李朝霞

【摘 要】對(duì)于建筑安裝行業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅僅是由一個(gè)稅種轉(zhuǎn)換為另一個(gè)稅種，并且有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤(rùn)的增減、商業(yè)模式的調(diào)整、組織架構(gòu)的重設(shè)、供應(yīng)商的重新選擇、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的優(yōu)化等一系列影響。因此， 2016年5月建筑安裝行業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑安裝企業(yè)成本核算管理面臨重大沖擊和挑戰(zhàn)，如何完善成本核算成為建筑安裝企業(yè)迫切需要解決的重要問題。本文在分析建筑安裝企業(yè)成本核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性的提出了“營(yíng)改增”后完善建筑安裝企業(yè)成本核算的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】建筑安裝企業(yè)；“營(yíng)改增”；成本核算

一、引言

建筑安裝行業(yè)成本核算主要是指對(duì)工程項(xiàng)目施工過程消耗的原材料、人工費(fèi)用、以及其他相關(guān)費(fèi)用支出而進(jìn)行的核算、監(jiān)控、調(diào)整，保證工程項(xiàng)目實(shí)際成本在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行。目前大部分建筑安裝企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，大部分工程項(xiàng)目，往往以較低價(jià)中標(biāo)，如何實(shí)現(xiàn)盈利，只能控制并降低成本，于是成本核算管理成為了管理中的重中之重。由于建筑安裝企業(yè)涉及上下游行業(yè)眾多，“營(yíng)改增”直接影響了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條上的相關(guān)企業(yè)的成本管理。施工階段是成本最為集中的階段，加上建筑安裝行業(yè)的行業(yè)多樣性、特殊性、復(fù)雜性，稅改對(duì)建筑安裝行來成本核算有了新的要求，如何應(yīng)對(duì)新的制度、新的環(huán)境，提高行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的是否能健康發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后建筑安裝行業(yè)成本核算存在的問題

1.行業(yè)背景復(fù)雜，行業(yè)制度落后，亂象叢生

目前，建筑市場(chǎng)有眾多相近的建筑安裝企業(yè)，存在大量的閑置生產(chǎn)力，僧多粥少，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化，另外建筑安裝企業(yè)是公認(rèn)的管理最為混亂的行業(yè)之一、也是腐敗最嚴(yán)重的行業(yè)之一。投機(jī)掛靠、圍標(biāo)串標(biāo)橫行、低價(jià)中標(biāo)錯(cuò)用、地方保護(hù)盛行、工程款拖欠等等亂象叢生。落后的行業(yè)管理制度，制約了建筑安裝行業(yè)的發(fā)展，特別是“營(yíng)改增”后，如果控制不當(dāng)，稅負(fù)將不減反增，企業(yè)成本必然會(huì)增加，長(zhǎng)此以往，將會(huì)企業(yè)發(fā)展將進(jìn)入惡性循環(huán)，甚至虧損破產(chǎn)。

2.成本核算管理體系及制度缺失

部分建筑安裝企業(yè)一方面缺乏長(zhǎng)期的可持續(xù)性、可拓展性目標(biāo)，過度追求市場(chǎng)占有率，低價(jià)中標(biāo)，帶資生產(chǎn)，忽略成本效益原則，管理上采用粗放型、大鍋飯的管理模式，沒有建立一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的預(yù)算制度，成本核算管理簡(jiǎn)單、粗糙，數(shù)據(jù)信息嚴(yán)重滯后，成本核算不準(zhǔn)確，沒有完善的成本監(jiān)控制度，事后也沒有考核獎(jiǎng)懲制度；另一方面缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警意識(shí)，對(duì)業(yè)主惡意壓價(jià)、趕工期、帶資生產(chǎn)、拖欠工程款、資金流脆弱等信息過分樂觀或都是不管不顧。

