中國大陸與國際社會接軌，在債務(wù)重組方面，資產(chǎn)減值方面，包括財務(wù)目標的確立和定位等各個方面不斷向國際社會靠攏。從大陸的實際情況和基本國情出發(fā)，會計準則還要保持自己在發(fā)展中的一些特色，這些特色是根據(jù)中國的國情和經(jīng)濟情況決定的。

一、大陸與國際國際會計準則差異的研究背景

在全球一體化的今天，經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生著改變，同時會計的環(huán)境也在發(fā)生著改變。世界上的很多個國家也都和國際接軌，會計準則相繼采用了國際財務(wù)報告準則。目前已經(jīng)有100多個國家采用了國際報告準則。我們中國大陸也與國際社會接軌，在債務(wù)重組方面，資產(chǎn)減值方面，包括財務(wù)目標的確立和定位等各個方面不斷向國際社會靠攏。但是從中國大陸的實際情況和基本國情出發(fā)，中國大陸的會計準則還要保持自己在發(fā)展中的一些特色，這些特色是根據(jù)中國大陸的國情和經(jīng)濟情況決定的。會計準則的國際化已經(jīng)成了我們不可能回避的一個話題，我們國家自改革開放以來，會計準則一直是與國際準則積極協(xié)調(diào)。由于中國大陸會計準則的與國際會計準則現(xiàn)實存在的差異，我們要對二者存在的差異進行比較，分析其中的差異和差異產(chǎn)生的原因，希望這些研究能夠?qū)χ袊箨懙臅嫓蕜t的進一步完善做出一些幫助。

二、國內(nèi)會計準則與國際會計準則的現(xiàn)狀

會計準則是會計人員從事會計工作的“準法律”，是工作人員的規(guī)則和工作指南。國際會計準則與大陸的會計準則相比，對準則的概述相對比較籠統(tǒng)，是指在主要發(fā)達國家采用的、主要的內(nèi)容是對會計概念、程序、做法、方法等方面進行概述。這些方面的概述雖然比較籠統(tǒng)確實對世界很多的國家采用，而且影響很大。

現(xiàn)如今，國際財務(wù)報告準則一共增加到了54項，新的國際財務(wù)報告準則較之前增加餓了13項，另外的41項準則是屬于原有的國際會計準則。而大陸目前的會計準則共有38項，這38項準則包括：存貨；長期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換；資產(chǎn)減值；職工薪酬；企業(yè)年金基金；股份支付；債務(wù)重組；或有事項；收入；建造合同；政府補助；借款費用；所得稅；外幣折算；企業(yè)合并；租賃；金融工具確認和計量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值；原保險合同；再保險合同；石油天然氣開采；會計政策、會計估計變更和差錯更正；資產(chǎn)負債表日后事項；財務(wù)報表列報；現(xiàn)金流量表；中期財務(wù)報告；合并財務(wù)報告；每股收益；分布報告；關(guān)聯(lián)方披露；金融工具列報；首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。中國大陸的新會計準則增加了22項，較前期有了很大的進步。

三、國內(nèi)會計準則與國際會計準則的具體表現(xiàn)

會計準則的制定與這個國家的文化是有著千絲萬縷的關(guān)系的，并且和這個國家的政治情況，法律和經(jīng)濟特點都有聯(lián)系。雖然中國大陸的會計準則受國際會計準則不斷的改進，但是區(qū)別還是很大的。

（一）公允價值計量方面的差異

中國大陸新《企業(yè)會計準則》雖然擴大了公允價值應(yīng)用范圍，分別在關(guān)于金融工具確認和計量、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、長期股權(quán)投資、等多個科目中引入公允價值計量，但依然表現(xiàn)出了謹慎的態(tài)度，并沒有與國際準則完全等同。

