孫連國

摘 要 在國家生態(tài)戰(zhàn)略實(shí)施過程中，林業(yè)單位所發(fā)揮的作用不容忽視。近年來，國家對林業(yè)事業(yè)發(fā)展愈來愈重視，對林業(yè)部門的投入也在不斷加大。在上述情況下，林業(yè)單位資金管理規(guī)模變得愈來愈大，這給林業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作帶來了一定壓力。財(cái)務(wù)審計(jì)是林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)之一，具有工作面大、任務(wù)多的特點(diǎn)，并具有一定的季節(jié)性特征。在部分情況下，單位內(nèi)審部門無法單獨(dú)完成審計(jì)任務(wù)，只能通過第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助才能將相關(guān)任務(wù)落實(shí)好，也就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的情形?；诖耍疚膶α謽I(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包進(jìn)行了綜合性分析，并提出了相關(guān)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 林業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 外包

一、內(nèi)部審計(jì)外包概述

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)難以滿足林業(yè)單位實(shí)際發(fā)展需求，內(nèi)部審計(jì)由以往的財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)務(wù)審計(jì)，其成效會直接影響到林業(yè)單位運(yùn)營穩(wěn)定性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作對相關(guān)人員的要求愈來愈高。審計(jì)工作人員除了要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識外，還要具備金融、法律、管理等方面的業(yè)務(wù)技能。林業(yè)單位當(dāng)中很少有這種綜合型人才，所以需要聘用外部人員協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作，也就產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)外包。[1]目前，內(nèi)部審計(jì)外包主要涵蓋了咨詢式外包、補(bǔ)充式外包、協(xié)力式委外、內(nèi)審職能全外包。就林業(yè)單位而言，補(bǔ)充式外包及協(xié)力式委外最為常見。這兩種方式能夠補(bǔ)充單位在內(nèi)部審計(jì)方面的不足，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員與專業(yè)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)交流，從而提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，對于單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作持續(xù)開展具有積極的作用。

二、林業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包原因分析

林業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包主要包括以下幾個(gè)原因[2]：一是實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值最大化?，F(xiàn)階段，市場競爭愈來愈激烈，再加上事業(yè)單位改革影響，單位內(nèi)部人力資源捉襟見肘。然而，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作，在內(nèi)部財(cái)務(wù)人員精力有限的情況下，為保證內(nèi)部審計(jì)取得成效，就需要聘請外部機(jī)構(gòu)協(xié)助，形成內(nèi)外部之間的合理分工，在優(yōu)化資源配置的同時(shí)，也能夠提升整體生產(chǎn)效率，有利于實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值最大化。二是外包可在一定程度上補(bǔ)充單位內(nèi)審。從本質(zhì)上來看，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部管理活動，受所有者委托對管理者進(jìn)行監(jiān)督，形勢上獨(dú)立于管理者。林業(yè)單位部分內(nèi)部審計(jì)人員并不是專業(yè)出生，在工作方法、理念上有所欠缺，所以內(nèi)部審計(jì)部分環(huán)節(jié)上質(zhì)量難以保證。將內(nèi)部審計(jì)外包可在一定程度上補(bǔ)充相關(guān)工作當(dāng)中存在的缺陷，由專業(yè)審計(jì)人員給予指導(dǎo)、建議，能夠?yàn)閱挝惶岢龈倪M(jìn)方向，有利于提升內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量，彌補(bǔ)內(nèi)審缺陷。

三、林業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)

林業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包過程中，也會面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，主要涵蓋了以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)意見獨(dú)立性有所缺失。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，不僅要求法定審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)人員保持獨(dú)立性，也要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持組織上的獨(dú)立性。對于林業(yè)單位而言，將內(nèi)部審計(jì)外包出去，可能會對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生一定程度影響。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)會對單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性及合法性發(fā)表意見，但外部審計(jì)人員在執(zhí)行單位法定審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也承接了單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，故獨(dú)立性會受到較大程度影響。[3]二是外部審計(jì)難以針對單位內(nèi)部問題進(jìn)行研判。對于林業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中需要充分掌握、分析單位長期發(fā)展過程中的內(nèi)部資料，有效識別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)活動當(dāng)中存在的問題，通過對問題的細(xì)致剖析，為單位發(fā)展提供可靠的建議。將內(nèi)部審計(jì)外包，盡管能夠?qū)挝话l(fā)展提出一些指導(dǎo)性的建議，但外部審計(jì)人員并不見得能夠充分了解、掌握單位內(nèi)部信息，特別是對于單位存在的某些問題難以提出針對性的解決方案，只能給予大致的解決方向，這顯然會對實(shí)際審計(jì)成效產(chǎn)生一定影響。三是內(nèi)部審計(jì)資料保密性問題。林業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包過程中，對部分機(jī)密文件或資料保密措施不夠到位，可能會出現(xiàn)文件信息或資料泄露。再加上現(xiàn)階段行業(yè)監(jiān)管機(jī)制并不完善，在內(nèi)部審計(jì)外包期間容易出現(xiàn)保密性隱患。

