中國大陸與國際社會(huì)接軌，在債務(wù)重組方面，資產(chǎn)減值方面，包括財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立和定位等各個(gè)方面不斷向國際社會(huì)靠攏。從大陸的實(shí)際情況和基本國情出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要保持自己在發(fā)展中的一些特色，這些特色是根據(jù)中國的國情和經(jīng)濟(jì)情況決定的。

一、大陸與國際國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的研究背景

在全球一體化的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生著改變，同時(shí)會(huì)計(jì)的環(huán)境也在發(fā)生著改變。世界上的很多個(gè)國家也都和國際接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。目前已經(jīng)有100多個(gè)國家采用了國際報(bào)告準(zhǔn)則。我們中國大陸也與國際社會(huì)接軌，在債務(wù)重組方面，資產(chǎn)減值方面，包括財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立和定位等各個(gè)方面不斷向國際社會(huì)靠攏。但是從中國大陸的實(shí)際情況和基本國情出發(fā)，中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要保持自己在發(fā)展中的一些特色，這些特色是根據(jù)中國大陸的國情和經(jīng)濟(jì)情況決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成了我們不可能回避的一個(gè)話題，我們國家自改革開放以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是與國際準(zhǔn)則積極協(xié)調(diào)。由于中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)存在的差異，我們要對(duì)二者存在的差異進(jìn)行比較，分析其中的差異和差異產(chǎn)生的原因，希望這些研究能夠?qū)χ袊箨懙臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善做出一些幫助。

二、國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的“準(zhǔn)法律”，是工作人員的規(guī)則和工作指南。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)準(zhǔn)則的概述相對(duì)比較籠統(tǒng)，是指在主要發(fā)達(dá)國家采用的、主要的內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)概念、程序、做法、方法等方面進(jìn)行概述。這些方面的概述雖然比較籠統(tǒng)確實(shí)對(duì)世界很多的國家采用，而且影響很大。

現(xiàn)如今，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一共增加到了54項(xiàng)，新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則較之前增加餓了13項(xiàng)，另外的41項(xiàng)準(zhǔn)則是屬于原有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而大陸目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，這38項(xiàng)準(zhǔn)則包括：存貨；長期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換；資產(chǎn)減值；職工薪酬；企業(yè)年金基金；股份支付；債務(wù)重組；或有事項(xiàng)；收入；建造合同；政府補(bǔ)助；借款費(fèi)用；所得稅；外幣折算；企業(yè)合并；租賃；金融工具確認(rèn)和計(jì)量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值；原保險(xiǎn)合同；再保險(xiǎn)合同；石油天然氣開采；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；現(xiàn)金流量表；中期財(cái)務(wù)報(bào)告；合并財(cái)務(wù)報(bào)告；每股收益；分布報(bào)告；關(guān)聯(lián)方披露；金融工具列報(bào)；首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國大陸的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了22項(xiàng)，較前期有了很大的進(jìn)步。

三、國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體表現(xiàn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與這個(gè)國家的文化是有著千絲萬縷的關(guān)系的，并且和這個(gè)國家的政治情況，法律和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)都有聯(lián)系。雖然中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的改進(jìn)，但是區(qū)別還是很大的。

（一）公允價(jià)值計(jì)量方面的差異

中國大陸新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然擴(kuò)大了公允價(jià)值應(yīng)用范圍，分別在關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、長期股權(quán)投資、等多個(gè)科目中引入公允價(jià)值計(jì)量，但依然表現(xiàn)出了謹(jǐn)慎的態(tài)度，并沒有與國際準(zhǔn)則完全等同。

1.公允價(jià)值的含義。中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！倍鶕?jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的界定則為：“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。”通過比較，兩者在定義基本上一致，只是后者更加強(qiáng)調(diào)了市場環(huán)境，更接近實(shí)務(wù)，更容易操作一些。

2.公允價(jià)值取得的方法 。中國大陸對(duì)公允價(jià)值所使用的市場數(shù)據(jù)采取相對(duì)謹(jǐn)慎的態(tài)度。由于中國大陸市場機(jī)制不夠健全，市場規(guī)模較小，資本市場發(fā)展并不十分完善，不能夠完全提供有效的公允價(jià)值計(jì)量數(shù)據(jù)。因此中國大陸盡量避免采用市場數(shù)據(jù)，而國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則則將市場數(shù)據(jù)作為公允價(jià)值取得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，對(duì)市場數(shù)據(jù)的依存度更高。

3.公允價(jià)值具體適用范圍。中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用限制較多，例如在投資性房地產(chǎn)計(jì)量方面，中國大陸還要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售的房屋建筑物，作為企業(yè)的存貨核算，其計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，并不受公允價(jià)值升值的影響。

4.具體準(zhǔn)則的區(qū)別 。例如資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較存在明顯的差異。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，也就是說資產(chǎn)是以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，使資產(chǎn)更加接近市場的現(xiàn)實(shí)狀況，從而反映公司的實(shí)際價(jià)值。然而，由于中國大陸曾經(jīng)出現(xiàn)過企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象，所以規(guī)定一但確認(rèn)資產(chǎn)減值，日后便不能轉(zhuǎn)回。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異比較

