現(xiàn)如今的市場競爭環(huán)境愈發(fā)激烈，內(nèi)部控制已成為促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，其中企業(yè)希望通過內(nèi)部控制評價去及時發(fā)現(xiàn)并糾正發(fā)展中的管理漏洞，進而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，切實做好風險防范工作。因此，筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，對如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制評價，提出個人見解。

現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部控制體系的建設工作越來越重視，并且利用內(nèi)部控制評價，去找出并分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，進而采取針對性的措施加以應對，及時更正，促使企業(yè)更加穩(wěn)健的向前發(fā)展。因此，針對如何做好企業(yè)內(nèi)部控制評價的對策研究，顯得十分重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價簡述

企業(yè)的內(nèi)部控制評價指的是企業(yè)管理層或者是專門權(quán)力機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制工作的實效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，最終給出評價報告的過程。確切來講，企業(yè)內(nèi)部控制評價工作主要包含內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通的“五要素”內(nèi)容，以“十八項指引”為主要依據(jù)，對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系的設計、具體實施與實施結(jié)果進行調(diào)研、測試、分析與評價，同時給出針對性的評價報告。

二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性

1.接受外部監(jiān)管

早在2011年，我國財政部就已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中明確要求上市公司需強制性開展內(nèi)部控制評價工作，同時也鼓勵非上市中大型企業(yè)開展。2012年，在國資委印發(fā)的《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制評價體系有關(guān)事項通知》中，也對企業(yè)的內(nèi)部控制評價點明了要求，同時文件中明確表示：“針對監(jiān)督檢查中有發(fā)現(xiàn)重大缺陷，企業(yè)自我評價與審計工作中揭示不充分或是報告不及時的，一律將對其內(nèi)部控制評價部門與外部中介機構(gòu)組織進行問責。針對已構(gòu)建董事會的中央企業(yè)，需將內(nèi)部控制的實效性作為評判董事會履職的重要參考標準”。由此可見，搞好企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作，是接受外部監(jiān)督的必然要求。

2.促進企業(yè)管理規(guī)范

對于企業(yè)而言，管理手段需要與企業(yè)自身發(fā)展實際相符，同時還需提高經(jīng)營效率與經(jīng)濟收益，助推企業(yè)目標的實現(xiàn)。而內(nèi)部控制評價工作能夠有效地幫助企業(yè)去掉“人治”的影子，助推企業(yè)向規(guī)范化、流程化的管理道路發(fā)展，避免了眾多由于粗放管理與無序管理所帶來的不良影響。

3.推動企業(yè)內(nèi)控體系完善

通過內(nèi)部控制評價工作的開展，能夠有效判斷出企業(yè)的內(nèi)部控制制度設計與制定是否合規(guī)，執(zhí)行是否有效，漏洞是否存在，進而針對其中暴露出的弊端進行必要整改，逐步推動企業(yè)內(nèi)控體系的完善。此外，部分企業(yè)還會聘請專業(yè)性機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價工作，利用其專業(yè)經(jīng)驗去準確識別出企業(yè)內(nèi)控體系中的短板，并且提出專業(yè)性的意見，不斷提升企業(yè)的管理水平。

三、目前企業(yè)內(nèi)部控制評價工作中暴露出的弊端

1.無法認識到內(nèi)部控制工作的重要性

部分企業(yè)中，有些員工甚至管理層會單純地認為內(nèi)控工作只是牽頭部門的分內(nèi)工作，牽頭部門應完全承擔內(nèi)部控制工作，導致內(nèi)部控制評價也成為了牽頭部門的“獨奏曲”，但僅僅憑借牽頭部門的力量是無法進行有效組織、協(xié)調(diào)與推動的，真正工作開展時便會遇到各種各樣的難題。

2.內(nèi)控評價的獨立性與權(quán)威性不足

從實際的內(nèi)部控制評價工作來看，企業(yè)的內(nèi)控評價機構(gòu)與其他部門的層級關(guān)系處于平級或是平行關(guān)系，體現(xiàn)出的獨立性與權(quán)威性不足，自然也就難以保證內(nèi)部控制評價工作的公正與客觀，也就導致后續(xù)的評價結(jié)果認定、監(jiān)督整改等方面的工作難以達到預期效果。

3.內(nèi)控評價人員業(yè)務水平偏低

上述分析可知，企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作與企業(yè)的管理工作息息相關(guān)，因此對于內(nèi)控評價業(yè)務人員也提出了很高的要求，不僅要求其專業(yè)能力在水準之上，同時也應具備一定的職業(yè)素質(zhì)。然而該項工作開展時間不長，而在崗業(yè)務人員也并沒有相應的實踐經(jīng)驗且沒有參加必要的培訓，也就造成內(nèi)控評價人員整體業(yè)務水平偏低的局面。

4.內(nèi)控評價工作重點不明

許多企業(yè)所開展的內(nèi)部控制評價工作重點模糊，往往在追求面面俱到的同時又對重點有所忽視，針對于企業(yè)的高風險領(lