摘 要：本文以集團(tuán)公司所屬二級單位為研究對象，結(jié)合集團(tuán)公司企業(yè)年金管理模式和基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，探討了企業(yè)年金會計主體和會計科目的設(shè)置，并對年金待遇支付、年金關(guān)系轉(zhuǎn)移、銀行存款利息和財務(wù)費(fèi)用等特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：管理模式；會計主體；年金待遇支付；年金關(guān)系轉(zhuǎn)移

2006年2月財政部頒布的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），第一次將企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。財政部會計司組織編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（以下簡稱《講解》），進(jìn)一步明確了年金基本業(yè)務(wù)的會計核算。以上國家政策規(guī)定是年金會計處理的指導(dǎo)性文件，然而企業(yè)類型和管理需求的多樣性，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。本文以集團(tuán)公司所屬二級單位為研究對象，對其企業(yè)年金會計核算問題進(jìn)行了探討。

一、集團(tuán)公司企業(yè)年金管理模式和會計主體的設(shè)置

一般情況下，集團(tuán)公司各級單位劃分如下：一級單位為集團(tuán)總部（母公司）、二級單位為各分子公司、三級單位為各分子公司的下屬單位。集團(tuán)公司所屬各級單位統(tǒng)一參加一個年金計劃，公司年金理事會按國家規(guī)定選擇投資管理人，簽署委托投資合同，委托投資、運(yùn)作企業(yè)年金基金財產(chǎn)。集團(tuán)公司總部是企業(yè)年金管理的決策主體，具體負(fù)責(zé)整個集團(tuán)的企業(yè)年金資金歸集、待遇支付、受托成立年金理事會等業(yè)務(wù)工作。集團(tuán)公司所屬各級單位具體負(fù)責(zé)年金繳費(fèi)、資金歸集、賬戶核實(shí)和待遇支付等管理業(yè)務(wù)。

從以上管理模式可以看出，集團(tuán)公司企業(yè)年金繳費(fèi)由下至上逐級上繳至集團(tuán)總部，投資收益由年金理事會選擇投資管理人統(tǒng)一運(yùn)營和分配，年金業(yè)務(wù)種類從上至下逐漸減少。根據(jù)管理需要和成本效益原則，三級單位可不設(shè)置企業(yè)年金會計主體，一、二級單位可設(shè)置企業(yè)年金會計主體，獨(dú)立于集團(tuán)公司各級企業(yè)財務(wù)，單獨(dú)對企業(yè)年金進(jìn)行會計核算。

二、集團(tuán)公司所屬二級單位企業(yè)年金基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計科目設(shè)置

二級單位在企業(yè)年金管理工作中處于承上啟下的重要位置，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括引起企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)變動的所有業(yè)務(wù)，主要包括繳費(fèi)、待遇支付、年金關(guān)系轉(zhuǎn)移和投資收益確認(rèn)等。其中，繳費(fèi)業(yè)務(wù)指收取三級單位年金繳費(fèi)（企業(yè)和個人繳費(fèi)）并上繳至集團(tuán)公司總部；待遇支付業(yè)務(wù)指支付退休、死亡、出境定居人員年金待遇；年金關(guān)系轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)包括集團(tuán)公司內(nèi)部員工調(diào)動、員工辭職、集團(tuán)外員工調(diào)入等；投資收益確認(rèn)指按照集團(tuán)公司總部年金理事會審定的投資收益進(jìn)行會計核算。

基于集團(tuán)公司的年金管理模式，年金投資運(yùn)營及其收入和費(fèi)用等業(yè)務(wù)均屬于集團(tuán)公司總部，二級單位沒有這類業(yè)務(wù)。也就是說，二級單位沒有損益類業(yè)務(wù)，投資收益的確認(rèn)僅是確認(rèn)企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的增加。因此，根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定和實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，二級單位無需設(shè)置損益類會計科目，只設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類會計科目即可，具體包括“銀行存款”、 “其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付受益人待遇”、“其他應(yīng)付款”、“企業(yè)年金基金”。其中“企業(yè)年金基金”科目可根據(jù)核算需要，下設(shè)“個人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)賬戶結(jié)余”、“凈收益”、“個人賬戶轉(zhuǎn)入”、“個人賬戶轉(zhuǎn)出”、“支付受益人待遇”等二級明細(xì)科目。因三級單位未設(shè)置企業(yè)年金會計核算主體，根據(jù)管理需要可對“企業(yè)年金基金”按照三級單位名稱設(shè)置三級明細(xì)科目。例如，“企業(yè)年金基金/個人賬戶結(jié)余/某單位”。

