郁晶晶

摘 要： 為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，推進(jìn)公立醫(yī)院改革的需要，財(cái)政部對(duì)1998年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂。新版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。新制度的實(shí)施，推進(jìn)和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有重要意義。本文對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比，分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變革的意義所在。

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院；新舊會(huì)計(jì)制度；對(duì)比

我作為辦公室主任及財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，深感作為單位財(cái)務(wù)主管部門(mén)的業(yè)務(wù)骨干，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是非常重要的，不僅要學(xué)習(xí)掌握國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)政策法規(guī)，還要結(jié)合財(cái)務(wù)制度的不斷變革更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，只有這樣才能夠適應(yīng)新形式、新發(fā)展的需要。所以，自己對(duì)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)一直比較重視，經(jīng)常請(qǐng)教上級(jí)主管部門(mén)，與同行溝通，并結(jié)合中心實(shí)際進(jìn)行學(xué)習(xí)和提高。

對(duì)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，我是深刻把握的。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）的實(shí)施，代表著國(guó)家在推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革方面的進(jìn)一步深化。新制度確立了兼顧財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，規(guī)范了會(huì)計(jì)科目分類(lèi)，強(qiáng)化了全面收支管理；引入成本會(huì)計(jì)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。對(duì)比新舊制度，主要變化包括以下幾個(gè)方面。

一、調(diào)整會(huì)計(jì)制度適用范圍

舊制度的適用范圍：我國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。新制度的適用范圍：我國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。

新制度對(duì)適用范圍的變革，順應(yīng)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的方向，針對(duì)公立醫(yī)院與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的顯著差異與財(cái)務(wù)管理的不同要求，分別制訂了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，更加科學(xué)合理地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。同時(shí)，給予非營(yíng)利性醫(yī)院開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理指明了方向，有助于增強(qiáng)非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于規(guī)范非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算行為。

二、明確會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

舊制度規(guī)定：醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行，醫(yī)院會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收支四大類(lèi)。新制度明確：醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類(lèi)。

醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理呈現(xiàn)企業(yè)化特點(diǎn)，而在舊制度下，受《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的影響，使得醫(yī)院難以有效運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，以至于醫(yī)院多項(xiàng)工作難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。新制度彌補(bǔ)了舊制度中的不足，明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以此保證收入與費(fèi)用的配比，有助于增強(qiáng)醫(yī)院收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，有助于提升醫(yī)院成本核算和管理水平。

三、改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)科目體系及會(huì)計(jì)核算方法

為了適應(yīng)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，新制度按照本次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的要求，對(duì)原制度下的科目體系進(jìn)行了全面的調(diào)整和完善，新增、合并、取消了部分科目，并對(duì)個(gè)別科目的名稱(chēng)進(jìn)行了修改，將舊制度中的四類(lèi)43個(gè)會(huì)計(jì)科目調(diào)整到五類(lèi)52個(gè)科目；另一方面，新制度規(guī)范了舊制度中相關(guān)科目的確認(rèn)條件、計(jì)價(jià)方法以及計(jì)量屬性等內(nèi)容。其規(guī)范的相關(guān)科目有“固定資產(chǎn)”、“醫(yī)療收入”、“壞賬準(zhǔn)備”、“庫(kù)存物資”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等。下面對(duì)部分會(huì)計(jì)科目及核算方法的變動(dòng)進(jìn)行具體說(shuō)明。

1.固定資產(chǎn)及折舊

新制度提高了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在新制度中，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。舊制度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：專(zhuān)業(yè)設(shè)備800元，其他設(shè)備500元。

新制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，取消了固定基金和修購(gòu)基金科目，克服了舊制度計(jì)提修購(gòu)基金造成資產(chǎn)價(jià)值虛增以及資產(chǎn)購(gòu)置可能重復(fù)列支的弊端。新制度還規(guī)定固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來(lái)源進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，這樣有利于較好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于按照預(yù)算管理要求和項(xiàng)目管理要求反映財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支和結(jié)余情況；有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實(shí)反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。

2.庫(kù)存物資的核算范圍

新制度中“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料；藥品由售價(jià)核算改為進(jìn)價(jià)核算。

藥品在醫(yī)院物資消耗中占很大的比重，也是醫(yī)院收入的主要來(lái)源之一，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動(dòng)、領(lǐng)用頻繁等特點(diǎn)，這些都符合存貨的特征，故新制度將藥品納入庫(kù)存物資以進(jìn)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)一核算，有利于資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。新制度全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤(pán)盈盤(pán)虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理，使物資的計(jì)量更加準(zhǔn)確合理，避免資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

3.醫(yī)療收支核算范圍改變

新制度下，醫(yī)療收支核算范圍合并原藥品收支，醫(yī)療收入下增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“藥品收入”、“藥事服務(wù)費(fèi)收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“結(jié)算差額”?！八幤肥杖搿泵骷?xì)科目下，設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“西藥”、“中成藥”、“中草藥”。

舊制度將醫(yī)療收支與藥品收支分開(kāi)核算，管理費(fèi)用期末按照醫(yī)療和藥品部門(mén)人數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種核算方法沒(méi)有真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動(dòng)相關(guān)的腦力勞動(dòng)付出，造成藥品收支結(jié)余過(guò)大，醫(yī)療收支結(jié)余不實(shí)，醫(yī)療與藥品收支不配比等情況。新制度的核算方法避免了管理費(fèi)用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分?jǐn)?，解決了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況；從更深層次上的好處是解決了醫(yī)院長(zhǎng)期以來(lái)重藥輕醫(yī)的思想，避免了醫(yī)療與藥品的不配比問(wèn)題，可以有效減少不必要的藥品過(guò)度使用，有利于減輕患者的看病費(fèi)用。

四、強(qiáng)化了預(yù)算管理

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)政預(yù)算改革的相關(guān)內(nèi)容，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。要求根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算年度收入的增減因素，預(yù)測(cè)編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算；并要求在醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況做出說(shuō)明。新制度所規(guī)定的預(yù)算要求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)政策的全面落實(shí)，做到事前有預(yù)測(cè)，事中有控制，事后有監(jiān)督。

五、引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

新制度第六條中規(guī)定“醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”，這個(gè)規(guī)定首次將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入了醫(yī)院管理工作中，這是舊制度沒(méi)有特別要求的。引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督服務(wù)作用的需要，為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度的保證。

通過(guò)對(duì)新舊制度的比較分析，可以看到，新制度的出臺(tái)對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化、精細(xì)化管理起到了極大地推進(jìn)作用。新制度實(shí)施三年以來(lái)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確規(guī)范，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)有效，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提升。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，推進(jìn)和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有劃時(shí)代的意義。