王新宇

摘 要：為了保證內(nèi)部控制角度下的地方債務(wù)能得到有效的控制，應(yīng)認(rèn)識到債務(wù)問題對地方發(fā)展造成的影響，并能結(jié)合地方發(fā)展需要、內(nèi)部控制特點(diǎn)，制定科學(xué)的債務(wù)風(fēng)險管理控制方案。本文就內(nèi)部控制角度下的地方債務(wù)風(fēng)險管理控制進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；債務(wù)風(fēng)險；控制；管理

目前各地區(qū)均較為重視經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展建設(shè)，并且在基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)、生產(chǎn)制造業(yè)發(fā)展等方面投入了較大力量，取得了帶動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果。在這一發(fā)展階段中由于所需要資金量巨大，也背負(fù)了一些債務(wù)，影響了地方發(fā)展，需要從內(nèi)部控制視角強(qiáng)化債務(wù)風(fēng)險管控。

1 當(dāng)前債務(wù)風(fēng)險評估分析

1.1 稅制改革問題導(dǎo)致的地方債務(wù)

在各地落實(shí)了稅制改革措施之后，地方運(yùn)行方面的事權(quán)以及財政權(quán)利均受到影響，導(dǎo)致地方其自身的財政權(quán)利以及事權(quán)出現(xiàn)了一定程度的平衡問題，地方收繳的財政收入需要上交到地方的上級部門當(dāng)中。這種上交財政收入的模式直接導(dǎo)致地方的實(shí)際收入規(guī)模受到了限制。但在實(shí)際的地方開展工作的階段中，各個地區(qū)當(dāng)中的社會保障資金、醫(yī)療保險資金、鄉(xiāng)村以及城市最低保證資金又需要由地方來負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致地方政發(fā)展中出現(xiàn)了較大阻礙。而在地方的實(shí)際發(fā)展中，社會對于各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基礎(chǔ)保障完善工作越發(fā)的重視，因此也就需要地方能加強(qiáng)相應(yīng)項(xiàng)目的建設(shè)。這些方面工作的開展，直接使得地方自身的財政壓力明顯增大，使地方面對著各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)和財政緊缺之間的矛盾，并且在地方面對這些矛盾的時候往往難以通過常規(guī)途徑進(jìn)行問題解決，為了能保證各項(xiàng)地方建設(shè)工作能順利開展，地方在其發(fā)展中出現(xiàn)舉債也就是一種必然的舉措。

1.2 地方性融資平臺的出現(xiàn)使舉債隱患增加

我國對于地方發(fā)展中舉債情況較為重視，并且有明確的規(guī)定要求地方在其發(fā)展中不能舉債，但由于地方在其發(fā)展中會遇到較大的資金短缺問題，而各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)又迫在眉睫，因此也就催生出了一些特殊的舉債方式。通常這些特殊的舉債方式有較高的靈活性、特殊性，在實(shí)際使用的時候，地方會和銀行合作，銀行會進(jìn)行打包處理，這樣在地方和銀行的合作下就相當(dāng)于變相發(fā)行了債券，之后地方性的融資平臺也就會發(fā)揮作用讓這些債券流通。通過一系列的操作，也就能獲得大量的資金，但在進(jìn)行債券發(fā)行的時候也會導(dǎo)致地方背負(fù)上較大的隱性債務(wù)，不利于地方的長遠(yuǎn)發(fā)展。在這種變相舉債過程中，往往是地方性的金融機(jī)構(gòu)占據(jù)了主導(dǎo)地位，這些金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)雖然緩解了地方在發(fā)展中存在的債務(wù)問題，但同時也使得地方所背負(fù)的債務(wù)具有較大的隱蔽性，并且由于各種金融機(jī)構(gòu)在其發(fā)展中缺乏良好的規(guī)范性，因此也就增加了地方發(fā)展出現(xiàn)危機(jī)的可能性。