財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、股東權(quán)益的變動(dòng)情況和現(xiàn)金流量的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為了滿足成熟市場中投資者的需求，使他們能夠更加明智地進(jìn)行投資選擇，同時(shí)便利國家進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)以及方便稅收部門進(jìn)行稅務(wù)管理等。但是由于中國大陸市場的成熟度不高，投資者不夠理性，以至于投資者還不能夠有效地利用財(cái)務(wù)報(bào)表的信息進(jìn)行投資。因此，中國大陸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用還僅僅只是用于對(duì)各企業(yè)的考核和評(píng)估。由于中國大陸的財(cái)務(wù)報(bào)表作用定位不同以及市場體系不夠成熟，中國大陸財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范與國際的財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范相比較而言，還是有不足的地方。

就財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)總體要求的規(guī)定而言，中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較就更加原則化，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加詳盡具體；相反，對(duì)各報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定，中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更明確、更詳細(xì)，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較則更概括、更靈活。這主要是由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則面向全世界多元化的法律制度和文化背景，詳盡的總體規(guī)定、靈活的報(bào)表結(jié)構(gòu)以及更廣泛的專業(yè)判斷空間則有利于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在各國的推廣。而中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅面向中國大陸的法律制度和文化背景，對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定詳細(xì)明確，能減少相關(guān)的報(bào)表編制和使用成本，從而提高報(bào)表的編制效率和使用效用。

四、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)因素

從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度上看，中國大陸市場經(jīng)濟(jì)還只是處與初級(jí)階段，資本市場的規(guī)模狹小，上市公司數(shù)量不多，而西方國家資本市場完善、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度高，出現(xiàn)的交易形式和復(fù)雜程度也遠(yuǎn)非中國大陸目前可比。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本市場越完善，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越高，更多的要考慮投資者的利益，對(duì)投資者而言，會(huì)計(jì)信息要求有更高的可比性、公允性、相關(guān)性和透明性。其次，中國大陸現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不健全，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生。針對(duì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的具體短期性行為，中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)常性的修訂中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，影響了中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和內(nèi)在的一致性。

（二）政治法律因素

中國大陸法律屬大陸法系，會(huì)計(jì)管理傾向于立法管理，比較強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則和合法性原則，中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府機(jī)構(gòu)財(cái)政部下屬的官方機(jī)構(gòu)- 會(huì)計(jì)司制定，以會(huì)計(jì)法規(guī)的形式發(fā)布，在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)適用且具有強(qiáng)制力。在英美法系國家，政府對(duì)會(huì)計(jì)的直接管制相對(duì)較少，突出民間組織和會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用，法律一般不規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露方面過多的具體細(xì)節(jié)問題，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由民間組織制定。

五、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）完善市場監(jiān)督機(jī)制并建立有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)以及定價(jià)機(jī)制

需要加強(qiáng)市場監(jiān)督體系，這樣可以有效避免和減少對(duì)利潤的操作。在完善公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)提供穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（二）制定更具實(shí)際操作性的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則

我們需要制定實(shí)施細(xì)則和應(yīng)用指南來防止操作利潤的現(xiàn)象。國家的監(jiān)督部門也應(yīng)該發(fā)揮積極的作用，加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)管力度。

（三）會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)經(jīng)歷了一個(gè)重大的變化，從原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀，也就是淡化收入和費(fèi)用。利潤表是通過收入與費(fèi)用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。因此，利潤表觀中財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是一個(gè)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的盈利能力。然而在資產(chǎn)負(fù)債表觀中，除了所有者自身投資及利潤分配以外的凈資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的損益，因此財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是企業(yè)的整體發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的方面，也應(yīng)提升資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表列報(bào)中的地位，使其優(yōu)先于利潤表，成為核心的報(bào)表。

（四）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式的全面持續(xù)趨同

中國大陸應(yīng)該加快腳步，爭取與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行同步，如報(bào)表種類、格式、內(nèi)容等。當(dāng)然，中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能一味盲目地追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步，還是需要從中國大陸的實(shí)際情況出發(fā)，盡可能地與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一體化。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過程，而不可以一次性趨同。由于中國大陸是新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，與發(fā)達(dá)國家在企業(yè)業(yè)務(wù)交易的類型和自主性方面還有一定的差距，中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸進(jìn)式的持續(xù)全面趨同的同時(shí)，還應(yīng)該保持一定的獨(dú)立性，必須適當(dāng)保留具有國家特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化近幾年受到國際會(huì)計(jì)界的關(guān)注，已經(jīng)引起了較多的討論。中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何順應(yīng)這一趨勢，取得與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本協(xié)調(diào)，這是中國大陸會(huì)計(jì)界必須正視并且著力解決的問題。同時(shí)，筆者認(rèn)為：對(duì)中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同進(jìn)行比較，尤其是對(duì)其主要差異及其原因作出客觀的有說服力的分析，應(yīng)當(dāng)是中國大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨勢的第一步，也是最重要的基礎(chǔ)工作。（作者單位為航天信息股份有限公司深圳分公司）