摘 要：增值稅是當(dāng)前我國最為重要的稅制改革工作，推動了我國稅制的科學(xué)化與經(jīng)濟(jì)化的持續(xù)健康發(fā)展。同樣，營改增政策也給我國軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展帶來了重要影響。因此，本文立足營改增政策內(nèi)容，分析了營改增對軍工科研事業(yè)單位稅收籌劃工作的影響，并指出了未來軍工科研事業(yè)單位稅收籌劃與管理的新思路與新方向。

關(guān)鍵詞：軍工科研單位；營改增；科研項目；納稅籌劃

營改增是當(dāng)前軍工科研事業(yè)單位納稅籌劃工作的重點

作為推進(jìn)我國國防科學(xué)發(fā)展的支柱與動力，軍工科研事業(yè)單位同樣受到了營改增稅制改革的深刻影響。如何應(yīng)對營改增政策的變化，積極做好各軍工科研項目的納稅籌劃管理工作，是當(dāng)前軍工科研事業(yè)單位財稅管理工作中的核心環(huán)節(jié)。

科研事業(yè)單位在營改增前營業(yè)稅是其納稅的主體，如何適應(yīng)營改增后的納稅活動成為了事業(yè)單位財稅籌劃工作的要點所在。隨著軍工科研項目資金渠道的拓展，盡快實現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)市場的接軌，實現(xiàn)營改增環(huán)境下的科學(xué)納稅籌劃與管理工作，實現(xiàn)營改增后軍工科研項目及其成果轉(zhuǎn)化的稅負(fù)降低，對軍工科研事業(yè)單位有著重要的意義。因此，可以說，營改增是當(dāng)前軍工科研事業(yè)單位納稅籌劃工作的重點。

營改增對軍工科研事業(yè)單位稅收籌劃的影響

（一）納稅稅負(fù)影響

營改增后，一些軍工科研事業(yè)單位中出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況。一方面由于同稅改前相比，一般納稅人的絕對稅負(fù)出現(xiàn)了上升，且軍工科研單位經(jīng)營成本主要以智力成本、軍品項目等無法實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的成本為主，導(dǎo)致了科研單位需要自行化解由于納稅率增加導(dǎo)致的稅負(fù)上漲部分。且大型固定資產(chǎn)，如軍工科研事業(yè)單位的建筑物、房屋、科研設(shè)備等，使用年限較長，大部分是在營改增稅制改革之前購置取得，該部分固定資產(chǎn)折舊成本無法實現(xiàn)抵扣，也會給軍工事業(yè)單位帶來稅負(fù)方面的壓力。

（二）會計核算影響

營改增對會計核算工作的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，由于增值稅屬于價外稅，在會計賬務(wù)處理上是同營業(yè)稅的記賬方法是不同的，使軍工科研事業(yè)單位的資產(chǎn)賬面價值、稅金稅額、會計科目設(shè)置上都會出現(xiàn)變化，對財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，對項目成本及報價也會產(chǎn)生一定影響。這些影響導(dǎo)致了在營改增后科研事業(yè)單位在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中要對相關(guān)的會計內(nèi)容和會計賬目進(jìn)行梳理和完善，增加了會計管理工作量。其次，由于營改增后進(jìn)項稅抵扣成為了決定稅負(fù)是增是減的關(guān)鍵，因此進(jìn)項稅的核算和抵扣成為了財稅工作的重點內(nèi)容，影響了財務(wù)及會計核算工作的開展。但由于科研事業(yè)單位中的成本多為智力成本、人工成本、管理成本等不可抵扣的成本，如何拓寬軍事科研項目成本中的可抵扣部分成為了會計方面的重點籌劃項目之一。再次，由于軍工科研事業(yè)單位一般提供的是軍工及國防技術(shù)服務(wù)、科技咨詢等方面的活動，這類活動取得的收入應(yīng)按照6%繳納增值稅，并依據(jù)科研事業(yè)單位在科研項目及服務(wù)提供過程中取得的增值稅專用票據(jù)進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。同稅改前的營業(yè)稅相比，營改增后軍工科研事業(yè)單位實際稅負(fù)可能出現(xiàn)上浮情況。不過根據(jù)營改增后計稅方法中的差額計稅的方式，軍工事業(yè)單位可以按照生產(chǎn)及服務(wù)項目的不同分別適用不同的增值稅稅檔，對軍工科研事業(yè)單位在通過開展項目和進(jìn)行科研成果轉(zhuǎn)化過程中取得的收入需要進(jìn)行劃分，并按照不同的稅檔計稅。

（三）票據(jù)管理影響

營改增后，增值稅專用發(fā)票是各單位進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的唯一憑證。如何獲得有效的增值稅專用票據(jù)，并及時進(jìn)行核對、管理，以方便在納稅過程中用于進(jìn)項稅的抵扣。污損、信息內(nèi)容不全和虛假的增值稅專用票據(jù)不能用于抵扣，這就對會計核算管理人員在鑒別增值稅專用發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰靶噬咸岢隽诵碌囊?。因此，票?jù)的管理工作的重要性也就越發(fā)的凸顯。同時，為了加強(qiáng)軍工科研事業(yè)單位同企業(yè)的合作能力、加快科技成果的的轉(zhuǎn)化速率，在票據(jù)管理方面提高發(fā)票開具的效率和規(guī)范性同樣對增強(qiáng)科研項目市場合作、拓寬科研資金籌集渠道有著重要的作用。