1.3 部分地方過于重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及形象工程

目前在對各地區(qū)當(dāng)中地方進(jìn)行業(yè)績評估的時候往往會以地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)情況、各種形象工程建設(shè)情況作為依據(jù)，部分地方為了能提高自身政績，會開展大量的形象工程建設(shè)，同時也會開展各種經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的建設(shè)。而且由于各地的政績會在一個較大的平臺上進(jìn)行對比，因此也就會導(dǎo)致地方在其發(fā)展中出現(xiàn)攀比的問題，將地方工作的重心放到了提升政績方面。但在地方追求更高政績的過程中，也就需要更多建設(shè)資金，因此就會在地方開展工作中舉債，并且地方發(fā)展中會出現(xiàn)舉債總額逐漸增多的情況。當(dāng)?shù)胤桨l(fā)展中舉債的總額超過一定數(shù)額之后，債務(wù)就會成為地方在其發(fā)展中的潛在隱患，一旦隱患爆發(fā)就會導(dǎo)致地方發(fā)展穩(wěn)定性受到較大沖擊。

2 內(nèi)部控制角度下地方發(fā)展中的債務(wù)控制關(guān)鍵

2.1 控制環(huán)境分析

從地方實(shí)際的發(fā)展情況來看，采用舉債方式來獲得建設(shè)資金已經(jīng)成為保證地方能有充足建設(shè)支持的措施之一，但在這過程中需要能全面的做好各方面管理工作，使得地方發(fā)展中出現(xiàn)的債務(wù)能在有效的控制范圍內(nèi)。在地方進(jìn)行舉債的時候，要能認(rèn)識到地方的債務(wù)承擔(dān)能力并非無限制的，為了保證地方能我在未來有良好的發(fā)展，需要能認(rèn)識到地方自身的財政承擔(dān)能力，對有可能導(dǎo)致地方發(fā)展受到影響的因素進(jìn)行全面分析，在得出風(fēng)險評估結(jié)果的同時制定有效的應(yīng)對策略，將債務(wù)問題可能導(dǎo)致的影響控制在可承受范圍內(nèi)，通過內(nèi)部控制工作的落實(shí)來保證地方發(fā)展有良好的穩(wěn)定性。

2.2 風(fēng)險評估分析

在地方運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行地方債務(wù)問題處理的時候，風(fēng)險評估是其中關(guān)鍵組成部分，能更有效的對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行評估、管控。在開展風(fēng)險評估工作的時候，需要地方能選擇合適的評估指標(biāo)，保證其對債務(wù)風(fēng)險有良好的控制效果。

2.3 控制活動分析

在地方進(jìn)行債務(wù)問題規(guī)范化處理、實(shí)際管理的時候，也需要掌握相應(yīng)的管理措施。首先，要做好債務(wù)發(fā)行階段授權(quán)審批管理，債務(wù)發(fā)行管理質(zhì)量往往和地方債務(wù)風(fēng)險有較大關(guān)系，因此要重視債務(wù)發(fā)行方面的管理工作。保證地方所發(fā)售的債務(wù)有良好的合理性，在此基礎(chǔ)上對債務(wù)的發(fā)行進(jìn)行規(guī)范化的管理。從當(dāng)前地方當(dāng)中債務(wù)發(fā)行程序來看，需要債務(wù)發(fā)行方面的財政部門、債務(wù)管理機(jī)構(gòu)能進(jìn)行科學(xué)化的管理。在進(jìn)行債務(wù)發(fā)行的時候還應(yīng)能向地方的上一級部門進(jìn)行申請，保證債務(wù)資金的實(shí)際來源、具體償還責(zé)任歸屬以及風(fēng)險抵御等方面工作均能得到全面落實(shí)。

其次還要能做好地方其內(nèi)部控制方面的工作，當(dāng)前地方在債務(wù)管理中使用的債務(wù)核算方式存在范圍較窄、實(shí)際報告內(nèi)容較少的問題，難以清晰、高質(zhì)量的對債務(wù)具體構(gòu)成以及實(shí)際規(guī)模。并且債務(wù)資金受到實(shí)現(xiàn)制方面因素的影響，導(dǎo)致債務(wù)在其核算方面存在一定的限制，影響了地方在債務(wù)管理工作方面的作用，需要地方能對會計體系進(jìn)行完善。