1.公允價值的含義。中國大陸會計準則中對公允價值的定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！倍鶕?jù)國際財務(wù)報告準則的界定則為：“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格?！蓖ㄟ^比較，兩者在定義基本上一致，只是后者更加強調(diào)了市場環(huán)境，更接近實務(wù)，更容易操作一些。

2.公允價值取得的方法 。中國大陸對公允價值所使用的市場數(shù)據(jù)采取相對謹慎的態(tài)度。由于中國大陸市場機制不夠健全，市場規(guī)模較小，資本市場發(fā)展并不十分完善，不能夠完全提供有效的公允價值計量數(shù)據(jù)。因此中國大陸盡量避免采用市場數(shù)據(jù)，而國際財務(wù)會計報告準則則將市場數(shù)據(jù)作為公允價值取得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，對市場數(shù)據(jù)的依存度更高。

3.公允價值具體適用范圍。中國大陸會計準則對公允價值的使用限制較多，例如在投資性房地產(chǎn)計量方面，中國大陸還要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售的房屋建筑物，作為企業(yè)的存貨核算，其計量基礎(chǔ)應(yīng)當按照成本計量，并不受公允價值升值的影響。

4.具體準則的區(qū)別 。例如資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，中國大陸會計準則與國際財務(wù)報告準則比較存在明顯的差異。在國際財務(wù)報告準則中規(guī)定資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，也就是說資產(chǎn)是以公允價值為計量基礎(chǔ)，使資產(chǎn)更加接近市場的現(xiàn)實狀況，從而反映公司的實際價值。然而，由于中國大陸曾經(jīng)出現(xiàn)過企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象，所以規(guī)定一但確認資產(chǎn)減值，日后便不能轉(zhuǎn)回。

（二）財務(wù)報表列報的差異比較

財務(wù)報表反映的是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、股東權(quán)益的變動情況和現(xiàn)金流量的書面文件。財務(wù)報表主要是為了滿足成熟市場中投資者的需求，使他們能夠更加明智地進行投資選擇，同時便利國家進行各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)的統(tǒng)計以及方便稅收部門進行稅務(wù)管理等。但是由于中國大陸市場的成熟度不高，投資者不夠理性，以至于投資者還不能夠有效地利用財務(wù)報表的信息進行投資。因此，中國大陸企業(yè)財務(wù)報表的主要作用還僅僅只是用于對各企業(yè)的考核和評估。由于中國大陸的財務(wù)報表作用定位不同以及市場體系不夠成熟，中國大陸財務(wù)報表規(guī)范與國際的財務(wù)報表規(guī)范相比較而言，還是有不足的地方。

就財務(wù)報表列報總體要求的規(guī)定而言，中國大陸的會計準則相比較就更加原則化，而國際財務(wù)報告準則更加詳盡具體；相反，對各報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定，中國大陸會計準則更明確、更詳細，而國際會計準則相比較則更概括、更靈活。這主要是由于國際財務(wù)報告準則面向全世界多元化的法律制度和文化背景，詳盡的總體規(guī)定、靈活的報表結(jié)構(gòu)以及更廣泛的專業(yè)判斷空間則有利于國際財務(wù)報告準則在各國的推廣。而中國大陸會計準則僅僅面向中國大陸的法律制度和文化背景，對報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定詳細明確，能減少相關(guān)的報表編制和使用成本，從而提高報表的編制效率和使用效用。

四、中國會計準則與國際會計準則差異原因分析

（一）經(jīng)濟因素

從經(jīng)濟發(fā)達程度上看，中國大陸市場經(jīng)濟還只是處與初級階段，資本市場的規(guī)模狹小，上市公司數(shù)量不多，而西方國家資本市場完善、經(jīng)濟發(fā)達程度高，出現(xiàn)的交易形式和復(fù)雜程度也遠非中國大陸目前可比。經(jīng)濟越發(fā)達、資本市場越完善，對會計準則的要求也越高，更多的要考慮投資者的利益，對投資者而言，會計信息要求有更高的可比性、公允性、相關(guān)性和透明性。其次，中國大陸現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不健全，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)象比較嚴重，對企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督，會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生。針對經(jīng)濟中出現(xiàn)的具體短期性行為，中國大陸會計準則制定機構(gòu)經(jīng)常性的修訂中國大陸的會計準則，影響了中國大陸會計準則的穩(wěn)定性、嚴肅性和內(nèi)在的一致性。

