李元正

摘 要：文章通過(guò)對(duì)營(yíng)改增稅制改革背景及意義的分析，闡述了現(xiàn)有招標(biāo)方法的思維定式與稅制改革政策之間的矛盾，并通過(guò)對(duì)稅金與采購(gòu)成本之間的關(guān)系及其對(duì)采購(gòu)預(yù)期的影響進(jìn)行研究，提出了不同招標(biāo)人采購(gòu)不同項(xiàng)目的招標(biāo)評(píng)審策略，為更好地開(kāi)展招投標(biāo)工作提供了一種新的思維。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 ； 招標(biāo)；沖突分析；價(jià)格評(píng)審 ；策略

一、營(yíng)改增政策的背景分析及重大意義

2016年5月1日起，我國(guó)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是黨中央、國(guó)務(wù)院立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)做出的一項(xiàng)重大決策，意味著營(yíng)業(yè)稅從此徹底退出歷史舞臺(tái)，增值稅成了流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。營(yíng)改增在助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型升級(jí)和持續(xù)發(fā)展方面意義重大：一是有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化；二是更加順應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅需求；三是有利于發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，引導(dǎo)資源合理優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)價(jià)、稅有效聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

二、目前評(píng)標(biāo)辦法與營(yíng)改增政策的沖突分析

招投標(biāo)工作是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的過(guò)程中，由于增值稅征收范圍有限，業(yè)界均習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格組成模式，即以含稅價(jià)作為采購(gòu)價(jià)格，稅金構(gòu)成了采購(gòu)人的采購(gòu)成本。因此在招標(biāo)的評(píng)審過(guò)程中，也是以含稅價(jià)作為價(jià)格分的評(píng)審基礎(chǔ)，能很好地體現(xiàn)公正、公平的原則。隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，增值稅逐漸取代了營(yíng)業(yè)稅成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的主要稅種，其與營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別在于一個(gè)是價(jià)外稅，一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅。由于增值稅是價(jià)外稅，在增值稅的征收方面，中國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，對(duì)于部分采購(gòu)人來(lái)說(shuō)，采購(gòu)過(guò)程的增值稅金并未構(gòu)成其采購(gòu)成本，在貨物銷(xiāo)售時(shí)，可以將采購(gòu)時(shí)所支付的稅金從稅務(wù)部門(mén)抵扣回來(lái)，而根據(jù)投標(biāo)人企業(yè)性質(zhì)的不同，其采購(gòu)時(shí)所支付的稅金也有高有低，抵扣回來(lái)的稅款也各不相同。因此，如果再以含稅價(jià)作為采購(gòu)價(jià)格，按含稅價(jià)進(jìn)行招投標(biāo)價(jià)格的評(píng)審基礎(chǔ)，就不能公平地體現(xiàn)招標(biāo)人或投標(biāo)人的利益，也與國(guó)家營(yíng)改增“形成公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境”的初衷相沖突。為了說(shuō)明這個(gè)沖突，筆者下面對(duì)招標(biāo)人和投標(biāo)人的單位性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)分析。

投標(biāo)人（自然人除外）按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅率統(tǒng)一為3%，而增值稅一般納稅人實(shí)行的稅率為17%、13%、11%、6%、0%，其中適用0%稅率的為出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。

招標(biāo)人包括行政、事業(yè)單位、自然人、企業(yè)單位四種類(lèi)別。對(duì)于行政、事業(yè)單位、自然人，其采購(gòu)的工程、貨物或服務(wù)是用于最終的消費(fèi)，在采購(gòu)過(guò)程中所取得的增值稅票不能抵扣，屬于增值稅的負(fù)擔(dān)者；對(duì)于企業(yè)單位，也分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人采購(gòu)過(guò)程中所取得的增值稅票不能抵扣，一般納稅人采購(gòu)過(guò)程中所取得的增值稅票，根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目的性質(zhì)，分為可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目。因此，為了便于理解，對(duì)于招標(biāo)人，我們可以簡(jiǎn)單地分為采購(gòu)不可抵扣項(xiàng)目（包括上述行政事業(yè)單位及小規(guī)模納稅人的采購(gòu)）和采購(gòu)可抵扣項(xiàng)目。

由于招標(biāo)人采購(gòu)不可抵扣項(xiàng)目時(shí)，招標(biāo)人是增值稅的承擔(dān)者，因此稅前價(jià)及增值稅金共同構(gòu)成了招標(biāo)人的采購(gòu)成本，在價(jià)格評(píng)分時(shí)，可以繼續(xù)沿用原來(lái)以含稅價(jià)作為評(píng)分基準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分的規(guī)則。而招標(biāo)人采購(gòu)可抵扣項(xiàng)目時(shí)，投標(biāo)人有可能是一般納稅人，也有可能是小規(guī)模納稅人，對(duì)于招標(biāo)人來(lái)說(shuō)。不同類(lèi)型的投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)的稅率不同導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅金也不相同。由于其進(jìn)項(xiàng)稅金并不構(gòu)成招標(biāo)人的采購(gòu)成本，如果這個(gè)時(shí)候使用含稅價(jià)進(jìn)行評(píng)分，最終得分將不具有可比性，這樣的評(píng)審過(guò)程，既違背公平、公正的原則，也容易導(dǎo)致評(píng)審結(jié)果事與愿違。