2.4 信息與溝通分析

公開、準(zhǔn)確的財務(wù)信息是實(shí)施有效經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，我國透明度較低的債務(wù)信息，為隱性債務(wù)及其風(fēng)險提供了“溫床”，信息的公開披露可以抑制地方隱性債務(wù)和或有債務(wù)的形成，迫使一些隱性債務(wù)和或有債務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性債務(wù)，這將有助于降低地方債務(wù)風(fēng)險以及加強(qiáng)債務(wù)管理。實(shí)現(xiàn)地方債務(wù)信息公開透明，最直接的就是要求地方依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制資產(chǎn)負(fù)債表，分別反映各項(xiàng)收入、支出情況。

2.5 持續(xù)監(jiān)督分析

從美國等西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的監(jiān)督作用是內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行的重要工具。雖然當(dāng)前我國一些內(nèi)部建立了內(nèi)部審計部門，但仍然缺乏以整套完善的內(nèi)部審計程序，其中包括對債務(wù)情況審計的弱化。建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，需要首先對地方債務(wù)規(guī)模情況進(jìn)行摸底清查，同時分析債務(wù)構(gòu)成情況，追蹤債務(wù)使用情況及績效評價，落實(shí)具體債務(wù)責(zé)任人，進(jìn)而分析計算地方的償債能力、預(yù)計債務(wù)風(fēng)險，將有助于采取相應(yīng)的措施控制地方債務(wù)以及其帶來的降低風(fēng)險。

3 在開展債務(wù)風(fēng)險管理方面的對策分析

3.1 落實(shí)稅制改革措施

現(xiàn)行分稅制在劃分中央和地方之間共享稅分享比例時，中央占大部分，面對地方財權(quán)和事權(quán)不匹配的情況，應(yīng)重新考慮各稅種在中央和地方之間的共享比例，使地方在財權(quán)方面增強(qiáng)自主性，也就從一方面擴(kuò)大了地方的財政收入。而這種匹配又是動態(tài)的，不論是中央還是地方，都應(yīng)針對不同時期不同階段的實(shí)際發(fā)展情況來適當(dāng)修改和完善相關(guān)的稅收制度。對于地方來說，這將為地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共事業(yè)、社會保障等方面提供了一定的資金保障。

3.2 強(qiáng)化融資平臺管理工作

在地方開展債務(wù)管理工作的時候，融資平臺發(fā)揮了關(guān)鍵性的作用，因此也就需要通過強(qiáng)化融資平臺管理工作來實(shí)現(xiàn)地方債務(wù)管理工作質(zhì)量的強(qiáng)化。在這一階段中，首先要能做好融資平臺在其透明化方面的管理工作，要求銀行等金融機(jī)構(gòu)能對其發(fā)展中出現(xiàn)的各項(xiàng)金融交易記錄進(jìn)行公布，提升相應(yīng)金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中透明性，地方要能對相應(yīng)金融機(jī)構(gòu)的具體運(yùn)行模式、融資規(guī)模以及資金來源進(jìn)行了解，避免由于對相應(yīng)金融機(jī)構(gòu)了解不夠清晰而導(dǎo)致地方債務(wù)管理工作質(zhì)量受到影響。其次，還要能將地方當(dāng)中金融債務(wù)總額納入到地方其債務(wù)管理工作范圍內(nèi)，強(qiáng)化對于各種融資平臺的管理工作質(zhì)量，保證融資平臺有穩(wěn)定的運(yùn)行質(zhì)量，這樣也就相當(dāng)于強(qiáng)化了對于融資機(jī)構(gòu)管理工作的效果，使得融資平臺當(dāng)中的資金有更為良好的使用效果。另外，為了能讓地方和融資平臺管理合作效果得到強(qiáng)化，也應(yīng)重視融資平臺的建設(shè)管理，使融資平臺的建設(shè)管理工作能有更為良好的發(fā)展趨勢。而為了能讓融資平臺進(jìn)一步的發(fā)展壯大，也可以引導(dǎo)民間資本注入到融資機(jī)構(gòu)當(dāng)中，金融機(jī)構(gòu)能發(fā)展的更為壯大，這樣也能實(shí)現(xiàn)市場化程度的提升。

