傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念偏重于預(yù)算的編制和執(zhí)行，忽略了與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合的管理作用，未將企業(yè)規(guī)劃納入到預(yù)算管理中，導(dǎo)致預(yù)算管理逆反性的出現(xiàn)，影響了預(yù)算管理作用的發(fā)揮，使其喪失了部分有效性和科學(xué)性。文章在對(duì)預(yù)算管理的逆反性進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，探討有效的控制策略。

預(yù)算是指以貨幣的形式展示企業(yè)在未來某段發(fā)展時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)、資源配置定量等數(shù)據(jù)內(nèi)容。預(yù)算管理是指將預(yù)算編制作為預(yù)算管理的起點(diǎn)，圍繞預(yù)算內(nèi)容實(shí)施企業(yè)政策、控制策略、評(píng)價(jià)機(jī)制和考核體系等管理活動(dòng)。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，目前在國內(nèi)外大中小公司中都有一定的應(yīng)用。但是，隨著不斷的實(shí)踐和發(fā)展，預(yù)算管理自身暴露出諸多的弊端，需要相應(yīng)的解決對(duì)策來彌補(bǔ)。

一、預(yù)算管理逆反性概述

（一）預(yù)算管理逆反性的內(nèi)涵

從實(shí)質(zhì)上講，預(yù)算是保持現(xiàn)金流量平衡的手段，用公式展示即為：投資取向等于籌資來源。傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念具備兩項(xiàng)功能：一是通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理化配置；二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算控制。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的目的在于擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型；而且預(yù)算能夠幫助企業(yè)確定不同時(shí)期企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營目標(biāo)，是穩(wěn)定企業(yè)業(yè)績(jī)的有效方法，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營有一定的保障性。但近年來，預(yù)算管理遇到一些逆反性問題，如預(yù)算基礎(chǔ)準(zhǔn)確性差、經(jīng)營者過于重視短期收益而忽略預(yù)算管理反應(yīng)出的企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略需求。導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的主要原因在于企業(yè)與預(yù)算目標(biāo)不一致導(dǎo)致的利益沖突、或二者之間的信息不對(duì)稱、企業(yè)管理層的消減和加碼等因素。

（二）影響預(yù)算管理逆反性的原因

1.技術(shù)因素導(dǎo)致的逆反性。預(yù)算編制的精準(zhǔn)性是預(yù)算管理的技術(shù)難題，也是預(yù)算管理中普遍存在的逆反現(xiàn)象，其主要原因是由于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變遷導(dǎo)致的。自企業(yè)分權(quán)化趨勢(shì)開始，企業(yè)基層管理人員的自主權(quán)利就無限的擴(kuò)大，部門的決策機(jī)會(huì)逐漸增多。在這種情況下，經(jīng)常出現(xiàn)上下部門信息不對(duì)稱的問題，從而導(dǎo)致預(yù)算管理問題的發(fā)生。

在預(yù)算管理中，預(yù)算基數(shù)是需要企業(yè)自行填報(bào)的，但在上下部門信息不對(duì)稱的情況下，預(yù)算基數(shù)的討價(jià)還價(jià)是不可避免的。將企業(yè)與預(yù)算部門看作是委托代理的關(guān)系，那么委托人與代理人之間往往代理人更有優(yōu)勢(shì)，代理人掌握了更多的詳細(xì)信息，下級(jí)部門更能夠掌握企業(yè)完成預(yù)算的目標(biāo)，但代理人為了能夠在討價(jià)還價(jià)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，通常選擇隱瞞，以便獲取更多的超額獎(jiǎng)勵(lì)。這種現(xiàn)象在企業(yè)中的表現(xiàn)為，預(yù)算執(zhí)行人員低估企業(yè)收入、抬高企業(yè)成本、低估銷售價(jià)格和產(chǎn)銷量，真實(shí)夸大預(yù)算執(zhí)行的困難程度，或?yàn)榱四軌颢@得新的投資項(xiàng)目，故意壓低支出預(yù)算。這樣當(dāng)項(xiàng)目被審批后，將不斷的擴(kuò)大企業(yè)的投資規(guī)模或裹挾其它項(xiàng)目牟取自身利益。所有從技術(shù)角度提升預(yù)算科學(xué)性、合理性是目前預(yù)算管理的重要難題。

2.管理思想導(dǎo)致的逆反性。傳統(tǒng)的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中，預(yù)算計(jì)劃到預(yù)算控制是管理結(jié)構(gòu)中的重點(diǎn)，但是預(yù)算管理的結(jié)構(gòu)要與企業(yè)管理的結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。如果企業(yè)預(yù)算過分注意收益指標(biāo)，那么將導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制視野的短淺，容易陷入形式主義的誤區(qū)。也就是說，企業(yè)實(shí)踐中預(yù)算管理的作用將停留在表面，并無實(shí)質(zhì)作用。這也導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理理念的動(dòng)搖。

企業(yè)的預(yù)算管理思想是在企業(yè)預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制喪失和戰(zhàn)略導(dǎo)向無用的情況下激發(fā)的。因此，企業(yè)的預(yù)算管理既要滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又要降低預(yù)算的執(zhí)行成本，同時(shí)要做好效率控制，既要幫助企業(yè)制定短期的經(jīng)營目標(biāo)，又要幫助企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。將預(yù)算管理的基本結(jié)構(gòu)作為擴(kuò)展控制的基本屬性，也就是制定多維的控制視角，包括長(zhǎng)遠(yuǎn)控制、短期控制；總體控制、部分控制；事前控制、事后控制等多個(gè)維度，這樣能夠確保預(yù)算管理的全面性和控制的精準(zhǔn)性。但目前預(yù)算管理的控制角度仍然停留在事后控制這項(xiàng)基礎(chǔ)控制角度上。

