龔艷芬

【摘 要】本文分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中在資金管理方面存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金內(nèi)控的必要性及措施。保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡；促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，帶來(lái)價(jià)值增值；確保資金安全。

【關(guān)鍵詞】資金；使用效益；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、現(xiàn)階段企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的主要問(wèn)題

1.不相容職務(wù)不分離

不相容職務(wù)分離是指某些工作如果由一名員工擔(dān)任，既可以弄虛作假，又能夠自己掩飾作弊行為的職務(wù)。通常需要分離的不相容職務(wù)包括資金支付的授權(quán)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，資金的業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄，資金的保管、記錄與盤(pán)點(diǎn)清查，資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。“錢(qián)賬分離”是資金管理中不相容職務(wù)分離的一個(gè)典型運(yùn)用，出納是資金管理的關(guān)鍵崗位，接觸資金最多的崗位，最容易產(chǎn)生舞弊的崗位，也是大多數(shù)企業(yè)沒(méi)做好職務(wù)分離的崗位。最典型的例子就是由出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。曾有一國(guó)有企業(yè)出納通過(guò)偽造銀行電匯憑證，捏造銀行對(duì)賬單，擅自挪用公司賬戶上的公款4175萬(wàn)元。

2.授權(quán)不嚴(yán)格，流于形式

盡管大部分的公司在風(fēng)險(xiǎn)控制流程等各方面都有比較完善的規(guī)章制度，但遺憾的是這些制度并沒(méi)有得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)控體系形同虛設(shè) ，對(duì)貨幣資金支付審批人授權(quán)不嚴(yán)格，銀行預(yù)留印鑒的使用控制不嚴(yán)。很典型的例子就是出納帶印章外出辦事，出納帶銀行印鑒獨(dú)自外出辦事，在外使用過(guò)程中辦了什么事情沒(méi)法控制；此外還有就是印章保管人在出納提出用章申請(qǐng)時(shí)不作審核，直接把印章給出納蓋印，因此，出納可以輕易的完成了銀行支付憑證所需要的全部蓋章流程，這種授權(quán)管理與一人保管支付印章沒(méi)有任何區(qū)別。曾有一企業(yè)出納員就是利用這種流于形式的蓋章授權(quán)，擅自挪用公司的銀行承兌票24張，共計(jì)2955萬(wàn)元，提供給家人所開(kāi)的公司經(jīng)營(yíng)使用。

3.資金收支計(jì)劃管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致資金的閑置或者不足

在很多企業(yè)中，其資金收支計(jì)劃的編制較為粗放或者編制不科學(xué)或者編制缺乏依據(jù)，將經(jīng)營(yíng)預(yù)算與資金預(yù)算混為一談，使企業(yè)各環(huán)節(jié)資金收入與資金支付不匹配，容易出現(xiàn)長(zhǎng)期融資資金用于臨時(shí)性流動(dòng)資金或短期融資資金用于長(zhǎng)期資產(chǎn)投資等錯(cuò)配現(xiàn)象，加大了資金的使用成本或提高資金使用安全風(fēng)險(xiǎn)。

4.資金占用嚴(yán)重，利用效率低下

當(dāng)前大多數(shù)的制造型企業(yè)都面臨著兩大難題：應(yīng)收賬款和存貨資金占用高，周轉(zhuǎn)率偏低。大部分企業(yè)對(duì)客戶在授信之前都沒(méi)有進(jìn)行客觀的、有效的信用評(píng)價(jià)，沒(méi)有建立客戶檔案，過(guò)渡地依賴(lài)業(yè)務(wù)的的判斷，只憑業(yè)務(wù)員個(gè)人評(píng)價(jià)或喜好，確定客戶授信額度；此外，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境，業(yè)務(wù)員為了擴(kuò)大銷(xiāo)售額，一再放松對(duì)客戶的授信額度，延長(zhǎng)回款周期，從而導(dǎo)致了應(yīng)收賬款占用越來(lái)越多。應(yīng)收賬款的掌握權(quán)在債務(wù)人手里，使其具有不易控制性，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦債務(wù)人資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失靈，極有可能成為壞賬損失，造成資產(chǎn)大量流失。同時(shí)，應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，虛報(bào)了資產(chǎn)和利潤(rùn)，掩飾了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。存貨高居不下主要是企業(yè)內(nèi)部管理導(dǎo)致的，沒(méi)有合理的估計(jì)原材料、半成品、產(chǎn)成品等安全存量，采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售計(jì)劃編制依據(jù)不足，沒(méi)有把存貨的合理庫(kù)存與生產(chǎn)周期有效的結(jié)合起來(lái)，從而產(chǎn)生大量“有貨沒(méi)市，有市沒(méi)貨”的存貨，占用大量的資金。

二、加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

在央行中性偏緊的貨幣政策環(huán)境、以及監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)金融監(jiān)管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)去杠桿的背景下，大部分企業(yè)出現(xiàn)融資難融資貴現(xiàn)象，如何通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)各環(huán)節(jié)的綜合平衡，提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金鏈條斷裂成為企業(yè)重要的研究課題，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供必要的保證。

