唐樹英

(河海大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 南京 210000)

基于改進(jìn)掙值法的水利工程成本控制研究

唐樹英

(河海大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 南京 210000)

首先,從水利工程成本控制相關(guān)理論研究出發(fā)，探討了傳統(tǒng)掙值法在水利工程應(yīng)用研究中的不足，基于集成管理思想與水利工程的施工特點(diǎn)，論述了質(zhì)量掙值法的原理;然后結(jié)合某水庫整治提升工程，利用改進(jìn)后的掙值法對其施工成本進(jìn)行計算分析，并與傳統(tǒng)掙值法進(jìn)行比較，驗(yàn)證改進(jìn)后方法在水利工程中的可行性;最后提出建立責(zé)任成本制,構(gòu)建水利工程施工質(zhì)量保證體系，培養(yǎng)全員經(jīng)濟(jì)成本意識，加強(qiáng)項(xiàng)目部能動性相關(guān)建議。

工程；成本控制；改進(jìn)掙值法；質(zhì)量；水利

近幾年我國建筑行業(yè)競爭日益激烈，各企業(yè)利潤空間逐漸壓縮，對項(xiàng)目成本采用科學(xué)化、精準(zhǔn)化、合理化的管控成為項(xiàng)目贏利的關(guān)鍵。掙值法又稱偏差分析法，起源于20世紀(jì)初，美國空軍等機(jī)構(gòu)為測定“微人導(dǎo)彈”項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)展時首次提出該概念，其是指完成工程的預(yù)算費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)了的工程投資額[1]。作為目前成本控制的常用方法，掙值法能統(tǒng)籌成本和進(jìn)度目標(biāo)，但未涉及質(zhì)量目標(biāo)，因此，筆者在傳統(tǒng)掙值法基礎(chǔ)上引入質(zhì)量因素，并就改進(jìn)后的方法在水利工程成本控制中的適用性和對策進(jìn)行研究。

1 水利工程成本控制

根據(jù)美國會計學(xué)會(America accounting association,AAA)與標(biāo)準(zhǔn)委員會給出的定義，成本是指為達(dá)到某種特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，并能用貨幣單位來衡量[2]。

成本控制作為成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，其含義有狹義和廣義之分。狹義的成本控制僅涵蓋事中控制，是將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)不斷進(jìn)行比較，并分析原因，調(diào)整偏差；廣義的成本控制則涵蓋事前、事中、事后3個過程，筆者以廣義的成本控制理論研究為主。

1.1 成本控制研究歷程及體系

國外的成本控制研究起步較早，1868年“皇家特許測量師協(xié)會”的成立，標(biāo)志著項(xiàng)目成本控制初步形成一個獨(dú)立體系[3]。20世紀(jì)90年代，現(xiàn)代的全生命周期項(xiàng)目成本管理理論和全面成本控制理論開始被廣泛探討，全面控制理論的核心是“三全”，即“全面、全員、全程”控制[4]。

進(jìn)入21世紀(jì)后，質(zhì)量成本的概念興起，DOLACEK-ALDUK等對其形成、發(fā)展及應(yīng)用價值進(jìn)行了詳細(xì)分析，并以項(xiàng)目的范圍、特征、主要內(nèi)容等為基礎(chǔ)，建立了項(xiàng)目質(zhì)量成本計算的方法，從而擴(kuò)展了質(zhì)量成本的應(yīng)用范圍[5]。

國內(nèi)由于實(shí)施計劃經(jīng)濟(jì)等原因，關(guān)于成本控制的研究起步較晚，具有代表性的是于富生教授在1998年將國外流行的作業(yè)成本法引入項(xiàng)目管理，由此掀起國內(nèi)項(xiàng)目成本控制研究的新潮[6]；隨后戚安邦教授對20世紀(jì)90年代引進(jìn)的掙值理論進(jìn)行了研究和改進(jìn)，在《多要素項(xiàng)目集成管理方法研究》中明確指出了掙值的含義，并在之后的文章中探討了掙值管理在成本控制中的應(yīng)用以及集成管理[7]。21世紀(jì)，寧健武等分析了水利工程施工成本的組成，總結(jié)了我國水電工程項(xiàng)目成本管理各階段中的一些問題，并提出了相應(yīng)的改善措施[8-9]。