3.成本核算管理過程控制不力

目前，大部分建筑施工企業(yè)采用“秋后算賬”和“死后驗(yàn)尸”的做法，沒有做到預(yù)先預(yù)測(cè)和過程控制，成本核算管理沒有可拓展、可延伸性。沒有把成本核算管理工作過程控制落到實(shí)處，導(dǎo)致出現(xiàn)浪費(fèi)，成本控制制度流于形式，或是制度缺乏激勵(lì)機(jī)制，致使員工參與的積極性不高。增加工程項(xiàng)目成本。勢(shì)必阻礙建筑安裝企業(yè)的發(fā)展，降低其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理人員成本管理意識(shí)差

大部分建筑安裝企業(yè)各部門各自為政，沒有形成有機(jī)合作的整體。各種原因造成的工程返工，使得工程人工費(fèi)投入增多。材料費(fèi)投入浪費(fèi)、機(jī)具費(fèi)投入不合理和管理投入效果發(fā)揮差等因素，造成施工成本提高。盲目為了趕工期、搶工期，不惜一切代價(jià)，材料浪費(fèi)嚴(yán)重。管理人員沒有認(rèn)清市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)最終是成本的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)成本管理這個(gè)綜合指標(biāo)認(rèn)識(shí)不夠。

三、“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)完善成本核算的對(duì)策和建議

1.正確對(duì)待“營(yíng)改增”后建筑安裝企業(yè)的“大洗牌”

“營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)納稅，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。建筑安裝企業(yè)“營(yíng)改增”后，使增值稅的抵扣鏈條在所有相關(guān)行業(yè)間得以貫通，其所購進(jìn)的生產(chǎn)資料、設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都可以實(shí)現(xiàn)充分抵扣，消除了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行模式下建筑安裝企業(yè)對(duì)購進(jìn)貨物和勞務(wù)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的行為?！盃I(yíng)改增”不僅是稅制的改革，其實(shí)是整個(gè)行業(yè)的“大洗牌”，涉及投標(biāo)方式、材料采購、機(jī)械租賃、經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)稅管理等一系列管理流程，倒逼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改革，有利于提升公司總體管理水平?！盃I(yíng)改增”后對(duì)建筑安裝企業(yè)的成本核算有了新的要求，稅改前及稅改后最大的焦點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條如果不夠完整，對(duì)“營(yíng)改增”后“只減不增”的改革紅利將會(huì)大打折扣。企業(yè)應(yīng)分級(jí)管理、銷項(xiàng)發(fā)票管控、進(jìn)項(xiàng)稅票管控、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、外區(qū)預(yù)繳管控、匯總納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、管理駕駛艙等各項(xiàng)管控措施，促進(jìn)了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)管理能力提升，進(jìn)而控制好成本核算工作。在新的形勢(shì)下，那些“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增，不加強(qiáng)成本核算管理工作的企業(yè)勢(shì)必會(huì)被時(shí)代淘汰。

2.科學(xué)的編制成本核算管理相關(guān)制度、建立企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系

（1）建立一套完整的成本核算管控制度，首先要預(yù)先制訂各項(xiàng)目及整個(gè)企業(yè)的預(yù)算方案；其次要完成預(yù)算控制、成本核算管理控制的各項(xiàng)措施及制度；最后，要有切實(shí)可行的評(píng)價(jià)激勵(lì)方案或制度。第一步要做好成本預(yù)測(cè)、決策和成本計(jì)劃工作；第二步要抓好成本控制和核算工作；第三步要抓好成本的考核和分析工作。加強(qiáng)單個(gè)施工項(xiàng)目的成本核算，細(xì)化各項(xiàng)成本項(xiàng)目，完善企業(yè)內(nèi)控制度，從基層工作抓起，降低成本支出，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。所有的方案、制度、規(guī)定都必須以文件、軍令狀形式下發(fā)。

（2）采用現(xiàn)代科學(xué)的成本核算管理方法和手段，在成本核算數(shù)據(jù)處理方面，要充分利用現(xiàn)代高科技軟件、大數(shù)據(jù)等工具進(jìn)行處理，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，進(jìn)而提高成本核算管理人員業(yè)務(wù)處理水平和決策的效率。

