龔艷芬

【摘 要】本文分析了當前我國企業(yè)經營活動中在資金管理方面存在的問題，提出了加強企業(yè)經營活動資金內控的必要性及措施。保持生產經營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡；促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金使用效率，帶來價值增值；確保資金安全。

【關鍵詞】資金；使用效益；風險控制

一、現(xiàn)階段企業(yè)營運資金管理存在的主要問題

1.不相容職務不分離

不相容職務分離是指某些工作如果由一名員工擔任，既可以弄虛作假，又能夠自己掩飾作弊行為的職務。通常需要分離的不相容職務包括資金支付的授權與業(yè)務經辦，資金的業(yè)務經辦與會計記錄，資金的保管、記錄與盤點清查，資金的會計記錄與審計監(jiān)督?！板X賬分離”是資金管理中不相容職務分離的一個典型運用，出納是資金管理的關鍵崗位，接觸資金最多的崗位，最容易產生舞弊的崗位，也是大多數(shù)企業(yè)沒做好職務分離的崗位。最典型的例子就是由出納領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表。如果由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。曾有一國有企業(yè)出納通過偽造銀行電匯憑證，捏造銀行對賬單，擅自挪用公司賬戶上的公款4175萬元。

2.授權不嚴格，流于形式

盡管大部分的公司在風險控制流程等各方面都有比較完善的規(guī)章制度，但遺憾的是這些制度并沒有得到有效執(zhí)行，公司內控體系形同虛設 ，對貨幣資金支付審批人授權不嚴格，銀行預留印鑒的使用控制不嚴。很典型的例子就是出納帶印章外出辦事，出納帶銀行印鑒獨自外出辦事，在外使用過程中辦了什么事情沒法控制；此外還有就是印章保管人在出納提出用章申請時不作審核，直接把印章給出納蓋印，因此，出納可以輕易的完成了銀行支付憑證所需要的全部蓋章流程，這種授權管理與一人保管支付印章沒有任何區(qū)別。曾有一企業(yè)出納員就是利用這種流于形式的蓋章授權，擅自挪用公司的銀行承兌票24張，共計2955萬元，提供給家人所開的公司經營使用。

3.資金收支計劃管理不嚴格，導致資金的閑置或者不足

在很多企業(yè)中，其資金收支計劃的編制較為粗放或者編制不科學或者編制缺乏依據(jù)，將經營預算與資金預算混為一談，使企業(yè)各環(huán)節(jié)資金收入與資金支付不匹配，容易出現(xiàn)長期融資資金用于臨時性流動資金或短期融資資金用于長期資產投資等錯配現(xiàn)象，加大了資金的使用成本或提高資金使用安全風險。

4.資金占用嚴重，利用效率低下

當前大多數(shù)的制造型企業(yè)都面臨著兩大難題：應收賬款和存貨資金占用高，周轉率偏低。大部分企業(yè)對客戶在授信之前都沒有進行客觀的、有效的信用評價，沒有建立客戶檔案，過渡地依賴業(yè)務的的判斷，只憑業(yè)務員個人評價或喜好，確定客戶授信額度；此外，面對競爭日益激勵的市場環(huán)境，業(yè)務員為了擴大銷售額，一再放松對客戶的授信額度，延長回款周期，從而導致了應收賬款占用越來越多。應收賬款的掌握權在債務人手里，使其具有不易控制性，具有較大的風險，一旦債務人資金鏈出現(xiàn)問題，會使企業(yè)資金周轉失靈，極有可能成為壞賬損失，造成資產大量流失。同時，應收賬款的長期掛賬，反映在財務報表上，虛報了資產和利潤，掩飾了企業(yè)的實際經營狀況。存貨高居不下主要是企業(yè)內部管理導致的，沒有合理的估計原材料、半成品、產成品等安全存量，采購、生產和銷售計劃編制依據(jù)不足，沒有把存貨的合理庫存與生產周期有效的結合起來，從而產生大量“有貨沒市，有市沒貨”的存貨，占用大量的資金。

二、加強企業(yè)營運資金風險控制的措施

在央行中性偏緊的貨幣政策環(huán)境、以及監(jiān)管部門加強金融監(jiān)管、防范金融風險、促進銀行業(yè)去杠桿的背景下，大部分企業(yè)出現(xiàn)融資難融資貴現(xiàn)象，如何通過強化內部控制，實現(xiàn)資金營運各環(huán)節(jié)的綜合平衡，提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金鏈條斷裂成為企業(yè)重要的研究課題，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供必要的保證。