二、控制預(yù)算管理逆反性的策略

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃措施，也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的集中體現(xiàn)。所以預(yù)算管理必須準(zhǔn)確進(jìn)行自我定位，發(fā)揮自身的預(yù)測(cè)和決策功能。目前對(duì)于預(yù)算管理逆反性的控制策略主要從技術(shù)和管理兩方面探討。

（一）技術(shù)層面

學(xué)術(shù)界對(duì)于預(yù)算管理逆反現(xiàn)象的研究持兩種觀點(diǎn)，一部分學(xué)者持肯定態(tài)度，人為預(yù)算逆反是由于企業(yè)管理人員目標(biāo)和組織監(jiān)督矛盾造成的，但也有一部分學(xué)者認(rèn)為，超范圍的逆反現(xiàn)象如預(yù)算滯后問題，會(huì)對(duì)組織的發(fā)展帶來不利的影響。因此，要從參與型預(yù)算和真實(shí)誘導(dǎo)兩方面進(jìn)行控制策略制定。由于企業(yè)將一定的激勵(lì)功能賦予到預(yù)算管理中，所以在早期階段可以開展參與型預(yù)算，強(qiáng)調(diào)參與人員的動(dòng)機(jī)。在預(yù)算過程中，將所有參與人員的擔(dān)憂都排解是預(yù)算的關(guān)鍵，而預(yù)算是否具備有效的功能是由參與人員對(duì)預(yù)算的理解程度和管理人員對(duì)員工的信任程度決定的。但實(shí)踐證明，企業(yè)全體員工參與的主動(dòng)性預(yù)算效率要比上級(jí)向下級(jí)布置任務(wù)的方式高。參與預(yù)算能夠降低上下級(jí)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生，下級(jí)也會(huì)將客觀的環(huán)境現(xiàn)狀、技術(shù)現(xiàn)狀如實(shí)地傳遞給上級(jí)，而且能夠使員工和領(lǐng)導(dǎo)都得到訓(xùn)練，促進(jìn)預(yù)算工作的順利完成。

而所謂的真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算是指下級(jí)可以對(duì)預(yù)算博弈的規(guī)則進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過激勵(lì)預(yù)算機(jī)制，能夠誘導(dǎo)下級(jí)偏向上級(jí)制定預(yù)算基礎(chǔ)，是上下級(jí)之間的博弈平衡。真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是預(yù)算目標(biāo)低，企業(yè)能夠輕松完成；二是為了保障管理者正常順利完成預(yù)算的目標(biāo)額，要實(shí)施激勵(lì)制度。

（二）管理層面

從多維的控制角度來看，目前應(yīng)用的預(yù)算管理制度仍然處在事后控制階段，所以有必要在預(yù)算控制和管理中融入其它視角和過程，實(shí)現(xiàn)管理、執(zhí)行、戰(zhàn)略三者的平衡。

從目前的企業(yè)實(shí)際發(fā)展來看，企業(yè)試圖將前饋和反饋兩個(gè)概念應(yīng)用在控制維度中，這樣不僅豐富管理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，還能夠?qū)㈩A(yù)算管理劃分為前饋預(yù)算編制系統(tǒng)和反饋預(yù)算控制系統(tǒng)兩個(gè)管理部分。對(duì)預(yù)算管理結(jié)構(gòu)的重新定位能夠幫助企業(yè)控制預(yù)算管理的逆反現(xiàn)象，同時(shí)預(yù)算管理的階段也會(huì)由傳統(tǒng)的預(yù)算編制和預(yù)算控制演變成預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行三個(gè)階段，所以在這三個(gè)階段結(jié)合前饋與反饋系統(tǒng)的作用，可以分析出三種控制模式。

首先，在預(yù)算編制階段，通過對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的反復(fù)修正，在這一階段要突出控制預(yù)算的功能和構(gòu)造。這就改變了傳統(tǒng)預(yù)算管理中確認(rèn)滯后的逆反現(xiàn)象。其次，在預(yù)算階段可以將確認(rèn)后的草案轉(zhuǎn)化成控制的基準(zhǔn)，并不是將預(yù)測(cè)作為控制的對(duì)象，這種事前縮小預(yù)測(cè)和實(shí)際差異的方法是前饋控制的重要體現(xiàn)。結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐情況來看，具體可以分為預(yù)測(cè)數(shù)、與上期相比、與預(yù)算相比三個(gè)類別，其中不僅要縮小預(yù)算與實(shí)績(jī)之間的差異，還要對(duì)預(yù)算中預(yù)測(cè)數(shù)與預(yù)算間的差異進(jìn)行分析，注重前饋控制系統(tǒng)在預(yù)算管理中的重要作用，并通過事前完善措施保證預(yù)算控制的效果。最后，在預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)要在修訂預(yù)算實(shí)現(xiàn)意見一致，在這其中體現(xiàn)的前饋控制思想是，根據(jù)不同環(huán)境修訂預(yù)算，能夠采用滾動(dòng)預(yù)算的方法，全面體現(xiàn)預(yù)算的要求，并以最快的速度調(diào)整預(yù)算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)典型預(yù)算向控制預(yù)算的轉(zhuǎn)化。

三、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)預(yù)算管理理念目前在有很多地方已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，前饋和反饋的預(yù)算管理理念是對(duì)傳統(tǒng)管理理念的彌補(bǔ)和完善，同時(shí)也更新了我國預(yù)算管理的結(jié)構(gòu)，使預(yù)算管理能夠更好地在企業(yè)發(fā)展發(fā)揮作用，并擊碎了預(yù)算管理無用化的理論。同時(shí)也最大程度實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理的整體性，并為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算編制提供更為有效的理論保障和技術(shù)保障。（作者單位為中國郵政集團(tuán)公司福建省分公司）