摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，作為一國(guó)組織財(cái)政收入的基本形式，稅收在國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中發(fā)揮著重要的杠桿作用。本文研究了經(jīng)濟(jì)因素、政策因素和價(jià)格因素對(duì)稅收收入的影響，并選取了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、商品零售價(jià)格指數(shù)作為指標(biāo)，對(duì)影響我國(guó)稅收增長(zhǎng)因素進(jìn)行了實(shí)證分析。

一、影響我國(guó)稅收收入的主要因素理論分析

1.1經(jīng)濟(jì)因素

在影響稅收增長(zhǎng)的因素中，經(jīng)濟(jì)因素是最根本的，也是最重要的。拋開(kāi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展去追求稅收增長(zhǎng)無(wú)異于追求無(wú)源之水，無(wú)本之木。

經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收的作用主要通過(guò)兩方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。一方面，稅收的本質(zhì)是國(guó)家對(duì)一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)生產(chǎn)總產(chǎn)品的再分配，即經(jīng)濟(jì)總量是稅收的源泉，它決定了稅收的規(guī)模。另一方面，經(jīng)濟(jì)效率的提升，使納稅人的利潤(rùn)增加，政府的稅收收入也就會(huì)增加。一般來(lái)說(shuō)，稅收總量與經(jīng)濟(jì)總量呈正相關(guān)關(guān)系，但稅收并不完全取決于經(jīng)濟(jì)總量，其他因素的變動(dòng)也會(huì)影響到稅收。

1.2稅收制度

影響稅收收入的主要政策因素是稅收制度。稅收制度是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱(chēng)。一國(guó)對(duì)稅種的選擇，稅率的確定，稅基范圍的劃分和稅收優(yōu)惠政策的取舍，都會(huì)直接決定該國(guó)的稅收能力大小。

以主體稅種選擇為例，一般來(lái)說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅的高收入剛性決定了以其為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，較所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)更易實(shí)現(xiàn)稅收高速增長(zhǎng)。

1.3稅收征管能力

稅收征管能力是一國(guó)涉稅信息管理能力的直接反映。涉稅信息的收集、匯總和部門(mén)間共享，在實(shí)踐中決定了該國(guó)稅收政策的落實(shí)效果。稅收征管能力的提升，有助于實(shí)現(xiàn)量能課稅，做到稅收的應(yīng)收盡收。

1.4價(jià)格因素

價(jià)格也會(huì)在一定程度影響當(dāng)年稅收收入的多寡。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，價(jià)格上漲導(dǎo)致增值稅計(jì)稅價(jià)格增加，按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算的稅額必然會(huì)隨之增加。

二、影響我國(guó)稅收收入的主要因素實(shí)證分析

選擇1994至2014年稅收收入和GDP數(shù)據(jù)進(jìn)行分析?？梢园盐覈?guó)稅收收入水平劃分為3個(gè)階段。

（一）1994年至2007年：高速增長(zhǎng)階段

從1994年到2007年，稅收保持高速增長(zhǎng)。這期間稅收高速增長(zhǎng)的原因主要有：第一，經(jīng)濟(jì)總體持續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)，為稅收增長(zhǎng)提供了經(jīng)濟(jì)源泉。1994年以來(lái)，我國(guó)GDP長(zhǎng)期保持兩位數(shù)高速度增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定了稅收規(guī)模。第二，由投資主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生了豐富的商品流轉(zhuǎn)額，從而形成流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)。第三，稅收制度的缺陷造成嚴(yán)重的重復(fù)課稅問(wèn)題，這也是稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因之一。一是增值稅與營(yíng)業(yè)稅的分立斷裂了增值稅抵扣鏈條，導(dǎo)致重復(fù)課稅，二是2009年之前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，存在對(duì)機(jī)器設(shè)備與建筑物投資的嚴(yán)重雙重課稅，三是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)股利的雙重課稅。

（二）2008年至2011年：觸底反彈階段

2008年到2011年，我國(guó)稅收增長(zhǎng)呈“V”字走勢(shì)。主要原因有：第一，2008年底受?chē)?guó)際金融危機(jī)的強(qiáng)烈沖擊，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)駛?cè)胂滦型ǖ溃惢氖湛s反映為稅收增速的下降。第二，結(jié)構(gòu)性減稅政策的推出，對(duì)稅收增長(zhǎng)產(chǎn)生一定影響。第三，積極財(cái)政政策通過(guò)高投資迅速實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的回升，強(qiáng)化了稅收增長(zhǎng)的固有結(jié)構(gòu)。第四，稅收征管的強(qiáng)化。我國(guó)不斷加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，增進(jìn)同國(guó)外涉稅信息的共享，都促進(jìn)了稅收增加。