1.有效保障貨幣資金的安全與完整

建立嚴格的貨幣資金授權批準、職務分離制度，可以保證資金的安全與完整。（1）貨幣資金的實物收付及保管職務與會計記錄職務、會計稽核職務相分離。（2）貨幣資金的保管職務與清查職務相分離，保持貨幣資金保管與清查之間的制衡。（3）貨幣資金的授權審批與業(yè)務經辦職務分離。（4）建立職務輪換制度，一方面提高員工的全面工作能力；另一方面預防職務舞弊行為的發(fā)生。（5）對企業(yè)印章進行嚴格控制，保證按規(guī)定的業(yè)務范圍和流程用印，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

2.做好資金占用控制，加速資金循環(huán)，實現(xiàn)資金增值

企業(yè)為保證生產經營活動的正常進行，必須將一定的資金占用在存貨和應收賬款方面。應收賬款占用風險控制表現(xiàn)在：（1）做好安全性控制，企業(yè)必須建立客戶信用評估體系，并將信用控權與銷售業(yè)務作為不相容職務進行分離，根據(jù)客戶信用以及在企業(yè)生產經營中的地位與作用確定信用額度、信用期限、結算方式以及債權保全措施。（2）信貸結構控制，既要考慮對方的信用，也要考慮自己的承受能力。如果自己在資金上都捉禁見肘了，那即使別人的信譽再好，也無法提供其信貸資金。（3）建立應收賬款績效考核機制，將銷售回款列入業(yè)務員的績效考核中或以銷售回款作為計獎的依據(jù)，促進資金盡快回籠。（4）建立應收賬款預警制度和催收小組，小組成員應包含財務、審計、法務和業(yè)務等領域人員，當應收賬款有可能出現(xiàn)風險時就交由催收小組管理，發(fā)出預警通知書，確定催收方案和措施。存貨資金的占用控制關鍵在于確定最佳存貨持有量，控制采購批量、時點，減少存貨的積壓或短缺，嚴禁無計劃或僅憑經驗或出于與供應商的利益關系隨意采購，降低資金占用水平。

3.強化資金集中管理，減少資金結算層次和環(huán)節(jié)，提高資金利用率

資金作為企業(yè)運營的“血液”，加快資金流回能為企業(yè)提供更多運營所需的資源。 企業(yè)可以通過“供應鏈”或“區(qū)塊鏈”等金融服務來提高收款的速度，通過建立“資金池”、“票據(jù)池”與合作銀行指定唯一的銀行賬戶作為資金歸集賬戶等來快速地集中資金，提高資金使用效率。此外，延緩資金支付的時間，盡可能的采用匯票付款，利用這種凈浮差進行短期投資，實現(xiàn)資金增值。

4.推動公司資金全面預算管理，保持生產經營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡

企業(yè)應該按照戰(zhàn)略規(guī)劃和生產經營計劃的要求編制資金預算，將生產經營對資金的需求和資金在各方面、各環(huán)節(jié)的配置全部納入預算管理，嚴格按照預算調度資金，保證資金及時收付、流轉，實現(xiàn)資金的合理利用和良性循環(huán)。企業(yè)資金全面預算管理，要求各責任單位在所有成本費用及資本性投入開支前，必須按預算進行開支申報，經預算管理員審核，并報責任單位主要領導批準后方可實施。目的是前移預算控制關口，從開支源頭做好預算事前控制，在業(yè)務開展時做好過程管理，實現(xiàn)“有預算申報才能開支，無預算申報不得開支”的規(guī)范管理，促使各單位清晰掌握本單位的預算執(zhí)行情況，每個崗位、每個環(huán)節(jié)關注預算，最終實現(xiàn)降本增效，達到資金的有效使用和監(jiān)管。

5.建立健全科學的資金管理制度和流程，嚴格管控

資金是企業(yè)的“血液”，是流動性最強、控制風險最高的資產，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。為加強企業(yè)對資金的風險控制，保證資金安全，提高資金使用效率，企業(yè)必須建立科學的資金管理制度，并通過信息化系統(tǒng)進行管理。企業(yè)應健全資金收付的審批、復核和監(jiān)督制度，杜絕資金體外循環(huán)，保證資金使用的合理合法；建立流動資金定額控制、差異分析、責任考核制度，通過嚴格的資金管控來優(yōu)化生產經營過程管理；完善信息系統(tǒng)，通過節(jié)點流程審批控制，減少人為干擾，使收支合法合規(guī)，同時提高資金集中管理的水平，通過資金集中管理降低資金成本、提高資金使用效率。

總之，資金活動的風險管控事關企業(yè)生死存亡，影響企業(yè)生產經營的全過程，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產生重大影響。因此防范資金活動風險，維護資金的安全與完整，合理使用資金，提高資金效率，從資金流轉的角度對生產經營過程進行控制，讓資金活動與生產經營活動緊密結合，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務活動，實現(xiàn)企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展。

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