向凌燕

【摘 要】醫(yī)院成本核算管理，主要服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營管理，為醫(yī)院發(fā)展提供決策依據(jù)，各類費用的歸集和分類，其目的是反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。本文闡述了醫(yī)院成本管理的對象與特點，總結(jié)了存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策措施。通過成本核算和分析，醫(yī)院可以提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院在醫(yī)療市場的競爭力；實行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強績效評價，合理制定醫(yī)療費用，提高服務(wù)效率。成本核算信息也是制定醫(yī)療服務(wù)價格和建立基本醫(yī)療保險結(jié)算制度的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算；問題；對策

隨著公立醫(yī)院醫(yī)改的不斷深入，特別是2012年1月1日起實行的《新醫(yī)院會計制度》把成本核算正式列入會計制度，首次系統(tǒng)地對醫(yī)院成本核算管理工作提出了明確的要求，既為醫(yī)院成本核算提供了制度上的支持，同時也明確了醫(yī)院成本核算與一般企業(yè)成本的不同，為醫(yī)院成本核算提供了新的發(fā)展支撐。

一、醫(yī)院成本核算的對象

醫(yī)院成本核算的對象為醫(yī)療機構(gòu)一定時期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括直接費用和間接費用。直接費用主要包括基本工資、獎金、福利費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品費、維修費、水電費等直接計入醫(yī)療成本的費用；間接費用主要包括行政管理部門和后勤部門發(fā)生的費用、無形資產(chǎn)攤銷、銀行手續(xù)費等。

二、醫(yī)院成本核算的特點

第一，醫(yī)院以病種、服務(wù)項目為等為核算對象，存在內(nèi)容多、變化多等不確定因素，與企業(yè)相比有著明顯不同的特點，在成本核算與管理上無法照搬一般生產(chǎn)企業(yè)成熟的方法。

第二，醫(yī)院成本核算推進緩慢。由于受歷史原因影響，許多公立醫(yī)院均不計投入成本、不考核效益產(chǎn)出，沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的成本管理，沒有一套明確的、詳細的核算流程和規(guī)范，各級醫(yī)院在成本核算上均處于摸索階段，醫(yī)院之間對成本核算的認識和要求不同，各自為陣，導致醫(yī)院成本核算工作整體推進緩慢。

三、醫(yī)院成本核算工作的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院領(lǐng)導重視不夠，對成本核算工作的重要性認識不足

受制于慣性思維，許多醫(yī)院領(lǐng)導在管理上仍將主要精力放在醫(yī)院收入、病人數(shù)量上，忽視了成本管理工作，直接導致對成本核算工作所需的人力物力、軟硬件設(shè)施的投入太小甚至沒有投入。

（1）人力資源投入不足。從目前的情況來看，缺乏專業(yè)的成本核算人才，多數(shù)醫(yī)院所設(shè)立的成本核算崗位均由原有財務(wù)會計兼職擔任，僅僅負責將費用進行歸集和整理，對成本核算的結(jié)果沒有專業(yè)的、有效的分析和建議。

（2）軟硬件設(shè)施的投入不夠。目前全國多數(shù)醫(yī)院的成本核算工作沒有投入專業(yè)的成本核算軟件，仍處理半手工狀態(tài)，完成成本核算必須借助于EXCEL電子表格，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由人工在財務(wù)軟件、醫(yī)院HIS系統(tǒng)中手工提取、手工核算。在此情況下，成本核算中許多重要節(jié)點，如成本分攤、成本分析、經(jīng)營分析、病種成本核算、重要設(shè)備成本核算等等方面無法準確完成，甚至無法完成，使成本核算工作流于形式，不能起到應(yīng)有的作用。

（3）對成本數(shù)據(jù)需求不高。部份領(lǐng)導一個月、一季度甚至半年都不調(diào)取相關(guān)成本核算數(shù)據(jù)，導致相關(guān)工作人員對成本核算工作能省則省，能少做就少做，使成本核算數(shù)據(jù)不能及時傳達到相關(guān)人員手中，形成了成本核算可有可無，惡性循環(huán)，使得成本核算工作處于半停頓或停頓狀態(tài)。

2.各級醫(yī)院成本核算水平參差不齊成本核算人員素質(zhì)有差異，缺乏專業(yè)培訓，對醫(yī)院成本核算有一定的影響

前文說過，許多醫(yī)院成本核算崗位由財務(wù)會計兼職擔任，而這些兼職成本核算人員許多又是多年從事《舊醫(yī)院會計制度》，知識體系陳舊；同時，許多醫(yī)院一直存在重醫(yī)療、輕管理的思想，導致在成本核算管理人員培訓的滯后，相關(guān)人員未進行過專業(yè)成本核算培訓，對成本概念模糊，核算方式不了解，導致成本核算工作開展參差。

3.成本核算目的單一，結(jié)果應(yīng)用范圍窄

成本核算目的單一，成本核算的功能設(shè)計和數(shù)據(jù)歸集中存在缺陷，完全是為了服務(wù)于績效核算而進行一定程度的成本核算，形成了一種“算成本、為獎金”的思維模式，僅僅發(fā)揮了節(jié)省消耗的作用。

成本數(shù)據(jù)未體現(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)營管理作用。對成本數(shù)據(jù)沒有進行相應(yīng)的分析、解讀，醫(yī)院經(jīng)營運營情況結(jié)果的分析流于形式，分析不到位，僅僅是相關(guān)數(shù)據(jù)的羅列和盈虧情況，沒有切實有效的建議和改進，沒有將核算結(jié)果分析解讀后運用于醫(yī)院經(jīng)營管理，成本核算的根本作用沒有得到有效體現(xiàn)。

4.成本核算信息化建設(shè)不能滿足成本管理的需求

醫(yī)院機構(gòu)體系龐大，費用多且雜，而成本核算又需要全院各科室共同參與和管理，數(shù)據(jù)采集、歸集和分配的方式各不相同，且數(shù)據(jù)量特別大，如果單純依靠手工核算是根本不可能完成，這就需要一個高效、準確的成本核算信息化體系。但現(xiàn)階段，各級醫(yī)院由于對成本核算的重視程度不夠，或是受自身經(jīng)濟條件限制，在成本核算信息化建設(shè)方面投入很小，多數(shù)是依靠原有的信息系統(tǒng)半手工或純手工進行核算，根本不能滿足成本管理的需求，嚴重影響了成本核算的有效性。

四、提高醫(yī)院成本核算水平的對策

1.提高成本核算意識

加強全院成本核算意識，特別是院領(lǐng)導的成本核算意識。成立專門的成本核算機構(gòu)，層層落實各級人員職責。成本核算是一個體系工程，涉及全院各科室，單靠財務(wù)科不可能完成，所以要想有效進行成本核算工作，必須樹立正確的成本核算意識，保證相關(guān)工作能落到實處；醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院生存與發(fā)展有著直接的關(guān)系，院領(lǐng)導一定要認識到成本核算的重要性，加強成本核算的宣傳工作，調(diào)動全院員工參與的積極性，制定有效的成本核算措施，保證成本核算工作的順利進行。

2.遵循成本核算原則，正確歸集成本

醫(yī)院成本核算的范圍是醫(yī)院運營活動中產(chǎn)生的一切成本費用支出，核算中需要遵循成本核算的合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性和重要性等原則，對發(fā)生的成本進行正確劃分和核算。

按照醫(yī)院成本核算的流程進行歸集核算：首先核算各科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)耗費，形成科室直接成本；其次按照分步結(jié)轉(zhuǎn)分攤的方法以，依次對行政后勤、醫(yī)療輔助、醫(yī)技科室等成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床服務(wù)類科室醫(yī)療成本；再次對財政補助支出形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行攤銷和分攤，分別形成臨床服務(wù)醫(yī)療全成本和臨床服務(wù)醫(yī)院全成本；最后在此基礎(chǔ)上，通過歸集和分攤，計算出項目成本、診次和床日成本等。

3.加強成本核算信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算是一個系統(tǒng)工程，涉及全院各科室各部門，數(shù)據(jù)的采集、分配所需要的數(shù)據(jù)非常大，在大量的數(shù)據(jù)面前，如果單靠手工來進行操作，是不可能完成的任務(wù)，故需一個健全的信息系統(tǒng)來支撐。首先，應(yīng)完善基礎(chǔ)的醫(yī)院HIS系統(tǒng)，逐一核對收入、費用的歸類，開單與處置科室的聯(lián)系等，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確無誤；其次，應(yīng)保證醫(yī)院各類軟件中科室、費用、收入的信息與HIS系統(tǒng)保持一致、名稱一致，保證數(shù)據(jù)能相互匹配；最后，完善各系統(tǒng)（軟件）間的數(shù)據(jù)傳遞工作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換之間的系統(tǒng)化，避免手工操作。同時，通一系列的信息化建設(shè)，將成本核算人員從繁重的數(shù)據(jù)提取中解脫出來，從而將精力轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析、核算成果運用中來，準確體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營、運營情況，提出更好的建議。

4.合理配配置人力資源

優(yōu)秀、合理的人力資源配置是完成醫(yī)院成本核算工作的重要保證。醫(yī)院必須要重視開展相關(guān)的培訓工作，加強人員的培訓，不斷提高核算人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，更新知識體系，保證成本核算工作的高效性和實用性，實現(xiàn)醫(yī)院管理水平的整體提高。首先，建議成本核算工作實行院長負責制，加強成本核算管理；其次，建議以財務(wù)為中心，其他部門協(xié)助、配合，保證成本核算各環(huán)節(jié)的順暢、高效；最后，在財務(wù)設(shè)置專門的核算機構(gòu)和人員，明確崗位職責，保證成本核算的順利進行。

5.建立健全的成本核算評價體系

建立健全成本核算的評價體系是推動醫(yī)院成本核算工作的重要方式。醫(yī)院應(yīng)建立以科室為單位的考評體系，將成本水平的增減變動情況、成本的合理開支情況、成本控制效果等作為考核依據(jù)，將各項成本考核結(jié)果與科室考評掛鉤，促使全院增加成本核算意識，努力提高成本控制水平，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。

五、結(jié)語

在當前公立醫(yī)院改革不斷深入的情況下，各級醫(yī)院應(yīng)認清形勢，改變觀念，加強醫(yī)院的經(jīng)營管理，而醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)充分重視成本核算工作，使全員參與成本核算。本文闡述了醫(yī)院成本管理的對象與特點，總結(jié)了存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策措施。通過成本核算與分析提出成本控制措施，把成本管理引入經(jīng)營管理中，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策依據(jù)，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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