根據(jù)國家全面實(shí)行營改增，重點(diǎn)分析營改增對建筑施工企業(yè)在稅負(fù)、稅務(wù)籌劃、會計(jì)核算方面的影響。

營改增對建筑施工企業(yè)的影響

一、前言

營改增即由以前繳納營業(yè)稅的行業(yè)改為繳納增值稅。建筑施工企業(yè)作為最后一批實(shí)行營改增經(jīng)濟(jì)行業(yè)之一，足見其營改增難度之大和復(fù)雜程度之高。下面本人根據(jù)營改增相關(guān)政策和長期從事建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，將營改增對建筑施工企業(yè)（主要針對一般納稅人）的影響淺談如下。

二、 營改增對施工企業(yè)的影響

（一） 營改增前后的明顯變化

計(jì)稅依據(jù)變化：施工企業(yè)營改增前按照工程款計(jì)算繳納3%營業(yè)稅，營改增后按工程款的不含稅價(jià)計(jì)算繳納11%，即工程造價(jià)÷（1+11%）×11%。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中位置變化：營改增前營業(yè)稅進(jìn)利潤表中的成本費(fèi)用（經(jīng)營稅金及附加）內(nèi)，計(jì)算所得稅時(shí)允許進(jìn)稅前成本；營改增后增值稅進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債（應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅）內(nèi)，計(jì)算所得稅時(shí)不允許進(jìn)稅前成本。

抵扣范圍變化：營改增前索要成本費(fèi)用發(fā)票主要目的是抵扣企業(yè)所得稅，營改增后索要的發(fā)票一票兩用即抵扣企業(yè)所得稅（價(jià)格部分）又抵扣增值稅（允許抵扣的價(jià)外稅部分即進(jìn)項(xiàng)稅額）。

收入核算變化：營改增前企業(yè)收入直接按照工程計(jì)量款或結(jié)算額計(jì)入，營改增后按增值稅計(jì)稅價(jià)格（不含稅價(jià)）計(jì)入。

（二）營改增對企業(yè)稅負(fù)影響

主要流轉(zhuǎn)稅方面，營改增前按照工程款計(jì)算繳納3%營業(yè)稅。營改增后企業(yè)繳納增值稅，即工程計(jì)量款或結(jié)算款÷（1+11%）×11%（即工程造價(jià)的9.91%），明顯高于營業(yè)稅，由于增值稅可以抵扣，應(yīng)交增值稅最終取決于企業(yè)取得稅務(wù)局認(rèn)可的可抵扣專項(xiàng)發(fā)票多少。

由于營改增前后城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加計(jì)稅依據(jù)分別為營業(yè)稅和應(yīng)交增值稅，稅率相同，營改增后附加稅亦最終取決于企業(yè)取得稅務(wù)局認(rèn)可的可抵扣專項(xiàng)發(fā)票多少。

所得稅方面，營改增前企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在所得稅稅前全額扣除，營改增后企業(yè)繳納的增值稅不能在所得稅稅前扣除，應(yīng)納所得稅額增加，這是營改增后對企業(yè)最明顯的影響。另外，營改增前企業(yè)支付的諸如材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等可以全額在所得稅稅前全額扣除，，營改增d762f8053718460c83b3ca812f5d6872ff6bf4d21b916dad07195e3199ffc978后企業(yè)支付的諸如材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，由于包含可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，包含可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能在所得稅稅前扣除。

（三）營改增對稅務(wù)籌劃的影響

營改增后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計(jì)稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，安排稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案。

（四）營改增對會計(jì)核算的影響

建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢必會反映在會計(jì)核算系統(tǒng)中?！盃I改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會改變涉稅會計(jì)賬戶的建立；有關(guān)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，營改增后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。這當(dāng)然也會對會計(jì)核算的難度及會計(jì)核算成本造成影響。根據(jù)已有稅法規(guī)定，營改增前，若納稅人在銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，則應(yīng)該將銷售貨物的銷售額與建筑業(yè)的勞務(wù)收入分開來進(jìn)行核算，同時(shí)根據(jù)貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)勞務(wù)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，如果兩種性質(zhì)的收入未進(jìn)行分別核算，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收，這一規(guī)定主要是針對工程施工企業(yè)的混合銷售行為做出的規(guī)定；在實(shí)施營改增稅制之后，工程施工類企業(yè)銷售貨物和提供建筑業(yè)的勞務(wù)都統(tǒng)一繳納增值稅，只不過適用的稅率依然不同。若企業(yè)不能自行將貨物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)收入分開核算，則一律使用17%的高稅率納稅。

舉例說明，某一工程施工企業(yè)對外提供建筑服務(wù)業(yè)勞務(wù)后取得的不含稅收入為2萬元，銷售貨物取得銷售收入2萬元。若企業(yè)能夠單獨(dú)區(qū)分銷售貨物和提供建筑服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入，則按照不同的使用稅率計(jì)算，得出應(yīng)繳納的增值稅金額為5600元；如果企業(yè)沒有單獨(dú)核算，則兩者都使用17%的高稅率，繳納增值稅金額為6800元，兩個(gè)金額一比較，稅負(fù)提高了20%以上。可見對于工程施工企業(yè)而言，完善自身的財(cái)務(wù)核算制度，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、結(jié)語

總之，營改增是大勢所趨，是我國稅收體制的一次重大改革，特別是對施工企業(yè)影響很大。作為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)審時(shí)度勢、順應(yīng)歷史潮流而上，深入研究國家相關(guān)稅收政策，加強(qiáng)增值稅基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實(shí)際，做好相關(guān)賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃工作。（作者單位為核工業(yè)二0八大隊(duì) ）