1.有效保障貨幣資金的安全與完整

建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，可以保證資金的安全與完整。（1）貨幣資金的實(shí)物收付及保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、會(huì)計(jì)稽核職務(wù)相分離。（2）貨幣資金的保管職務(wù)與清查職務(wù)相分離，保持貨幣資金保管與清查之間的制衡。（3）貨幣資金的授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離。（4）建立職務(wù)輪換制度，一方面提高員工的全面工作能力；另一方面預(yù)防職務(wù)舞弊行為的發(fā)生。（5）對(duì)企業(yè)印章進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證按規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和流程用印，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

2.做好資金占用控制，加速資金循環(huán)，實(shí)現(xiàn)資金增值

企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須將一定的資金占用在存貨和應(yīng)收賬款方面。應(yīng)收賬款占用風(fēng)險(xiǎn)控制表現(xiàn)在：（1）做好安全性控制，企業(yè)必須建立客戶信用評(píng)估體系，并將信用控權(quán)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)作為不相容職務(wù)進(jìn)行分離，根據(jù)客戶信用以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位與作用確定信用額度、信用期限、結(jié)算方式以及債權(quán)保全措施。（2）信貸結(jié)構(gòu)控制，既要考慮對(duì)方的信用，也要考慮自己的承受能力。如果自己在資金上都捉禁見(jiàn)肘了，那即使別人的信譽(yù)再好，也無(wú)法提供其信貸資金。（3）建立應(yīng)收賬款績(jī)效考核機(jī)制，將銷(xiāo)售回款列入業(yè)務(wù)員的績(jī)效考核中或以銷(xiāo)售回款作為計(jì)獎(jiǎng)的依據(jù)，促進(jìn)資金盡快回籠。（4）建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和催收小組，小組成員應(yīng)包含財(cái)務(wù)、審計(jì)、法務(wù)和業(yè)務(wù)等領(lǐng)域人員，當(dāng)應(yīng)收賬款有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就交由催收小組管理，發(fā)出預(yù)警通知書(shū)，確定催收方案和措施。存貨資金的占用控制關(guān)鍵在于確定最佳存貨持有量，控制采購(gòu)批量、時(shí)點(diǎn)，減少存貨的積壓或短缺，嚴(yán)禁無(wú)計(jì)劃或僅憑經(jīng)驗(yàn)或出于與供應(yīng)商的利益關(guān)系隨意采購(gòu)，降低資金占用水平。

3.強(qiáng)化資金集中管理，減少資金結(jié)算層次和環(huán)節(jié)，提高資金利用率

資金作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的“血液”，加快資金流回能為企業(yè)提供更多運(yùn)營(yíng)所需的資源。 企業(yè)可以通過(guò)“供應(yīng)鏈”或“區(qū)塊鏈”等金融服務(wù)來(lái)提高收款的速度，通過(guò)建立“資金池”、“票據(jù)池”與合作銀行指定唯一的銀行賬戶作為資金歸集賬戶等來(lái)快速地集中資金，提高資金使用效率。此外，延緩資金支付的時(shí)間，盡可能的采用匯票付款，利用這種凈浮差進(jìn)行短期投資，實(shí)現(xiàn)資金增值。

4.推動(dòng)公司資金全面預(yù)算管理，保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡

企業(yè)應(yīng)該按照戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的要求編制資金預(yù)算，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的需求和資金在各方面、各環(huán)節(jié)的配置全部納入預(yù)算管理，嚴(yán)格按照預(yù)算調(diào)度資金，保證資金及時(shí)收付、流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用和良性循環(huán)。企業(yè)資金全面預(yù)算管理，要求各責(zé)任單位在所有成本費(fèi)用及資本性投入開(kāi)支前，必須按預(yù)算進(jìn)行開(kāi)支申報(bào)，經(jīng)預(yù)算管理員審核，并報(bào)責(zé)任單位主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。目的是前移預(yù)算控制關(guān)口，從開(kāi)支源頭做好預(yù)算事前控制，在業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)做好過(guò)程管理，實(shí)現(xiàn)“有預(yù)算申報(bào)才能開(kāi)支，無(wú)預(yù)算申報(bào)不得開(kāi)支”的規(guī)范管理，促使各單位清晰掌握本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，每個(gè)崗位、每個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)注預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)降本增效，達(dá)到資金的有效使用和監(jiān)管。

5.建立健全科學(xué)的資金管理制度和流程，嚴(yán)格管控

資金是企業(yè)的“血液”，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制，保證資金安全，提高資金使用效率，企業(yè)必須建立科學(xué)的資金管理制度，并通過(guò)信息化系統(tǒng)進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)健全資金收付的審批、復(fù)核和監(jiān)督制度，杜絕資金體外循環(huán)，保證資金使用的合理合法；建立流動(dòng)資金定額控制、差異分析、責(zé)任考核制度，通過(guò)嚴(yán)格的資金管控來(lái)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理；完善信息系統(tǒng)，通過(guò)節(jié)點(diǎn)流程審批控制，減少人為干擾，使收支合法合規(guī)，同時(shí)提高資金集中管理的水平，通過(guò)資金集中管理降低資金成本、提高資金使用效率。

總之，資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金的安全與完整，合理使用資金，提高資金效率，從資金流轉(zhuǎn)的角度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制，讓資金活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展。

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