三、營(yíng)改增后招投標(biāo)的改進(jìn)策略探討

為了適應(yīng)營(yíng)改增政策的實(shí)施，更加體現(xiàn)招標(biāo)的公平合理原則，將采購(gòu)可抵扣項(xiàng)目和采購(gòu)不可抵扣項(xiàng)目的相關(guān)要求在招標(biāo)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來(lái)，即：采購(gòu)不可抵扣項(xiàng)目，用含稅價(jià)進(jìn)行評(píng)分的設(shè)定和相應(yīng)的比選工作；采購(gòu)可抵扣項(xiàng)目，用不含稅價(jià)進(jìn)行評(píng)分的設(shè)定和相應(yīng)的比選工作。

一是招標(biāo)文件編制策略。在招標(biāo)文件編制時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的采購(gòu)單位性質(zhì)以及采購(gòu)項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行不同評(píng)分辦法的設(shè)計(jì)。對(duì)招標(biāo)文件“投標(biāo)價(jià)格規(guī)定”的條款，確定如下可選擇性的標(biāo)準(zhǔn)條款模板（以貨物類(lèi)為例）。

（1）投標(biāo)人根據(jù)本招標(biāo)文件《技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與要求》和商務(wù)、合同和技術(shù)責(zé)任等規(guī)定對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)價(jià)，投標(biāo)報(bào)價(jià)包括了合同項(xiàng)下投標(biāo)人提供技術(shù)、設(shè)計(jì)和服務(wù)等的全部責(zé)任和義務(wù)。投標(biāo)人未單獨(dú)列明的分項(xiàng)價(jià)將視該項(xiàng)目的費(fèi)用已包含在其他分項(xiàng)中，合同執(zhí)行中不另行支付。

（2）本項(xiàng)目報(bào)價(jià)，應(yīng)分別報(bào)出不含稅價(jià)、增值稅稅率、含稅價(jià)，投標(biāo)報(bào)價(jià)明細(xì)表應(yīng)按合同條款中合同計(jì)費(fèi)方式的表格內(nèi)容進(jìn)行報(bào)價(jià)。本項(xiàng)目按兩種方式（□不含稅價(jià)□含稅價(jià)）進(jìn)行評(píng)分。

（3）投標(biāo)報(bào)價(jià)為投標(biāo)人完成投標(biāo)項(xiàng)目的價(jià)格，該投標(biāo)報(bào)價(jià)包含了投標(biāo)人為此發(fā)生的所有成本、費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)，包括產(chǎn)品原值、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、送貨上門(mén)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，并考慮一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）本項(xiàng)目設(shè)置招標(biāo)控制價(jià)，招標(biāo)控制價(jià)以（□總價(jià)控制□單價(jià)控制），為（□不含稅價(jià)□含稅價(jià)），投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)（□不含稅價(jià)□含稅價(jià)）不得超過(guò)招標(biāo)控制價(jià)，否則視為無(wú)效報(bào)價(jià)。如投標(biāo)人做出偏離，應(yīng)在《偏離表》中列出，并提出由于偏離所引起的價(jià)格差異。

招標(biāo)人在招標(biāo)時(shí)，應(yīng)先對(duì)自身的單位性質(zhì)和采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行分析，如果招標(biāo)人不是一般納稅人或者即使是一般納稅人但需采購(gòu)不可抵扣的項(xiàng)目，則在上述條款中勾選“含稅價(jià)”，以含稅價(jià)作為評(píng)分的基準(zhǔn)，招標(biāo)控制價(jià)以可能存在的較高稅率計(jì)算；如果招標(biāo)人是一般納稅人并且采購(gòu)的項(xiàng)目是可以抵扣的項(xiàng)目，則在上述模板中勾選“不含稅價(jià)”，以不含稅作為評(píng)分的基準(zhǔn)，招標(biāo)控制價(jià)按不含稅價(jià)設(shè)定，但如果采購(gòu)項(xiàng)目有最高預(yù)算限額的，應(yīng)以最高預(yù)算限額扣除本項(xiàng)目可能的最高稅率所計(jì)算稅金后確定不含稅的招標(biāo)控制價(jià)。

通過(guò)有效區(qū)別采購(gòu)過(guò)程中支付的增值稅稅金是否構(gòu)成招標(biāo)人的實(shí)際成本來(lái)設(shè)定不同的評(píng)分策略，不僅為投標(biāo)人提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，也體現(xiàn)了招標(biāo)人“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的采購(gòu)需求。

二是投標(biāo)人報(bào)價(jià)策略。為避免因不含稅價(jià)評(píng)分和含稅價(jià)評(píng)分給投標(biāo)人帶來(lái)困惑以及報(bào)價(jià)失誤，對(duì)于投標(biāo)文件，應(yīng)統(tǒng)一要求投標(biāo)人報(bào)出不含稅價(jià)、增值稅率、含稅價(jià)。

三是唱標(biāo)及評(píng)標(biāo)策略。唱標(biāo)時(shí)，不管采購(gòu)的項(xiàng)目是可抵扣項(xiàng)目還是不可抵扣項(xiàng)目，均可以將投標(biāo)人所報(bào)的不含稅價(jià)、增值稅率、含稅價(jià)一次報(bào)出。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)按招標(biāo)文件的要求，取投標(biāo)人報(bào)價(jià)中的不含稅價(jià)或含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)格評(píng)分，不得同時(shí)或隨意取不含稅價(jià)和含稅價(jià)評(píng)分。如果由于投標(biāo)人計(jì)算失誤，不含稅價(jià)、增值稅率、含稅價(jià)之間不具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的，如果采購(gòu)的是不可抵扣項(xiàng)目，則應(yīng)以含稅價(jià)為主，反向修訂不含稅價(jià)格；如果采購(gòu)的是可以抵扣項(xiàng)目，則應(yīng)以不含稅價(jià)為主，順向計(jì)算含稅價(jià)格。

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