蔣夏霞

【摘要】：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，資源日益枯竭，各種生態(tài)環(huán)境問題日益突出，傳統(tǒng)的財務會計理論已不能滿足現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展理念的需要，這樣為了保護生態(tài)環(huán)境，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，綠色會計理論應運而生，它有效地解決了經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境問題，彌補了傳統(tǒng)會計的不足，因而成為了各國會計界研究的新話題。本課題就綠色會計在實際操作過程中可能存在的問題進行了深討，并提出相應的解決措施。

【關(guān)鍵詞】綠色會計理論；問題； 建議

1、序言

隨著世界生態(tài)環(huán)境的惡化、人口的急劇增長，使得資源能源日趨緊張、人類發(fā)展受到限制、生態(tài)環(huán)境承受力收到極大的挑戰(zhàn)，這不僅制約了社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，而且影響了人類與自然、生態(tài)與社會的可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)關(guān)系。在傳統(tǒng)會計中，忽視了環(huán)境、資源、生態(tài)等資源要素的確認與計量，沒有科學地處理好經(jīng)濟效益與生態(tài)效益、社會效益之間的關(guān)系，不利于社會的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，能真實反映環(huán)境影響方面信息的會計顯得十分重要，顯然傳統(tǒng)會計無法適應這一新的要求，所以綠色會計應運而生。本文從發(fā)展低碳經(jīng)濟出發(fā)，論述了我國綠色會計理論中存在的問題，并并探討了為實施我國綠色會計的相應對策。

2、綠色會計的內(nèi)涵

綠色會計也叫做環(huán)境會計，是圍繞“自然資源耗費應如何補償”這一問題展開的會計研究深討，即自然資源的耗費與收益是否應該列入企業(yè)的財務報告中，若列入是以什么樣的標準列入，以什么樣的標準來計量的問題。在以往的研究中，不同的學者對綠色會計具有不同的定義，但是他們的基本意思卻是相同的。如孫興華、王維平（2000）認為，綠色會計理論是適應社會發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟理論的變遷而萌生發(fā)展的，它是當今世界可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物；葛家澍、李若山（1992）認為，環(huán)境會計應以可持續(xù)發(fā)展為目標，運用會計學的基本理論和方法，采用多元化的計量手段和屬性，對會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量、記錄和報告；在此文中，筆者認為它是以會計學、環(huán)境科學、可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，以貨幣或?qū)嵨餅橹饕嬃繂挝唬鶕?jù)相關(guān)法律法規(guī)，確認記錄企業(yè)發(fā)展過程中所耗環(huán)境成本費用，分析確認環(huán)境績效，反映、報告和考核環(huán)境因素對企業(yè)財務管理影響的一門新興學科。

3、環(huán)境會計理論的現(xiàn)狀

隨著信息時代的到來，全球經(jīng)濟的飛速發(fā)展，然而其所伴隨的生態(tài)環(huán)境惡化和氣候變化問題已引起人們的廣泛關(guān)注與高度重視，推行經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建和諧的人類發(fā)展的生存環(huán)境已經(jīng)成為全人類社會發(fā)展的共識。為此，為了克服傳統(tǒng)會計中確認，核算和監(jiān)督的不足，改變以往將資源的耗費，環(huán)境的破壞要素不列入會計要素的核算范圍的核算方式，因而推進綠色會計理論的構(gòu)建就迫在眉睫了。以下我們從綠色會計的基本理論角度，探討綠色會計理論在執(zhí)行過程中可能會存在的基本問題。

3.1 綠色會計要素確認

在傳統(tǒng)會計中，對會計要素進行確認是會計活動的核心環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)中會計中，確認是指通過一定的標準，辨認應輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素，進而確認已記錄和加工的信息是夠應全部列入財務會計報表和如何列入財務會計報表的過程。而綠色會計是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)發(fā)展起來的，它對會計要素的確認與傳統(tǒng)會計有所不同，它是在傳統(tǒng)會計確認的基礎(chǔ)上，要結(jié)合環(huán)境學，可持續(xù)發(fā)展等學科，所以綠色會計在確認方面必須符合會計要素的定義，能過反應環(huán)境在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用，在與傳統(tǒng)會計相比較而言，環(huán)境會計擴大了會計要素的確認范圍，如對空氣、海洋等等進行確認，反應在財務報表中。

3.2 綠色會計基本假設假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，它是對企業(yè)會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作出的合理的假設，環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的一個分支，其基本假設也滿足傳統(tǒng)的基本假設，但并不是僅僅局限于傳統(tǒng)的假設。

在傳統(tǒng)基本假設中，貨幣計量假設，即會計要素要能夠以貨幣的形式表現(xiàn)出來，將其列入資產(chǎn)負債表，顯然這種計量方式存在著嚴重的缺陷。而在環(huán)境會計中，會計處要素的計量缺乏科學的計量模式和可以在實際中操作的具體的衡量標準，特別是環(huán)境收益（社會效益和環(huán)境效益）難以將其貨幣化，因而要將計量方式以貨幣為主，轉(zhuǎn)化為以貨幣和實物為主的計量方式。

3.3 綠色會計的計量

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般會采用歷史成本，但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在我國企業(yè)會計準則體系中，允許企業(yè)謹慎地采用公允價值來對要素進行計量，但是在環(huán)境會計中，許多的會計要素無法明確地知道其價格，即其價格在活躍的市場中沒有定價，如資源消耗失控、重大事故和三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化等損失，不能由市場來定價，它應結(jié)合環(huán)境學中的理論，數(shù)據(jù)模型，由專業(yè)的團隊來測量。因而在環(huán)境會計中，會計要素的計量我們可以明確地規(guī)定采用歷史成本計量或重置成本，這樣可以避免環(huán)境資產(chǎn)的高估，環(huán)境負債的低估，保證財務報表的正確性。

3.4 綠色會計的核算與披露

會計核算時是會計要素貨幣化的核心環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)會計核算范圍總的來說有六大類，這顯然沒有包括自然資源，生態(tài)等要素的核算，為了克服傳統(tǒng)會計核算和監(jiān)督的不足，就必須建立綠色會計核算體系，將自然環(huán)境資源列入會計循環(huán)核算之中。而新興的綠色會計核算方法具有極大的復雜性，綠色會計研究除了運用傳統(tǒng)會計學所采用的經(jīng)濟學、數(shù)學計量模型等基本理論和方法外，還需要涉及環(huán)境學、生態(tài)學等更多的學科知識和方法論，樣就進一步加大了綠色會計實行的難度。隨著可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護意識的推入，公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息需求會不斷加強，企業(yè)必須報告或披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等等會計要素。

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