一、引言

2016年3月5日，在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議開幕式上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，宣布今年全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時(shí)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要組成部分，政府工作報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的發(fā)布與實(shí)施將徹底完成十二五計(jì)劃中以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的目標(biāo)，意味著增值稅將適用于銷售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)等所有環(huán)節(jié)，而營(yíng)業(yè)稅從此將退出歷史舞臺(tái)。在“營(yíng)改增”這一背景下，也為“營(yíng)改增”企業(yè)提供了不少稅務(wù)籌劃的空間，稅務(wù)籌劃是通過對(duì)商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本，對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。

增值稅的計(jì)算方法是由銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅要抵扣必須要有進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。當(dāng)進(jìn)貨渠道為一般納稅人時(shí)，作為一般納稅人的供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)差異，增值稅率有17%、13%、11%、6%等。當(dāng)進(jìn)貨渠道為小規(guī)模納稅人時(shí)，作為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商自身并不能開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于采購(gòu)方而言，并不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人雖然自己不能開具專用發(fā)票，但是可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，采購(gòu)方可以按照3%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、計(jì)算價(jià)格折扣臨界點(diǎn)

在實(shí)際市場(chǎng)交易中，選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商各有益弊。一般納稅人可以為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人往往在價(jià)格上有折扣的優(yōu)勢(shì)。所以，在增值稅籌劃時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的供應(yīng)商，要考慮有多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅扣除率低或者不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣而多交的增值稅稅額，這就需要找出價(jià)格折扣的臨界點(diǎn)。

價(jià)格折扣臨界點(diǎn)的計(jì)算可以采用以下方法：假設(shè)一般納稅人為A，小規(guī)模納稅人為B。那么使

A/（1+增值稅稅率）×[1—增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1—征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]

計(jì)算出來的B與A的比值就是價(jià)格折扣的臨界點(diǎn)。根據(jù)不同稅率計(jì)算出來的價(jià)格折扣臨界點(diǎn)見表1.1。

注：本表采用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。

在市場(chǎng)交易中，如果小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商給予的含稅價(jià)格折扣少于上述價(jià)格折扣臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人的供應(yīng)商；反之，選擇從小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商。選擇供應(yīng)商時(shí)運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應(yīng)當(dāng)棄遠(yuǎn)求近，從身邊周圍的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，以節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用，增加企業(yè)效益。

三、案例分析

假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家供應(yīng)商同時(shí)向其推薦同樣質(zhì)量的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅稅率為17%的專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票。假設(shè)A公司貨物含稅售價(jià)為15000元、B公司貨物含稅售價(jià)為13000元、C公司貨物含稅售價(jià)為12800元。那么，我們?cè)噷?duì)S公司選擇供應(yīng)商進(jìn)行分析。

分析1：按照財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，在選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)于小額采購(gòu)，可以直接采用詢價(jià)方式確定供應(yīng)商。在商品質(zhì)量和提供服務(wù)均滿足要求的情況下，應(yīng)該選擇報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商C公司。

分析2：由于S公司為增值稅一般納稅人，必須考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加征，選擇合適供應(yīng)商時(shí)需要運(yùn)用到價(jià)格折扣臨界點(diǎn)原理。根據(jù)折扣臨界點(diǎn)原理，選擇B公司的臨界折扣點(diǎn)價(jià)格是13018.5元，選擇C公司的臨界折扣點(diǎn)價(jià)格是12601.5元。通過比較，只有B公司報(bào)價(jià)低于臨界折扣點(diǎn)價(jià)格13018.5元，所以供應(yīng)商應(yīng)該選擇B公司。

通過以上兩種分析，可以發(fā)現(xiàn)一般納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)，采用最低報(bào)價(jià)和價(jià)格折扣臨界點(diǎn)原理兩種方式得出的結(jié)果有差異。通過前文的分析，一般納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格折扣臨界點(diǎn)，增加企業(yè)效益。（作者單位為中共達(dá)州市達(dá)川區(qū)委辦公室）