摘 要：財務報表的粉飾不僅誤導投資者、債權人和相關決策者，而且使上市公司的財務會計報告及由此而形成的審計報告喪失應有的風險預警作用。如果企業(yè)的風險得不到及時預警，將大大增加審計風險，也必將危害我國資本市場的正常運作，擾亂正常的社會經(jīng)濟秩序。本文對財務報表粉飾的動機和常見手段進行綜合分析，目的在于使更多的報表使用者認清財務報表粉飾假象，還原報表本來面目，作出正確決策。

關鍵詞：財務報表粉飾； 動機； 手段； 識別

財務報表粉飾是一個外來詞匯。財務報表粉飾就是指的企業(yè)通過各種手段來調(diào)節(jié)能夠影響企業(yè)最終盈余指標的各項報表數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)報送的各類報表符合自己的目的或意愿的會計行為，它可以分為兩類：一類是合法手段的粉飾，也稱為盈余管理，這種盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件，在會計法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過相關經(jīng)濟業(yè)務會計處理方法的選擇運用來控制企業(yè)報表盈余，使之能夠趨于預定的目標，從而達到合理避稅，維持股價，或者使企業(yè)管理當局的管理業(yè)績得到認可的目的；另一類是非法手段的粉飾，也稱為利潤操縱，是一般意義上的會計造假。它指的是通過違法手段或利用會計方法本身的缺陷而人為造成利潤的增加或減少，尋求對自己有利的財務結果。在這一類的粉飾手段中，有很大一部分似乎符合會計準則和會計制度的要求，但是突破了一定的界限，已成為不合法的操縱行為，是管理當局利用信息的不對稱，采取欺詐手段不合法地調(diào)節(jié)企業(yè)盈利，使得大多數(shù)股東和其他信息使用人成為信息受害者。

隨著我國加入，我國的資本市場和貨幣市場正逐步與國際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營或投資理念，以及操作方式正在發(fā)生變化，人們越來越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況做出貸款或投資決策，制定具體操作計劃。上市公司的會計信息披露對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，外部有關部門和人員提供有用的財務信息，使信息需求者了解公司的財務狀況及盈利情況等信息，以便做出合理的經(jīng)濟決策。真實的財務報表能夠給投資者提供有用的會計信息，粉飾過的上市公司財務報表則會嚴重損害投資者利益。

上市公司財務報表粉飾行為嚴重的違反了《會計法》，《公司法》，《證券法》，直接影響會計信息的有效性，對社會有著極大的危害。

上市公司報表粉飾行為嚴重地違反了會計報表所提供會計信息應具的“三性，'，使得報表使用者不能夠從報表的分析中得出有效的會計信息，妨礙了證券市場合理配置資源作用的有效發(fā)揮。“有用性”“相關性”“可靠性”是健康的會計報表所必須具備的三個特點；上市公司報表粉飾使得政府監(jiān)管部門“被信任”程度降低，加劇社會風險。上市公司會計報表的披露是依法經(jīng)證監(jiān)會審查批準后向社會公布的，應該具有極強的社會公信力。但是報表粉飾行為的泛濫，使它的社會公信力下降，更使得公眾對政府監(jiān)管部門產(chǎn)生不信任，加劇社會信用危機，而社會信用的低下對中國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展十分不利，甚至可能構成對社會秩序穩(wěn)定的威脅；上市公司向公眾提供虛假的財務報表，造成會計信息不對稱，導致投資者獲得錯誤投資信號，從而產(chǎn)生“劣幣驅逐良幣”的情況。隨著這種情況嚴重性的加劇不僅會徹底摧垮股市的融資和有效配置資源的功能，甚至還會造成證券市場的崩潰。在信息不對稱的市場上，如果具有信息優(yōu)勢的一方，利用其優(yōu)勢來謀利，即不斷地以次充好來欺騙另一方，那么隨后產(chǎn)生的逆向選擇現(xiàn)象引起的損失，不僅僅是信息劣勢一方的一次性經(jīng)濟損失，它還將使市場的信譽蕩然無存，從而將市場摧垮上市公司的報表粉飾行為不僅僅影響股市功能的發(fā)揮、國民經(jīng)濟的運行、更會影響社會誠信，破壞社會道德根基。

我國上市公司財務報表粉飾的常見方法和手段有：利用關聯(lián)交易進行報表粉飾，關聯(lián)方交易協(xié)議定價的彈性很大，成為某些上市公司的“利潤蓄水池”。從上市公司財務報告實際披露情況來看，很少有上市公司對關聯(lián)交易定價的確定依據(jù)做出說明，關聯(lián)交易的定價方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，財務報告中披露的信息十分有限，不少上市公司正是利用協(xié)議定價方法的靈活性進行利潤包裝，從而對上市公司財務報告進行粉飾；利用資產(chǎn)確認和計量辦法進行報表粉飾，利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤，從而粉飾公司財務報表：資產(chǎn)是指能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。不能帶來未來經(jīng)濟利益的項目，即使符合權責發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負債表，嚴格地說，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念；利用收入、成本費用的確認與計量進行報表粉飾，利用非主營業(yè)務收入粉飾財務報表：其他業(yè)務利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所產(chǎn)生的利潤，雖然其他業(yè)務并不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻卻不可小視；隱瞞財務報表中重大事項，從中國的股市來說，我國上市公司與其大股東在機構、人員、財務上“三不分”，大股東長期挪用上市公司資金，上市公司為大股東無償提供巨額擔保等現(xiàn)象非常突出，其后果是上市公司形成巨額的應收款項和或有負債。為了提升當期的經(jīng)營業(yè)績，上市公司往往對無法收回的壞帳長期掛帳、對應進行確認或披露的或有負債不予確認或披露，從而達到使資產(chǎn)保值、負債減值、利潤增值的目的。

上市公司財務報表粉飾情況嚴重，證監(jiān)會為了保障投資者的利益和證券市場的秩序一直做著不懈的努力，但對于證券市場來說外來的監(jiān)督只能是“治標”的行為，而要徹底的將證券市場中的假信息、假報表驅逐出去，必須要有公司內(nèi)部自主的約束和有力的監(jiān)管機制，投資者也需要提高自己對財務報表信息的分析判斷能力，這樣多管齊下才能“標本兼治?！?/p>

目前中國證券市場上財務報表粉飾問題不僅僅是某一方的問題，從公司內(nèi)部來說，上市公司治理結構不完善從市場環(huán)境來說，證券市場監(jiān)管規(guī)則和體系，會計法規(guī)體系和社會審計質(zhì)量體系不完善。這些都是導致證券市場假信息，假報表泛濫的原因。要從根本上杜絕上市公司財務報表粉飾，我們就要從這些導致報表粉飾的內(nèi)、外因著手，只有解決掉這些問題，上市公司財務報表粉飾問題才能夠真正的被解決掉。