隨著羅平縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和不斷壯大，加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱“村組”）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制刻不容緩，這是村組自我約束和加快發(fā)展步伐的需要，更是用好、管好資金，依法實(shí)現(xiàn)理財(cái)工作的前提條件。但目前還存在很多問題，本文就對羅平縣村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀、存在問題和措施進(jìn)行探索。

隨著羅平縣對村組會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的不斷深入，村組在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面取得了不小的成就，但問題也不少，需要得到相關(guān)部門重視，資金的收支渠道日益復(fù)雜化，資金管理的科學(xué)化、精細(xì)化要求越來越高。加強(qiáng)村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制刻不容緩，這是村組自我約束和加快發(fā)展步伐的需要。因此加強(qiáng)村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對促進(jìn)羅平縣村組健康發(fā)展具有重大意義。

一、羅平縣村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)調(diào)人的重要性：對人的品格、品行的要求，直至到對人行為的監(jiān)控。因此健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠保證政策下傳的“通道”暢通，把會(huì)計(jì)工作權(quán)責(zé)落實(shí)到個(gè)人。內(nèi)部控制特別是其中的內(nèi)部環(huán)境要素控制是對村組風(fēng)氣的凈化，這些都有助于減少村組運(yùn)行成本。羅平縣2009年以來推行會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作至今，村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制取得了比較好的成績。一是實(shí)現(xiàn)了權(quán)限分離。出納與會(huì)計(jì)職權(quán)分離，記賬與審核職權(quán)分離，審批與執(zhí)行職權(quán)分離。二是規(guī)范了相互制約行為。加強(qiáng)了對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出全程控制，電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，從而減少和消除了人為操縱因素，確保羅平縣內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。三是加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證了代理資金的安全運(yùn)行。

但我們也要清醒的看到羅平縣村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在許多問題，具體表現(xiàn)如下：首先，部份村組負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識淡薄及相關(guān)知識缺乏，沒有引起高度重視。其次，村組的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在執(zhí)行的失效現(xiàn)象，比如有些村組資金監(jiān)管不到位，有些村組審批要素不全，收支審批程序違規(guī)，資金坐收坐支等，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制預(yù)期的效果和質(zhì)量。再次，鄉(xiāng)一級的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，原因是羅平縣鄉(xiāng)一級農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)撤銷后，代理服務(wù)隊(duì)伍不專業(yè)，大多數(shù)“半路出家”，非財(cái)會(huì)專業(yè)，另外代理服務(wù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，人員更換頻繁，盡管縣級農(nóng)業(yè)和財(cái)政部門加大了代理服務(wù)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn)，但其剛剛熟悉業(yè)務(wù)進(jìn)入角色又被調(diào)走，培訓(xùn)效果并不理想。最后，財(cái)務(wù)未安要求公開。部分村組存在公開不及時(shí)、部分公開、假公開現(xiàn)象。

二、羅平縣加強(qiáng)村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施及途徑

（一）增強(qiáng)村組內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及內(nèi)部控制制度的真實(shí)性和合理性負(fù)主要責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。但部份村組負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識淡薄及相關(guān)知識缺乏，因此，必須加強(qiáng)村組負(fù)責(zé)人及部分領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。讓他們能大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化代理服務(wù)工作的力度。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行開支審批程序

村組負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，執(zhí)行法人負(fù)責(zé)制。費(fèi)用開支實(shí)際發(fā)生時(shí)，經(jīng)手人必須取得合法有效的原始憑證，注明用途并簽字，經(jīng)證明人簽字證明、會(huì)計(jì)主管審核后，交村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)（監(jiān)督小組）集體審核同意后，由村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)主任（監(jiān)督小組組長）簽字，報(bào)村負(fù)責(zé)人審批同意后，方可入賬。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）根據(jù)本地實(shí)際制定具體開支審批權(quán)限，報(bào)賬員交由代理中心審核簽字。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行資金管理制度

一是規(guī)定備用金不得超過5000元，村（居）民小組不得超過3000元，并于每年12月31日歸零。二是嚴(yán)格遵守國家《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。村組集體所有資金收入須在當(dāng)日內(nèi)交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）代理中心代管。三是村集體提取代管資金時(shí)，必須由村“三委”研究決定，提取大額資金時(shí)還必須經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論通過。按民主會(huì)議討論結(jié)果，填報(bào)《村集體資金使用申報(bào)審批單》，代理中心審核簽字。