施工項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)比較龐大，基本的理論主要有全過程理論、全生命周期理論、全面成本管理理論及集成管理理論，而成本控制方法則更加多樣化[10]。

1.2 傳統(tǒng)掙值法在水利工程中的應(yīng)用

成本控制方法主要包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、價值工程法及掙值法等。相對于其他方法來說，掙值法可以考慮工程實(shí)際完成情況對成本控制的影響。

“掙值”在工程中的含義，對于甲方來說，是已實(shí)現(xiàn)的工程投資額或者應(yīng)付價款；對于乙方來說，是其應(yīng)得的工程價款，是截至該時間點(diǎn)前已經(jīng)掙取到的價值。傳統(tǒng)的掙值法有3個基本參數(shù)，分別是計劃工作量的預(yù)算成本(budgeted cost for work scheduled,BCWS)、已完成工作量的實(shí)際成本(actual cost for work performed,ACWP)和掙得值(已完成工作量的預(yù)算成本)(budgeted cost for work performed,BCWP)，相對應(yīng)有3條曲線，在此基礎(chǔ)上通過對比后，得到4個評價指標(biāo)，從而得出項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況[11]。但該方法僅適用于項(xiàng)目實(shí)施順序或工期沒有大幅變化的工程中，計算時需要明確的或者可度量的工程量和單位成本，而且在質(zhì)量因素影響較復(fù)雜的工程情況下極易產(chǎn)生誤差。

目前已有學(xué)者探討了掙值法在水利工程施工中的可行性并將其運(yùn)用到成本控制計算中，但尚未考慮引入質(zhì)量因素,而水利工程施工期長、技術(shù)條件要求多，其施工質(zhì)量對后期的運(yùn)行影響巨大，將直接關(guān)系到后續(xù)的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益的生成[12]。因此，將傳統(tǒng)掙值法應(yīng)用到水利工程中，可能無法滿足其項(xiàng)目管理尤其是質(zhì)量管理目標(biāo)的需求，即無法實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)的有效集成。

2 基于改進(jìn)掙值法的項(xiàng)目成本控制

筆者在集成理念的基礎(chǔ)上引進(jìn)質(zhì)量因素，旨在彌補(bǔ)其只能統(tǒng)籌成本和進(jìn)度目標(biāo)兩個維度的缺陷，使水利工程能夠在質(zhì)量因素影響較復(fù)雜的情況下減少誤差，提高最終成本控制的效率，同時又具有掙值法的特點(diǎn)與優(yōu)勢[13]。其引入的關(guān)鍵在于利用工作包權(quán)重對水利工程的質(zhì)量目標(biāo)進(jìn)行量化，比較實(shí)際質(zhì)量管控與目標(biāo)之間的差距，從而可以計算質(zhì)量系數(shù)。

2.1 基本過程

(1)構(gòu)建項(xiàng)目控制行為系統(tǒng)。構(gòu)建該系統(tǒng)的目的是確定最終實(shí)施成本控制的對象，包括對水利工程進(jìn)行WBS分解、編制網(wǎng)絡(luò)圖、實(shí)施計劃等;然后根據(jù)工期計劃設(shè)置成本控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)是該節(jié)點(diǎn)能完整地收集三大目標(biāo)的控制信息，一般按“月”計，在工程量較大或費(fèi)用較高的月度節(jié)點(diǎn)之間，需將某些重要部分的施工時間也設(shè)為控制點(diǎn)；最后確認(rèn)這些點(diǎn)的三大目標(biāo)計劃，并就如何實(shí)現(xiàn)計劃制定好控制程序和方案。