四、完善林業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的相關(guān)建議

第一，合理篩選第三方機(jī)構(gòu)。林業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí)，要對第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合評比，根據(jù)單位審計(jì)需求、業(yè)務(wù)需求及發(fā)展需求，篩選出合適的第三方機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施。通常情況下，林業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包對象主要為會計(jì)事務(wù)所。在會計(jì)事務(wù)所篩選過程中，要重視事務(wù)所的資質(zhì)。只有實(shí)力強(qiáng)大的事務(wù)所才具備充足的資源，才能為單位提供可靠的服務(wù)。若會計(jì)事務(wù)所規(guī)模較小，只能滿足單一性的業(yè)務(wù)要求，可能無法從全局性的角度給予林業(yè)單位建議，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量會受到一定程度制約。[4]同時(shí)，在會計(jì)事務(wù)所篩選過程中，要排除一些曾經(jīng)受過處罰、存在重大過失或欺詐行為的事務(wù)所。為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，單位應(yīng)該將法定審計(jì)業(yè)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)分離，分別外包給不同的事務(wù)所，以保證法定審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論的公正性與公允性。另外，盡可能將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給行業(yè)口碑較好且具有一定聲望的會計(jì)事務(wù)所，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到要求。

第二，加強(qiáng)外包審計(jì)控制。林業(yè)單位即便將內(nèi)部審計(jì)外包出去，也需要保證單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有效、持續(xù)進(jìn)行。因此，單位需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，在內(nèi)部審計(jì)外包過程中，依然要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性評估，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同制訂審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃，并對其審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控；同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)外包業(yè)績評價(jià)，制定相應(yīng)的質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)等，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到要求。

第三，內(nèi)部審計(jì)與外包審計(jì)相互協(xié)調(diào)。為進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，要保證外包審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，兩者需結(jié)合才能充分發(fā)揮作用。一方面，單位內(nèi)部審計(jì)管理人員要與外部審計(jì)人員進(jìn)行充分溝通，向其提供關(guān)于單位的詳細(xì)資料，如單位經(jīng)營方向、財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)條例、經(jīng)營過程中可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)、單位治理較為薄弱的環(huán)節(jié)以及單位長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)等。這樣外部審計(jì)人員能夠充分把握單位情況及問題，從而制訂出具有針對性的審計(jì)方案，協(xié)助單位有效解決問題。外部審計(jì)人員在具體工作執(zhí)行過程中，也要與內(nèi)部審計(jì)管理人員進(jìn)行充分交流，根據(jù)實(shí)際情況及內(nèi)外部環(huán)境變化對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整、修正，讓審計(jì)計(jì)劃與單位實(shí)際情況相契合。兩者通過協(xié)商、溝通，能夠發(fā)現(xiàn)更為完善的審計(jì)方法，有利于進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量水準(zhǔn)。在審計(jì)工作完成后，內(nèi)外部審計(jì)人員依然要保持良好的溝通，針對單位內(nèi)部控制提出具有可操作性的改善方案，并做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；另外，可要求外部審計(jì)人員給予一定指導(dǎo)，教授一些審計(jì)方法、程序及技巧，以作為借鑒。

五、結(jié)語

林業(yè)單位合理實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包，能夠在一定程度上緩解單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作壓力。同時(shí)，外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠給予內(nèi)部審計(jì)人員一定指導(dǎo)，有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)能力，對于后續(xù)審計(jì)工作開展具有積極的作用。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)調(diào)，能夠進(jìn)一步提升單位審計(jì)工作質(zhì)量，為單位穩(wěn)定運(yùn)營奠定良好基礎(chǔ)。

（作者單位為河北省塞罕壩機(jī)械林場總場）

參考文獻(xiàn)

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