（四）進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開

一是“五統(tǒng)一”全面規(guī)范財(cái)務(wù)公開，即通過統(tǒng)一公開內(nèi)容、公開時(shí)間、公開形式、公開程序和意見反饋對村集體財(cái)務(wù)公開進(jìn)行全面規(guī)范。1、完善財(cái)務(wù)務(wù)公開的內(nèi)容。財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)收支情況，特別是資金收付情況、銀行存款收付情況及其他需要公開的事項(xiàng)。2、規(guī)范財(cái)務(wù)公開的形式。應(yīng)堅(jiān)持實(shí)際、實(shí)用、實(shí)效的原則，在便于群眾觀看的地方設(shè)立固定的村務(wù)公開欄，作為財(cái)務(wù)公開的基本形式，同時(shí)還可以通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、“明白紙”、民主聽證會(huì)等其他有效形式進(jìn)行輔助公開。3、明確公開的時(shí)間。村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開應(yīng)當(dāng)在每年的1月、4月、7月、10月的中上旬，重大事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)公開。財(cái)務(wù)往來較多的，收支情況應(yīng)每月公布一次。4、財(cái)務(wù)公開的基本程序。具體是：代理中心提供公布的會(huì)計(jì)資料；村委會(huì)負(fù)責(zé)人、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)主任、代理中心主任三方確認(rèn)簽字并進(jìn)行公布。5、聽取和處理群眾意見。群眾對公布的內(nèi)容有疑問的，可以口頭或書面形式向財(cái)務(wù)公開監(jiān)督小組投訴，財(cái)務(wù)公開監(jiān)督小組對群眾反映的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，確有內(nèi)容遺漏或者不真實(shí)的，應(yīng)督促村民委員會(huì)重新公布。

二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開檔案管理。村集體需及時(shí)搜集、整理財(cái)務(wù)公開檔案，并妥善保存。財(cái)務(wù)公開檔案主要包括財(cái)務(wù)公開時(shí)的影像資料，財(cái)務(wù)公開內(nèi)容及審查、審核資料，成員意見、建議及處理情況記錄等。

三是將農(nóng)村財(cái)務(wù)公開納入農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)重要內(nèi)容，羅平縣農(nóng)業(yè)局定期不定期對村組財(cái)務(wù)公開情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（五）加大外部監(jiān)督力度

一是建立輪審制度，把好審計(jì)監(jiān)督關(guān)。羅平縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理站按每三年一輪審的制度要求，每年確定不少于30%的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）委托代理中心之間進(jìn)行交叉審計(jì)，重點(diǎn)對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）農(nóng)村會(huì)計(jì)委托代理中心代管資金的管理、使用、審核等情況進(jìn)行責(zé)任審計(jì)。

二是應(yīng)用科技手段，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督指導(dǎo)。通過農(nóng)村會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺對村組財(cái)務(wù)處理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督形式，進(jìn)一步加強(qiáng)對村集體委托代理監(jiān)督力度。

三是成立檢查組，定期實(shí)地檢查指導(dǎo)。農(nóng)業(yè)和財(cái)政部門成立農(nóng)村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)檢查組，每年3月份和9月份兩次到各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）農(nóng)村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)中心對村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行日常監(jiān)督，通過直接抽取有關(guān)村的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行跟蹤檢查指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)面指正。

四是重點(diǎn)項(xiàng)目，重點(diǎn)審計(jì)。對各種惠民補(bǔ)貼資金、征地補(bǔ)償費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助農(nóng)村資金、“一事一議”籌資籌勞、涉農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

五是加強(qiáng)村干部離任審計(jì)監(jiān)督工作。對村“三委”換屆和村干部調(diào)整進(jìn)行離任審計(jì)。

三、結(jié)束語

總之，隨著羅平縣對村組代理服務(wù)工作的不斷深入，村組的內(nèi)部控制也應(yīng)得到進(jìn)一步完善。村組的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效的實(shí)現(xiàn)與其整體的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。在這種新形勢下，各村組應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理的設(shè)置內(nèi)部控制權(quán)限，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識和內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的宣傳工作，以事前和事中控制為主，注意崗位之間互相牽制的作用，建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，切實(shí)做好村組的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，促使羅平縣代理服務(wù)更進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位為云南省羅平縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理站）

作者簡介：史彬宥（1980年3月—），男，云南省羅平縣，2004年畢業(yè)于云南農(nóng)業(yè)大學(xué)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，學(xué)士學(xué)位，經(jīng)濟(jì)師，主要從事農(nóng)村財(cái)務(wù)管理與農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作。