(2)量化項(xiàng)目質(zhì)量執(zhí)行結(jié)果。與成本和進(jìn)度目標(biāo)相比，量化項(xiàng)目的質(zhì)量執(zhí)行效果具有一定難度。因此，在統(tǒng)籌項(xiàng)目三大目標(biāo)之前，需假設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)可以被預(yù)先設(shè)置，其執(zhí)行結(jié)果可量化并能按照一定的特性進(jìn)行累計疊加，這是利用改進(jìn)掙值法進(jìn)行成本控制的理論基礎(chǔ)。在對水利項(xiàng)目的控制行為系統(tǒng)構(gòu)建完成后，需依據(jù)工程的施工順序、工藝、驗(yàn)收要求等對項(xiàng)目的分部工程進(jìn)行質(zhì)量目標(biāo)細(xì)分。確定主控部分質(zhì)量目標(biāo)后，計算工程的計劃質(zhì)量得分及各工作包的權(quán)重，以確定各節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量系數(shù)。

(3)處理項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)。在項(xiàng)目運(yùn)行的各節(jié)點(diǎn)收集相應(yīng)數(shù)據(jù)，利用改進(jìn)掙值法進(jìn)行計算，最后繪制出相應(yīng)的掙值曲線以反映目標(biāo)的執(zhí)行狀況與偏差，根據(jù)曲線圖確定是否需要調(diào)整項(xiàng)目偏差，如果需要，則進(jìn)行溯回，尋找產(chǎn)生偏差的原因，并將責(zé)任落實(shí)到具體的人或部門，及時采取糾正措施，盡可能地降低成本損失。

2.2 主要判斷指標(biāo)

質(zhì)量掙值法的主要指標(biāo)是在傳統(tǒng)掙值法的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定改進(jìn)，新增了質(zhì)量系數(shù)指標(biāo)，從而得出質(zhì)量掙得值。其基本指標(biāo)有：質(zhì)量系數(shù)Qe為所完工工程的實(shí)際質(zhì)量水平與計劃工程質(zhì)量水平的比值，筆者采用文獻(xiàn)[14]的方法，根據(jù)各分部工程成本所占比重確定其各自權(quán)重，乘以質(zhì)量評分值后累加得到實(shí)際綜合評分值，以該值與計劃質(zhì)量分值之比表示質(zhì)量系數(shù)；評分時將工程質(zhì)量水平分為優(yōu)良和合格兩個程度，對應(yīng)分值分別為90分和60分；質(zhì)量掙得值(已完成工作量的預(yù)算質(zhì)量成本)QBCWP為改進(jìn)后掙值法的中間變量，且QBCWP=BCWP×Qe；質(zhì)量偏差QV=QBCWP-BCWP；質(zhì)量績效指數(shù)QPI=QBCWP/BCWP；引進(jìn)質(zhì)量掙得值后，原掙得值更換成質(zhì)量掙得值，則成本、進(jìn)度判斷指標(biāo)的含義及計算公式變?yōu)椋撼杀酒頒V′=QBCWP-ACWP；進(jìn)度偏差SV′=QBCWP-BCWS。質(zhì)量掙值法的各判斷指標(biāo)及含義如表1所示。

3 案例分析

3.1 項(xiàng)目概況

某水庫整治提升工程總長8 326.7 m，主要由

表1 質(zhì)量掙得值判斷指標(biāo)及含義

渠道拓寬、渠道疏竣、渠道整治、渠道襯砌、渠系建筑物整修及部分河道整治等工程組成，屬V等工程，5級渠道建筑物。該工程的計劃成本目標(biāo)為20 461 788元,工程質(zhì)量目標(biāo)為合格,有效工期6個月，共計180天，施工準(zhǔn)備和清場24天。

項(xiàng)目的工程合同款項(xiàng)包括建筑工程、機(jī)電設(shè)備及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程三大板塊，下分渠道工程、渠系工程、交通橋工程、設(shè)備安裝工程、其他工程5小類。其中建筑工程中的渠道工程占建筑工程總費(fèi)用的84.2%，是整個項(xiàng)目成本控制的重點(diǎn)。

3.2 改進(jìn)掙值法計算

以每月工程價款結(jié)算時間為準(zhǔn)，將次日定為掙值計算的月度節(jié)點(diǎn)，共計6個節(jié)點(diǎn)。到月度節(jié)點(diǎn)未完成的工作量統(tǒng)一計入下一計算周期。則各月度節(jié)點(diǎn)的項(xiàng)目計劃成本和實(shí)際成本如表2所示。