（二）政治法律因素

中國大陸法律屬大陸法系，會計管理傾向于立法管理，比較強調(diào)穩(wěn)健性原則和合法性原則，中國大陸會計準則由政府機構(gòu)財政部下屬的官方機構(gòu)- 會計司制定，以會計法規(guī)的形式發(fā)布，在準則規(guī)定的范圍內(nèi)適用且具有強制力。在英美法系國家，政府對會計的直接管制相對較少，突出民間組織和會計職業(yè)界的作用，法律一般不規(guī)定會計信息披露方面過多的具體細節(jié)問題，因此，會計準則一般由民間組織制定。

五、對會計準則未來發(fā)展的幾點建議

（一）完善市場監(jiān)督機制并建立有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)以及定價機制

需要加強市場監(jiān)督體系，這樣可以有效避免和減少對利潤的操作。在完善公允價值計量的同時提供穩(wěn)定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（二）制定更具實際操作性的公允價值計量細則

我們需要制定實施細則和應(yīng)用指南來防止操作利潤的現(xiàn)象。國家的監(jiān)督部門也應(yīng)該發(fā)揮積極的作用，加強監(jiān)督監(jiān)管力度。

（三）會計理念的轉(zhuǎn)變

國際會計準則體系中，財務(wù)報表列報經(jīng)歷了一個重大的變化，從原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀，也就是淡化收入和費用。利潤表是通過收入與費用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。因此，利潤表觀中財務(wù)報表主要反映的是一個企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的盈利能力。然而在資產(chǎn)負債表觀中，除了所有者自身投資及利潤分配以外的凈資產(chǎn)的變動都應(yīng)該計入當期的損益，因此財務(wù)報表主要反映的是企業(yè)的整體發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。中國大陸會計準則在財務(wù)報表列報的方面，也應(yīng)提升資產(chǎn)負債表在報表列報中的地位，使其優(yōu)先于利潤表，成為核心的報表。

（四）與國際會計準則實現(xiàn)漸進式的全面持續(xù)趨同

中國大陸應(yīng)該加快腳步，爭取與國際會計準則實行同步，如報表種類、格式、內(nèi)容等。當然，中國大陸會計準則也不能一味盲目地追求與國際會計準則同步，還是需要從中國大陸的實際情況出發(fā)，盡可能地與國際財務(wù)報告準則一體化。另外需要強調(diào)的是，中國大陸的會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)全面趨同是一個漸進的過程，而不可以一次性趨同。由于中國大陸是新興的市場經(jīng)濟國家，與發(fā)達國家在企業(yè)業(yè)務(wù)交易的類型和自主性方面還有一定的差距，中國大陸會計準則與國際會計準則漸進式的持續(xù)全面趨同的同時，還應(yīng)該保持一定的獨立性，必須適當保留具有國家特色的會計準則。

總之，會計準則的國際趨同化近幾年受到國際會計界的關(guān)注，已經(jīng)引起了較多的討論。中國大陸的會計準則如何順應(yīng)這一趨勢，取得與國際會計準則的基本協(xié)調(diào)，這是中國大陸會計界必須正視并且著力解決的問題。同時，筆者認為：對中國大陸會計準則與國際會計準則的異同進行比較，尤其是對其主要差異及其原因作出客觀的有說服力的分析，應(yīng)當是中國大陸會計準則走向國際趨勢的第一步，也是最重要的基礎(chǔ)工作。（作者單位為航天信息股份有限公司深圳分公司）