三、幾種特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理分析

企業(yè)年金基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理可以參考財政部會計司組織編寫的《講解》，但在會計實(shí)務(wù)中往往需要根據(jù)企業(yè)管理的個性化需求，進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)年金會計核算，或根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)分析處理，遇到這些特殊情況的時候是沒有“準(zhǔn)則”或“講解”可以參考的。本文特別選取了二級單位常見的幾種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

（一）年金待遇支付

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）的規(guī)定，2014年1月1日起，年金繳費(fèi)當(dāng)期暫不計征個人所得稅（超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分除外），待員工領(lǐng)取待遇時計征。企業(yè)可設(shè)置“應(yīng)付受益人待遇/實(shí)付待遇款”和“應(yīng)付受益人待遇/個人所得稅”進(jìn)行核算。計算、確認(rèn)給付企業(yè)年金待遇時，借記“企業(yè)年金基金/支付受益人待遇”、貸記“應(yīng)付受益人待遇/實(shí)付待遇款”和“應(yīng)付受益人待遇/個人所得稅”，實(shí)際支付時借記“應(yīng)付受益人待遇/實(shí)付待遇款”和“應(yīng)付受益人待遇/個人所得稅”。

（二）年金關(guān)系轉(zhuǎn)移

在二級單位設(shè)置企業(yè)年金會計主體的情況下，引起二級單位企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)總額發(fā)生變動的年金關(guān)系轉(zhuǎn)移包括：二級單位之間人員調(diào)動、一二級單位之間人員調(diào)動、職工因離職調(diào)出集團(tuán)公司（新入職單位有建年金）、系統(tǒng)外員工調(diào)入集團(tuán)公司（原所在單位有建立年金）的轉(zhuǎn)移均可通過“企業(yè)年金基金/個人賬戶轉(zhuǎn)出”、 “企業(yè)年金基金/個人賬戶轉(zhuǎn)入”科目核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“企業(yè)年金基金/個人賬戶結(jié)余”。

未引起二級單位企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)總額發(fā)生變動的年金關(guān)系轉(zhuǎn)移，主要是二級單位內(nèi)部人員調(diào)動，包括其下屬三級單位之間的人員調(diào)動，以及二三級單位之間的人員調(diào)動。此類業(yè)務(wù)雖不會引起二級單位企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)總額發(fā)生變化，但調(diào)入、調(diào)出三級單位的企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)會發(fā)生增減。在“企業(yè)年金基金”按照三級單位名稱設(shè)置三級明細(xì)科目的情況下，可設(shè)置“企業(yè)年金基金/內(nèi)部轉(zhuǎn)入/某單位（調(diào)入單位名稱）” 、“企業(yè)年金基金/內(nèi)部轉(zhuǎn)出/某單位（調(diào)出單位名稱）”進(jìn)行核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“企業(yè)年金基金/個人賬戶結(jié)余/某單位”。

（三）銀行賬戶的利息和手續(xù)費(fèi)

二級單位在銀行開立的銀行賬戶，按季會產(chǎn)生利息收入和匯款手續(xù)費(fèi)等財務(wù)費(fèi)用。因不屬于盈利單位且無損益類科目，利息收入和財務(wù)費(fèi)用可通過“其他應(yīng)付款”科目核算，待凈利息收入上繳至集團(tuán)公司總部并確認(rèn)為企業(yè)特別賬戶資產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)至“企業(yè)年金基金/企業(yè)特賬戶結(jié)余”。

（四）賬戶管理費(fèi)

因二級單位沒有投資運(yùn)營業(yè)務(wù)，此處所指的賬戶管理費(fèi)不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用，指賬戶管理人的管理費(fèi)（每個年金個人賬戶每月不超過5元），由企業(yè)另行繳納。該費(fèi)用不會引起歧義年金基金凈資產(chǎn)發(fā)生變動，二級單位可設(shè)置“其他應(yīng)付款/賬戶管理費(fèi)”科目進(jìn)行核算。

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作者簡介：方蕾（1982-8-），女，民族：漢，籍貫：湖北省羅田縣，學(xué)位：碩士學(xué)位，研究方向：年金會計。