表2 項(xiàng)目成本表 元

進(jìn)行改進(jìn)掙值法計算時首先需計算質(zhì)量系數(shù)，根據(jù)成本比得出渠道工程、渠系工程、交通橋工程、設(shè)備安裝工程、其他工程5類工程所占權(quán)重分別為0.820，0.047，0.083，0.005，0.045。各類工程的成本及質(zhì)量指標(biāo)分布情況如表3所示。

表3 工程成本及質(zhì)量指標(biāo)計劃控制要求

以開工第二個月的質(zhì)量系數(shù)和質(zhì)量掙值計算為例，根據(jù)施工計劃和結(jié)算費(fèi)用統(tǒng)計得出，截至計算節(jié)點(diǎn)，涉及工程包括渠道工程、渠系工程、交通橋工程，其計劃工程量的預(yù)算成本值分別為2 185 323元，160 115元，262 346元，BCWS值共計為2 607 784元；BCWP值共計為2 422 771元；ACWP值共計為2 328 698元。按優(yōu)良為90分、合格為60分計，計算時以百分為單位，先疊加得到單個分部工程的質(zhì)量評分，再根據(jù)其BCWS所占比重，加權(quán)得到該月計劃質(zhì)量評分值為5.4，3個分部工程的計劃質(zhì)量評分值分別為5.7，5.4，3.3，則當(dāng)月的實(shí)際綜合分值為5.5，3個分部工程的實(shí)際評分值分別為5.7，5.7，3.3，可得當(dāng)月的Qe=5.5/5.4=1.02。同理可得其他控制月的質(zhì)量系數(shù)及剩余參數(shù)指標(biāo)，6個節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量系數(shù)分別為1.05，1.02，0.88，1.02，1.00，0.91。

3.3 成本控制的效果對比

為使改進(jìn)后的掙值法便于統(tǒng)計分析，將各參數(shù)指標(biāo)計算式進(jìn)行減數(shù)和被減數(shù)的交換，因此當(dāng)結(jié)果為正數(shù)時表示實(shí)際成本增加，結(jié)果為負(fù)數(shù)時表示實(shí)際成本降低，傳統(tǒng)掙值法計算亦同理。傳統(tǒng)掙值法和改進(jìn)后掙值法的參數(shù)計算結(jié)果，如圖1和圖2所示。

圖1 傳統(tǒng)掙值法評價指標(biāo)曲線

圖2 改進(jìn)掙值法評價指標(biāo)曲線

圖1中第3個控制月內(nèi)(圖中的節(jié)點(diǎn)4)存在一定的成本超支，但管理人員并未意識到問題產(chǎn)生的根源，單純采用縮小進(jìn)度偏差的緊急應(yīng)對措施，致使第4個控制月的成本偏差持續(xù)變大。

圖2中相應(yīng)的控制月內(nèi)，工程的三大目標(biāo)偏差值均有大幅上升，其中質(zhì)量偏差值的上升幅度要高于成本和進(jìn)度，從原有的負(fù)值上升到575 597元，在質(zhì)量影響下的實(shí)際進(jìn)度和實(shí)際成本也有所上升，說明在這個控制月度內(nèi)，質(zhì)量目標(biāo)與進(jìn)度目標(biāo)存在較大問題，需對成本比重較大的渠道工程和工程實(shí)際得分低于計劃得分的渠系工程進(jìn)行原因分析，作為下月的努力方向。

從兩種方法的計算結(jié)果看，原有的成本控制方法得出的效益要高于運(yùn)用改進(jìn)掙值法所得的效益，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)競爭和反饋提高是不利的，后者得到的效益值更接近于每月的工程結(jié)算款。

4 對策及建議

目前國內(nèi)有不少工程存在籠統(tǒng)約定工程項(xiàng)目質(zhì)量的問題，無法做到合理統(tǒng)籌成本、工期、質(zhì)量三大目標(biāo)，需要在成本控制的各個階段發(fā)揮組織的能動性，培養(yǎng)組織成員對于質(zhì)量成本的重視程度，具體需做到以下幾個方面：