（三）2012年至今：理性回歸階段

2012年以來(lái)，我國(guó)稅收增速漸趨放緩，原因如下：第一，國(guó)家層面摒棄了高投資、高耗能、高污染的粗放式發(fā)展模式，積極推進(jìn)以消費(fèi)導(dǎo)向、資源節(jié)約與環(huán)境友好的發(fā)展模式，經(jīng)濟(jì)總量的短期縮調(diào)對(duì)稅收增長(zhǎng)產(chǎn)生抑制性影響。

第二，減稅的實(shí)際效應(yīng)凸顯?！盃I(yíng)改增”和其他相關(guān)政策的不斷推進(jìn)，為全社會(huì)帶來(lái)明顯的減稅效應(yīng)。

第三，總體物價(jià)水平的“冷卻”。在經(jīng)濟(jì)增速放緩的同時(shí)，一般物價(jià)水平長(zhǎng)期處于低位區(qū)間，這對(duì)以現(xiàn)價(jià)計(jì)算的稅收收入額會(huì)產(chǎn)生緊縮性影響。

下面對(duì)具體每個(gè)因素對(duì)稅收收入的影響進(jìn)行量化分析。

在變量選取上，選擇國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為經(jīng)濟(jì)因素的代表。選擇財(cái)政支出作為財(cái)政需求的代表。價(jià)格因素上，選擇商品零售價(jià)格指數(shù)作為價(jià)格變化的變量代表。選擇稅收收入作為被解釋變量（Y），國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）、財(cái)政支出總量（fexp）、商品零售價(jià)格指數(shù)（rsindex）作為解釋變量。

數(shù)據(jù)來(lái)源于《2015中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒2015》。

建立以下基本模型。

Y=β0+β1gdp+β2fexp+β3rsindex

在stata中進(jìn)行多元線性回歸，得出結(jié)果如下表所示。

根據(jù)結(jié)果可知，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp），財(cái)政支出（fexp），商品價(jià)格指數(shù)（rsindex）都對(duì)稅收收入有顯著影響。其中商品價(jià)格指數(shù)與稅收收入的關(guān)系十分顯著，這是因?yàn)槎愂赵谝欢ǔ潭仁菍?duì)于名義價(jià)格征稅的，并不會(huì)扣除通貨膨脹因素，所以一定程度會(huì)導(dǎo)致稅收收入的虛增。GDP對(duì)于稅收有正相關(guān)影響，符合預(yù)期。財(cái)政支出對(duì)于稅收的影響十分顯著，并且正相關(guān)，與我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況是相符的。商品價(jià)格指數(shù)系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)誤較大，主要是因?yàn)樯唐穬r(jià)格指數(shù)的變化沒(méi)有規(guī)律，是隨機(jī)的，所以比較分散，標(biāo)準(zhǔn)誤比較大。相對(duì)而言，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的系數(shù)和財(cái)政支出的系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)誤較小，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的時(shí)期GDP變化幅度較小，財(cái)政制度具有一定的穩(wěn)定性，財(cái)政支出變化的幅度也不會(huì)很大。

三、結(jié)論和建議

稅收收入的增速和規(guī)模應(yīng)當(dāng)既適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，又能滿(mǎn)足政府職能的正常履行稅。對(duì)此提出以下三點(diǎn)建議：

1.加強(qiáng)同工商、土地、房管、金融等各涉稅部門(mén)的信息溝通共享，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控與追蹤，建立完善的稅源追蹤網(wǎng)絡(luò)，減少稅收漏洞，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。

2.優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，將財(cái)政支出的重心向住房、醫(yī)療、教育等民生領(lǐng)域傾斜，同時(shí)減少不必要的行政事業(yè)性支出，最大化財(cái)政資金的使用效率。

3.強(qiáng)化政府對(duì)物價(jià)的調(diào)控力度，嚴(yán)格控制公共及壟斷部門(mén)“搭車(chē)漲價(jià)”的行為，將物價(jià)對(duì)稅收增長(zhǎng)的不穩(wěn)定影響降到最低水平，保證稅收政策的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

我國(guó)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深入推進(jìn)稅制改革，完善稅制體系，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，培養(yǎng)良性稅源，夯實(shí)稅收持續(xù)健康增長(zhǎng)的制度基礎(chǔ)。

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作者信息：

張燁（1993——），女，山西長(zhǎng)治人，碩士研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向?yàn)樨?cái)政理論與實(shí)踐.endprint