代扣代繳義務。二是對醫(yī)療單位非醫(yī)療服務收入稅收征管不足?！盃I改增”前我們在對非營利性醫(yī)療機構進行稅收管理時發(fā)現，其從事非醫(yī)療服務取得的收入，如租賃收入等普遍未按規(guī)定申報納稅。同時，部分醫(yī)療單位通過與其他社會組織或個人合資合作設立非獨立法人營利性“科室”“病區(qū)”“醫(yī)療項目”等，納稅人取得的收入未單獨核算。三是個人所得稅管理需進一步加強。由于納稅人內部管理不規(guī)范，少征代扣代繳個人所得稅的現象較為普遍；存在如公立醫(yī)院等事業(yè)單位發(fā)放給員工的過節(jié)費、加班費等不納入工資薪金所得核算，少征代扣代繳個人所得稅；部分公立醫(yī)院專家到聯營醫(yī)院坐診，按月取得高額坐診費以開具勞務費發(fā)票的形式按1.5%繳納個人所得稅，未通過明細申報正確扣繳個人所得稅。四是收入成本核算不實，企業(yè)所得稅征收率較低。非營利性醫(yī)療機構多為老的事業(yè)單位，普遍執(zhí)行“收付實現制”的核算原則，對應納稅的非醫(yī)療服務收入未按“權責發(fā)生制”原則正確核算利潤，造成利潤核算普遍不實。營利性醫(yī)療機構由于服務收入減免稅條件嚴苛，部分納稅人為少交稅，取得收入能不開發(fā)票就不開，購進藥品發(fā)票真假難辨，人員工資發(fā)放、勞務費傭金支付等更多是白條入賬。五是減免稅程序性管理不到位。根據稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)享受減免稅應當向主管稅務機關申請備案或批準。通過調查發(fā)現，無論是營利性醫(yī)療單位還是非營利性醫(yī)療單位，均存在未辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，直接享受稅收優(yōu)惠的情況。

第三，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收征管問題原因分析。一是較高的個體私營經濟占比導致醫(yī)療行業(yè)隱瞞收入現象較為普遍。就所管轄的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)而言，61戶個體經營單位都屬定期定額戶，而且規(guī)模均較小，沒有建立收支憑證粘貼簿，導致地稅機關無法準確核定月營業(yè)額，對納稅人所報收入無依據可查，稅收定額普遍低于經營實際，個體經營單位稅負率幾乎為零；部分私營企業(yè)財務核算不嚴，基礎管理不牢，在降低稅負率利益驅使下出現隱瞞收入、虛列成本費用的情況，致使涉稅檢查工作難度較大。二是納稅意識不強導致地方稅申報率較低。一直以來，醫(yī)療機構游離在稅務部門的監(jiān)管之外，導致醫(yī)療機構從業(yè)人員納稅意識淡薄，甚至許多醫(yī)療機構的負責人和財務人員都認為醫(yī)療機構是免稅行業(yè)。多數醫(yī)療機構在簽訂租賃合同、建筑安裝工程合同、藥品采購合同等未繳納印花稅，有的醫(yī)療機構甚至連經營賬簿也未貼花；部分納稅人使用房產、土地和車輛，未按規(guī)定申報繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。三是行業(yè)稅收管理方式滯后制約了稅收征管質效的持續(xù)提升。個別基層稅務人員思想認識不夠，認為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想放松了。創(chuàng)新管理意識不強，在企業(yè)改制和經營形式變化后，不積極探索行業(yè)稅收管理的有效措施，形成人為性管理漏洞。

三、加強醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收征管的建議

針對以上情況，筆者認為基層稅務機關應從以下幾個方面著手，加強醫(yī)療行業(yè)稅收管理：

第一，加強納稅宣傳輔導，優(yōu)化稅收優(yōu)惠管理。加大誠信納稅宣傳力度，通過新聞媒體、納稅人座談、政策公告等多種渠道和形式，有針對性地開展持續(xù)稅收宣傳，不斷增強醫(yī)藥行業(yè)投資者的納稅意識。加強對醫(yī)療衛(wèi)生從業(yè)者的納稅指導和培訓，促進納稅人準確核算，據實申報，依法納稅。同時，加大減免稅后續(xù)管理力度，定期對納稅人減免事項進行監(jiān)督巡查，嚴格規(guī)范下戶巡查，提高稅收管理員的執(zhí)法水平。

第二，著力稅源摸底調查，加強戶籍信息管理。認真貫徹執(zhí)行《稅收征管規(guī)范2.0》，認真做好設立、變更、注銷稅務登記等工作，著力整頓漏征漏管戶、隨意認定非正常戶、注銷稅務登記不規(guī)范、登記補錄信息不全面等現象和行為。定期監(jiān)控醫(yī)療業(yè)管戶真實的經營情況，及時了解稅源方向，有針對性地開展稅收管理。

第三，突出部門協調配合，嚴格發(fā)票監(jiān)控管理。以加強國地稅合作為契機，加強發(fā)票管理的信息化建設，依托國稅系統信息共享、功能完備、安全規(guī)范的發(fā)票信息化系統，定期開展申報納稅情況與發(fā)票使用情況稽核比對，提高發(fā)票信息化管理水平。同時，充分發(fā)揮國稅、司法、藥監(jiān)、衛(wèi)生和工商等職能部門的作用，推進發(fā)票管理綜合治理建設，營造良好的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)票用票環(huán)境。

第四，依托稅收風險管理，細化重點稅種管理。開展重點行業(yè)重點稅種稅收分析和風險管理，不斷完善風險指標體系，促進醫(yī)療行業(yè)稅收風險管理水平循環(huán)上升。定期開展醫(yī)療行業(yè)個人所得稅、企業(yè)所得稅納稅情況分析，有針對性地采取措施加以解決，最大限度地減少稅收流失，促進醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康發(fā)展。

第五，加大稅務稽查力度，維護稅收執(zhí)法剛性。加大對違法行為的打擊力度，對那些有意隱瞞應稅行為或通知申報拒不申報納稅的單位，一經查實，從嚴處罰。構成犯罪的，及時移送司法機關追究刑事責任。同時，切實發(fā)揮稅收“黑名單”制度作用，依法、依規(guī)有序公布重大稅收違法案件信息，積極協調和督促相關部門落實聯合懲戒措施，促使經營者增強依法誠信納稅意識。

（作者單位為銀川市興慶區(qū)南區(qū)地方稅務局）

[作者簡介：馬勇（1979—），男，寧夏固原人，碩士，研究方向：工商管理。通訊作者：馬蓮（1975—），女，寧夏吳忠人，本科，法規(guī)科長，研究方向：企業(yè)所得稅。]

參考文獻

[1] 李晶.醫(yī)療衛(wèi)生稅收政策的調整與完善[J].稅務研究，2012（05）：75-78.

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