(1)建立責(zé)任成本制。伴隨現(xiàn)代成本管理思想的發(fā)展，責(zé)任成本制度已被越來越多的管理者所采用，將工期、成本、責(zé)任三者有機(jī)結(jié)合是管理者在制定項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)制度時所需要考慮的，并盡可能將員工的工資收入與工作成果掛鉤，按照當(dāng)月員工的質(zhì)量責(zé)任落實(shí)程度及任務(wù)完成情況進(jìn)行獎罰。

(2)構(gòu)建施工質(zhì)量保證體系制度。除了貫徹執(zhí)行相應(yīng)的國家安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)外，企業(yè)可以構(gòu)建一個符合自身水利項(xiàng)目特點(diǎn)的施工質(zhì)量保證體系，強(qiáng)調(diào)各級責(zé)任人員應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任意識，并嚴(yán)格按照工作內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控；同時鼓勵集思廣益，發(fā)揮員工的創(chuàng)造性，對于能夠提出革新方法以更好地統(tǒng)籌工期、成本與質(zhì)量目標(biāo)的施工人員給予一定獎勵。

(3)培養(yǎng)全員經(jīng)濟(jì)成本意識。對于一個水利項(xiàng)目，不能只發(fā)動財務(wù)人員注意成本，應(yīng)同時對基層人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)意識的培養(yǎng)。從戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和操作層面均建立起相應(yīng)的成本控制組織體系，對各部門和各級別的人員分別進(jìn)行成本控制理念的傳導(dǎo)。此外，在庫存方面，需合理確定每次材料的采購量，選用經(jīng)濟(jì)合格的建材；在材料保管時，有效安排使用計劃，降低庫存費(fèi)用；在材料使用時，應(yīng)做到限額使用，合理配置，減少返工次數(shù)和不必要的材料消耗，提高周轉(zhuǎn)材料的重復(fù)使用率。

(4)加強(qiáng)項(xiàng)目部的能動性。企業(yè)要獲得更高的利潤，應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目部的能動性，盡可能讓項(xiàng)目部的成員參與到成本控制計劃的制定中來，實(shí)現(xiàn)一定的復(fù)合性。

5 結(jié)論

筆者在國內(nèi)外已有理論的基礎(chǔ)上，基于集成理念，通過引進(jìn)質(zhì)量要素對傳統(tǒng)掙值法作出改進(jìn)，以求克服現(xiàn)有掙值法的部分不足，并就一水庫工程進(jìn)行了例證分析，驗(yàn)證了基于質(zhì)量目標(biāo)的改進(jìn)掙值法在水利工程應(yīng)用中的優(yōu)越性。

隨著研究的不斷深入，質(zhì)量掙值法的理論已日趨成熟，但在上述基礎(chǔ)上是否可以引進(jìn)更多的項(xiàng)目評價標(biāo)準(zhǔn)，如項(xiàng)目的環(huán)保、安全、風(fēng)險、資源等，以進(jìn)行更全面的、集成因素更多的成本控制，有待于進(jìn)一步研究，也是項(xiàng)目成本控制研究未來可能的發(fā)展趨勢。

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WaterConservancyProjectCostControlResearchBasedonImprovedEarnedValueMethod

TANGShuying

Firstly,based on water conservancy cost control related theory, shortcomings of earned value method is discussed,with the integrated management thinking and water conservancy project construction characteristics, this paper discussed the principle of quality earned value method, then used this method to calculate the construction cost of one project and compared with the traditional earned value method’s effect，so as to verify the feasibility of the improved method on water conservancy. Finally,it puts forward some suggestions from establish responsibility cost system ,construct construction quality assurance system of water conservancy project, cultivate the awareness of economic cost of all staff and strengthen the initiative of project department.

project;cost control; improved earned value method;quality; water conservancy

2095-3852(2017)06-0750-04

A

2017-06-26.

唐樹英(1993-)，女，浙江富陽人，河海大學(xué)商學(xué)院碩士研究生，主要研究方向?yàn)轫?xiàng)目管理.

TV51

10.3963/j.issn.2095-3852.2017.06.020

TANGShuying:Postgraduate; School of Business, Hohai University, Nanjing 211100, China.