3.實(shí)行全過程管理，確保成本核算控制貫穿于整個(gè)行業(yè)的全過程

（1）強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)，如不事先籌劃，“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大的影響，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注政策變化，全面梳理已簽訂的各項(xiàng)采購、銷售和服務(wù)合同，分析稅改對(duì)企業(yè)的影響，既要考慮對(duì)自身的影響，還要考慮對(duì)合作方的影響。對(duì)已簽訂尚未執(zhí)行的合同，企業(yè)可積極與合作方協(xié)商，約定如果在稅改后實(shí)施合同，按照合作雙贏原則，考慮在標(biāo)的價(jià)格或質(zhì)量等方面做相應(yīng)變動(dòng)，以共享稅改政策紅利。比如為了確保建筑安裝企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)“只減不增”，國(guó)家出臺(tái)了一系列過渡政策和行業(yè)特殊政策，要用足用好，老項(xiàng)目、清包工、甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲供材不納入計(jì)稅銷售額，現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)建筑可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)一步增加稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票代開點(diǎn)，不同建筑項(xiàng)目可適用不同計(jì)稅方法，混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，將企業(yè)的納稅金額降到最小，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式。掌握“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法，調(diào)整核算的方式，“營(yíng)改增”實(shí)施后據(jù)新方案制定具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與方法，以此開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

（3）更改各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表和記賬程序?！盃I(yíng)改增”后對(duì)建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表將發(fā)生很大的變化，會(huì)計(jì)核算科目、內(nèi)容及核算方法都有所改變，報(bào)表新增了許多功能項(xiàng)目，核算更加復(fù)雜、繁瑣。需要更改各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置及填報(bào)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可信，及時(shí)反饋給管理都作為決策的依據(jù)。

（4）加強(qiáng)合同和發(fā)票管理、完善財(cái)務(wù)核算管理制度和會(huì)計(jì)人員管理?！盃I(yíng)改增”后認(rèn)真研究完善合同管理辦法，修訂合同范本；合同簽訂應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用，對(duì)不同稅率服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算，發(fā)票提供及付款方面、涉稅違約責(zé)任等條款，應(yīng)在合同條款中明確。特別關(guān)注增值稅審核控制環(huán)節(jié)，對(duì)重大合同評(píng)審和跟蹤管理要加強(qiáng)力度；管理客商涉稅信息臺(tái)賬，建立合同管理信息系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)布涉稅法律及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)提示，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)設(shè)置專人管理發(fā)票，對(duì)發(fā)票領(lǐng)用、開具、保管、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、移交、傳遞等制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)范或制度，及時(shí)匯總銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額，并培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人員，更有效地開展發(fā)票管理工作。

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理有重大的影響，特別是稅務(wù)管理，增值稅相比營(yíng)業(yè)稅而言，納稅申報(bào)、稅款抵扣、納稅期限、納稅地點(diǎn)、優(yōu)惠政策、稅票管理方面變化較大。對(duì)于建筑安裝企業(yè)來講，工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，材料采購區(qū)域分散，增值稅發(fā)票要在規(guī)定的時(shí)間匯總到機(jī)構(gòu)所得在認(rèn)證抵扣，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大，企業(yè)的稅收管理和籌劃環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜?！盃I(yíng)改增“后建筑安裝企業(yè)要在各方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理制度的建立健全，才能順利過渡到增值稅時(shí)代。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，制訂相關(guān)的激勵(lì)考核制度，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，從而提高單位財(cái)務(wù)核算工作效率。

4.提高全體員工的成本控制意識(shí)、完善各項(xiàng)成本核算管理配套措施及制度

強(qiáng)化成本觀念，組織全員學(xué)習(xí)培訓(xùn)成本管理相關(guān)制度、方案、規(guī)定及要求，及時(shí)、全面向全體人員傳達(dá)成本的信息，最終達(dá)到提高員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念的目的。成本核算及成本分析結(jié)果，作為中高層管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，促使中高層管理人員采取進(jìn)一步的改善措施去做好成本核算管理工作。要建立一套行之有效的成本管理激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)全體員工成本控制的積極性。

四、結(jié)束語

本文主要論述的營(yíng)改增后如何加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)成本核算管理。在新形勢(shì)下，制訂科學(xué)的建筑安裝企業(yè)成本核算管理制度并且有效的執(zhí)行及控制，建筑安裝企業(yè)才能在白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

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