余玉錢

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的內(nèi)涵入手，分析了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的構(gòu)建原則，以優(yōu)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)、細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。

關(guān)鍵字：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；體系建設(shè)

引言

隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，人們的責(zé)任意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，在企業(yè)中主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的建設(shè)。在國(guó)有企業(yè)全面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，能夠促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人正確承擔(dān)責(zé)任，為各級(jí)黨委及組織部門考察、獎(jiǎng)懲和任用干部提供更加客觀、準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。因此，國(guó)有企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系很有必要。

1企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，為干部?jī)冬F(xiàn)合同、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)以及其他相關(guān)部門考核干部提供參考依據(jù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的建設(shè)，是為了更好的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系是一套科學(xué)、系統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)方法模型，其是以制度、指標(biāo)為評(píng)價(jià)依據(jù)，以人才、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)為監(jiān)督基礎(chǔ)，以成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制為提升手段，以全面客觀和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果為最終目標(biāo)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的構(gòu)建原則

2.1以相關(guān)法律法規(guī)及制度為依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的構(gòu)建要符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，其中包括《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》、《審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等法律中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，只有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的構(gòu)建以這些為依據(jù)，才能做到公正、客觀的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況，進(jìn)而明確領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

2.2重要性與可行性相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中的評(píng)價(jià)指標(biāo)，要遵循重要性和可行性相結(jié)合的原則，不需要選擇過(guò)多的評(píng)價(jià)指標(biāo)，只需要選取幾個(gè)有代表性的。重要性原則就是評(píng)價(jià)指標(biāo)必須圍繞企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)和主要業(yè)務(wù)展開(kāi)，不要選擇與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有直接關(guān)系的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以保證選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠有效衡量責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況?？尚行栽瓌t是指設(shè)定的評(píng)價(jià)指標(biāo)要符合企業(yè)特點(diǎn)、管理模式、技術(shù)條件等內(nèi)容，保證評(píng)價(jià)指標(biāo)值的可靠性。

2.3財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重

財(cái)務(wù)指標(biāo)能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等相關(guān)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)能反映企業(yè)的發(fā)展前景和可持續(xù)發(fā)展能力，是指市場(chǎng)份額、客戶滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)不能直接用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。僅關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的指標(biāo)體系是不合理的，必須財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重。如果僅關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，及易引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的短期投機(jī)行為。非財(cái)務(wù)指標(biāo)具有預(yù)見(jiàn)性，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的整體發(fā)展情況，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，更能適應(yīng)新時(shí)期對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)的要求，因此一個(gè)科學(xué)的指標(biāo)體系應(yīng)該包含財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，才能更加全面的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

2.4與評(píng)價(jià)范圍掛鉤原則

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍與領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所包含的范圍相一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系是衡量領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)，因此該體系的評(píng)價(jià)范圍必須與領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍一致。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)符合審計(jì)要求，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)目的。

3國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)具體做法

3.1建立內(nèi)部控制制度

要想建設(shè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，首先要做好一定的準(zhǔn)備工作，其中建立內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠確保企業(yè)穩(wěn)定，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)。建立完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部控制制度涉及范圍較廣，實(shí)施起來(lái)也有一定難度。審計(jì)人員要查閱企業(yè)各項(xiàng)管理制度、相關(guān)文件，并檢查、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生存的文件資料，通過(guò)實(shí)地觀察，詢問(wèn)、執(zhí)行穿行測(cè)試等方法檢查被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否有效執(zhí)行和定期測(cè)評(píng)，以此為依據(jù)評(píng)估被審計(jì)企業(yè)損益、負(fù)債、資產(chǎn)的可信度，進(jìn)而確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)及范圍。

3.2開(kāi)展符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

符合性測(cè)試環(huán)節(jié)，需要注意的是，在測(cè)試節(jié)點(diǎn)時(shí)要注重內(nèi)部控制符合性測(cè)試，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此作為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)方向的依據(jù)。另外，在符合性測(cè)試過(guò)程中，要全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、重要的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低、非重要審計(jì)事項(xiàng)采取抽查審計(jì)的方式。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)，要確保審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、合法性、客觀性和充分性。

3.3注重審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法能有效提高審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。因此，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，不僅要選擇高素質(zhì)的審計(jì)人員，還要利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，例如統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)抽樣、ERR審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。還可以引入先進(jìn)的定量分析模型，例如結(jié)構(gòu)分析、比率分析、趨勢(shì)分析等，對(duì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、邏輯關(guān)系等進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)于復(fù)核結(jié)果不匹配的事項(xiàng)，要標(biāo)記為審計(jì)線索，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的準(zhǔn)確性。

3.4構(gòu)建完備的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)

分類匯編工作方法及相關(guān)制度，識(shí)別國(guó)家、行業(yè)、公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范開(kāi)展。優(yōu)化、完善業(yè)務(wù)流程，對(duì)審計(jì)工作實(shí)行全過(guò)程的管理，審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、整改、資料歸檔等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作合理、合法。規(guī)范統(tǒng)一文書(shū)格式，統(tǒng)一重要事項(xiàng)承諾書(shū)、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作記錄和底稿、審計(jì)工作方案、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)等文書(shū)格式，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)文檔的可讀性、通用性、規(guī)范性。明確問(wèn)題定性和整改要求，有效保證審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的公平、公正。

3.5延伸審計(jì)

國(guó)有企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，很可能出現(xiàn)將資金、負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給下屬單位的現(xiàn)象，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，要重點(diǎn)投資項(xiàng)目延伸，檢查其資金的分配、管理以及使用情況，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效性。

3.6出具審計(jì)報(bào)告

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的出具，要進(jìn)行分層審核，嚴(yán)格控制其流程。具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告如下：首先，要整理、分析審計(jì)工作底稿；其次，根據(jù)重要性水平進(jìn)行劃分，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；再次，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，組長(zhǎng)編制審計(jì)報(bào)告；最后，將審計(jì)報(bào)告送給領(lǐng)導(dǎo)審核，出具最后的審計(jì)報(bào)告。

4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系提升建設(shè)

4.1建立多層次的審計(jì)人力資源保障機(jī)制

多層次的審計(jì)人力資源保障機(jī)制能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開(kāi)展。國(guó)有企業(yè)可以將不同層次審計(jì)人員納入審計(jì)資源網(wǎng)絡(luò)庫(kù)中，分批次、分層次的抽調(diào)使用，分類培養(yǎng)審計(jì)人員，促進(jìn)審計(jì)工作健康發(fā)展。

4.2建立寬領(lǐng)域的審計(jì)覆蓋范圍

建立寬領(lǐng)域的審計(jì)覆蓋范圍，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全方位進(jìn)行。國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)審計(jì)特點(diǎn)，建立涉及在職能部室、關(guān)聯(lián)方等內(nèi)容的寬領(lǐng)域的審計(jì)覆蓋范圍。

總結(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠有效對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，是企業(yè)的自我約束機(jī)制。本文通過(guò)建設(shè)實(shí)用性、系統(tǒng)性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)性、有效性奠定了基礎(chǔ)，促使國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平不斷提升，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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