3.3 完善機(jī)構(gòu)評估體系

在地方對其債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效控制的時候，風(fēng)險評估是其中關(guān)鍵的工作內(nèi)容，也是地方能有效避免風(fēng)險對地方發(fā)展產(chǎn)生影響的有效措施。在落實(shí)這項(xiàng)管理工作的時候，首先需要上級能淡化對于下級考核方面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，同時還要能將地方發(fā)展中出現(xiàn)債務(wù)信息納入考核指標(biāo)當(dāng)中，重點(diǎn)對地方相關(guān)的債務(wù)規(guī)模以及債務(wù)償還情況進(jìn)行監(jiān)管，使得地方相應(yīng)的債務(wù)問題能到有效處理。其次，還要避免地方在其發(fā)展中出現(xiàn)政績工程，避免地方在追求政績工程的時候出現(xiàn)大量舉債的情況。為了達(dá)到這一目標(biāo)，需要能制定更為科學(xué)的地方考核機(jī)制，讓地方發(fā)展建設(shè)管理工作質(zhì)量能得到更為科學(xué)的衡量，這樣也就能在監(jiān)督地方發(fā)展中情況的同時避免地方為了追求政績而大量舉債。另外，還要注意地方當(dāng)中管理人員的問責(zé)管理，將債務(wù)產(chǎn)生以及債務(wù)歸還問題落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人，促進(jìn)地方債務(wù)管理工作質(zhì)量的提升。

3.4 完善績效評價體系分析

完善績效評價體系首先要做到淡化上級對下級的經(jīng)濟(jì)發(fā)展考核指標(biāo)，將對地方的評價加入債務(wù)規(guī)模和償還情況等指標(biāo)。其次是杜絕“政績工程”，改革和完善地方干部考核機(jī)制，用科學(xué)發(fā)展觀來衡量干部的政績，防止新的“政績工程”產(chǎn)生新的負(fù)債。最后是要完善地方責(zé)機(jī)制，將債務(wù)產(chǎn)生及償還責(zé)任直接與具體責(zé)任人掛鉤。

3.5 建立償債準(zhǔn)備金制度分析

設(shè)立償債準(zhǔn)備金是為了在地方?jīng)]有能力償還到期的債務(wù)時，先從償債準(zhǔn)備金中劃撥支付，以減少債務(wù)風(fēng)險對地方財政正常運(yùn)行的影響。債務(wù)的償還是地方債務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，要建立合理的償債準(zhǔn)備金制度，首先要合理確定償債準(zhǔn)備金的比例，制定細(xì)致的還本付息安排。其次，要確定償債基金的來源，這些資金可能來源于項(xiàng)目建成投產(chǎn)后所獲得的收益，或者是該項(xiàng)地方債發(fā)行溢價收入，或財政預(yù)算中的專項(xiàng)償債資金和信用證收益等。

4 結(jié)束語

各地區(qū)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)發(fā)展情況、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)等方面的發(fā)展均和居民生活緊密關(guān)系，同時也會國家經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展有緊密關(guān)系。而在地方在開展這方面項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展的時候舉債也成為了解決經(jīng)濟(jì)矛盾的措施之一，但在這一階段也需要地方能積極的做好債務(wù)風(fēng)險方面的控制工作，將地方發(fā)展中出現(xiàn)的債務(wù)風(fēng)險控制可以承受的范圍內(nèi)，保證地方發(fā)展兼顧穩(wěn)定性以及高效性。

參考文獻(xiàn)

[1]徐國偉，宋常.基于內(nèi)部控制視角的地方政府性債務(wù)風(fēng)險評價研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2017（5）：94-96.

[2]邱磊，周民武，韋愛蘭.農(nóng)業(yè)科研院所科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險控制研究——基于內(nèi)部控制視角[J].山西農(nóng)經(jīng)，2017（2）：108-108.

[3]安紅，廖曉莉.基于內(nèi)部控制視角的高校對外投資與合作管理研究[J].會計師，2017（3）：48-50.

[4]唐大鵬.內(nèi)部控制視角下地方政府性債務(wù)管理制度創(chuàng)新[J].中國財政，2016（23）：45-47.

[5]楊漢榮.基于內(nèi)部控制視角的高校財務(wù)管理完善研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017（12）：68-68.

[6]姜宏青，于紅.基于管理流程的地方政府債務(wù)風(fēng)險預(yù)警模式構(gòu)建[J].會計之友，2017（16）：81-85.