蔣夏霞

【摘要】：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源日益枯竭，各種生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益突出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論已不能滿足現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展理念的需要，這樣為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生，它有效地解決了經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足，因而成為了各國(guó)會(huì)計(jì)界研究的新話題。本課題就綠色會(huì)計(jì)在實(shí)際操作過(guò)程中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了深討，并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì)理論；問(wèn)題； 建議

1、序言

隨著世界生態(tài)環(huán)境的惡化、人口的急劇增長(zhǎng)，使得資源能源日趨緊張、人類發(fā)展受到限制、生態(tài)環(huán)境承受力收到極大的挑戰(zhàn)，這不僅制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且影響了人類與自然、生態(tài)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)關(guān)系。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，忽視了環(huán)境、資源、生態(tài)等資源要素的確認(rèn)與計(jì)量，沒(méi)有科學(xué)地處理好經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益、社會(huì)效益之間的關(guān)系，不利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，能真實(shí)反映環(huán)境影響方面信息的會(huì)計(jì)顯得十分重要，顯然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)這一新的要求，所以綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)出發(fā)，論述了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論中存在的問(wèn)題，并并探討了為實(shí)施我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的相應(yīng)對(duì)策。

2、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)也叫做環(huán)境會(huì)計(jì)，是圍繞“自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償”這一問(wèn)題展開(kāi)的會(huì)計(jì)研究深討，即自然資源的耗費(fèi)與收益是否應(yīng)該列入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，若列入是以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)列入，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量的問(wèn)題。在以往的研究中，不同的學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)具有不同的定義，但是他們的基本意思卻是相同的。如孫興華、王維平（2000）認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)理論是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的變遷而萌生發(fā)展的，它是當(dāng)今世界可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物；葛家澍、李若山（1992）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，對(duì)會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；在此文中，筆者認(rèn)為它是以會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，以貨幣或?qū)嵨餅橹饕?jì)量單位，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，確認(rèn)記錄企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所耗環(huán)境成本費(fèi)用，分析確認(rèn)環(huán)境績(jī)效，反映、報(bào)告和考核環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的一門(mén)新興學(xué)科。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)狀

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，然而其所伴隨的生態(tài)環(huán)境惡化和氣候變化問(wèn)題已引起人們的廣泛關(guān)注與高度重視，推行經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建和諧的人類發(fā)展的生存環(huán)境已經(jīng)成為全人類社會(huì)發(fā)展的共識(shí)。為此，為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中確認(rèn)，核算和監(jiān)督的不足，改變以往將資源的耗費(fèi)，環(huán)境的破壞要素不列入會(huì)計(jì)要素的核算范圍的核算方式，因而推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建就迫在眉睫了。以下我們從綠色會(huì)計(jì)的基本理論角度，探討綠色會(huì)計(jì)理論在執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)存在的基本問(wèn)題。

3.1 綠色會(huì)計(jì)要素確認(rèn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)中會(huì)計(jì)中，確認(rèn)是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素，進(jìn)而確認(rèn)已記錄和加工的信息是夠應(yīng)全部列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。而綠色會(huì)計(jì)是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所不同，它是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要結(jié)合環(huán)境學(xué)，可持續(xù)發(fā)展等學(xué)科，所以綠色會(huì)計(jì)在確認(rèn)方面必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，能過(guò)反應(yīng)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的作用，在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較而言，環(huán)境會(huì)計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范圍，如對(duì)空氣、海洋等等進(jìn)行確認(rèn)，反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

3.2 綠色會(huì)計(jì)基本假設(shè)假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，它是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作出的合理的假設(shè)，環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其基本假設(shè)也滿足傳統(tǒng)的基本假設(shè)，但并不是僅僅局限于傳統(tǒng)的假設(shè)。

在傳統(tǒng)基本假設(shè)中，貨幣計(jì)量假設(shè)，即會(huì)計(jì)要素要能夠以貨幣的形式表現(xiàn)出來(lái)，將其列入資產(chǎn)負(fù)債表，顯然這種計(jì)量方式存在著嚴(yán)重的缺陷。而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)處要素的計(jì)量缺乏科學(xué)的計(jì)量模式和可以在實(shí)際中操作的具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，特別是環(huán)境收益（社會(huì)效益和環(huán)境效益）難以將其貨幣化，因而要將計(jì)量方式以貨幣為主，轉(zhuǎn)化為以貨幣和實(shí)物為主的計(jì)量方式。

3.3 綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般會(huì)采用歷史成本，但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，允許企業(yè)謹(jǐn)慎地采用公允價(jià)值來(lái)對(duì)要素進(jìn)行計(jì)量，但是在環(huán)境會(huì)計(jì)中，許多的會(huì)計(jì)要素?zé)o法明確地知道其價(jià)格，即其價(jià)格在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有定價(jià)，如資源消耗失控、重大事故和三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化等損失，不能由市場(chǎng)來(lái)定價(jià)，它應(yīng)結(jié)合環(huán)境學(xué)中的理論，數(shù)據(jù)模型，由專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)測(cè)量。因而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量我們可以明確地規(guī)定采用歷史成本計(jì)量或重置成本，這樣可以避免環(huán)境資產(chǎn)的高估，環(huán)境負(fù)債的低估，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。

3.4 綠色會(huì)計(jì)的核算與披露

會(huì)計(jì)核算時(shí)是會(huì)計(jì)要素貨幣化的核心環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍總的來(lái)說(shuō)有六大類，這顯然沒(méi)有包括自然資源，生態(tài)等要素的核算，為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的不足，就必須建立綠色會(huì)計(jì)核算體系，將自然環(huán)境資源列入會(huì)計(jì)循環(huán)核算之中。而新興的綠色會(huì)計(jì)核算方法具有極大的復(fù)雜性，綠色會(huì)計(jì)研究除了運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)所采用的經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)計(jì)量模型等基本理論和方法外，還需要涉及環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等更多的學(xué)科知識(shí)和方法論，樣就進(jìn)一步加大了綠色會(huì)計(jì)實(shí)行的難度。隨著可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的推入，公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求會(huì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)必須報(bào)告或披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等會(huì)計(jì)要素。

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