營改增后軍工科研事業(yè)單位稅收籌劃與管理思路

（一）及時更新納稅思路和籌劃理念

在營改增全國試點工作順利推行的當(dāng)下，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位自身發(fā)展的實際，深入學(xué)習(xí)營改增相關(guān)的最新財稅法規(guī)和財稅政策，并根據(jù)政策內(nèi)容調(diào)整自身的會計及財務(wù)管理工作方式和工作流程。同時，在了解新政策、把握新動向的同時，軍工科研事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對營改增稅改的重視程度，積極組織財務(wù)部門的學(xué)習(xí)、聘請稅務(wù)專家講座報告等活動，為拓寬納稅籌劃思路、提高納稅籌劃能力打下基礎(chǔ)。

（二）合理選擇項目上游供應(yīng)商，增強(qiáng)項目成本抵扣

隨著軍工科研事業(yè)單位面向市場籌集項目資金、加強(qiáng)同市場企業(yè)合作、加快科技成果轉(zhuǎn)化的需求越來越強(qiáng)，一方面在原材料供應(yīng)商的選擇上要盡量選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商進(jìn)行合作，并與之簽訂合同，規(guī)定貨款的交付時間和增值稅專用發(fā)票的開具時間，保障科研項目成本能夠順利抵扣，從而實現(xiàn)科研項目納稅成本的下降。對于價格特別有競爭優(yōu)勢的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，科研單位在合作過程中同樣應(yīng)簽訂相關(guān)合同，對供應(yīng)原材料價格和質(zhì)量進(jìn)行明確的規(guī)定，并督促小規(guī)模納稅人企業(yè)到相關(guān)稅務(wù)主管部門代開增值稅發(fā)票，也可以按照一定比例進(jìn)行抵扣，通過降低科研項目的研發(fā)成本，側(cè)面提高科研項目成果在市場競爭中的優(yōu)勢。因此，根據(jù)軍工科研事業(yè)單位的實際需求情況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，擴(kuò)大科研成本增值稅抵扣項目對科研事業(yè)單位有著重要的作用。另外，還要加強(qiáng)對合同供方的審查工作，避免合同方倒閉、偷稅漏稅、提供偽造的增值稅專用票據(jù)等原因造成的無法抵扣、納稅成本增加的問題。這些問題一旦發(fā)生，不但會造成事業(yè)單位成本的虛增、在項目審計過程中成為項目管理問題，同時也會對科研事業(yè)單位的聲譽(yù)造成不良的影響。

（三）提高納稅籌劃能力，落實差額納稅方法

根據(jù)財稅【2016】36號文件內(nèi)容，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等可以予以免征增值稅的優(yōu)惠。因此，在會計核算時應(yīng)將此類收入時應(yīng)進(jìn)行分別核算。同時，營改增分為6%、11%和17%的不同稅檔，在應(yīng)稅收入核算過程中還應(yīng)充分收集事業(yè)單位的內(nèi)外部信息，對各類應(yīng)稅收入實現(xiàn)分類核算、差額納稅的方式，確保事業(yè)單位納稅工作科學(xué)合理、從而降低應(yīng)稅金額增加導(dǎo)致的軍工科研事業(yè)單位納稅風(fēng)險。同時，對于科研項目中稅務(wù)成本較大、技術(shù)含量較低、增值較小的部分可以采用外包的辦法，實現(xiàn)稅負(fù)壓力的轉(zhuǎn)嫁，從而起到降低科研項目納稅成本的目的。

（四）加強(qiáng)發(fā)票開具、領(lǐng)用、抵扣等票據(jù)管理工作

對于一般納稅人軍工科研事業(yè)單位來講，擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣渠道是確保稅負(fù)下降的重要保障。因此，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理工作對當(dāng)前軍工科研事業(yè)單位增強(qiáng)納稅籌劃能力有著重要的作用。在增值稅專用發(fā)票的管理過程中，要對增值稅專用票據(jù)的開具、領(lǐng)用、核銷等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，防止增值稅專用發(fā)票丟失、污損、不規(guī)范等問題導(dǎo)致的進(jìn)項稅無法抵扣的問題，確保增值稅納稅管理工作的順利進(jìn)行。

（五）轉(zhuǎn)變納稅管理思路，改革項目報價模式

營改增后，由于采用了與稅改前完全不同的納稅政策，事業(yè)單位可以轉(zhuǎn)變納稅管理思路，在進(jìn)行項目報價過程中，要考慮到增值稅對項目成本的影響，提前做好項目的稅收籌劃和納稅成本管理工作。在項目招標(biāo)及合同訂立過程中采用增值稅和產(chǎn)品分別報價的模式，確保項目的市場利潤，避免營改增后事業(yè)單位要承擔(dān)的負(fù)面影響。

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作者簡介：

楊凡，北京空間機(jī)電研究所。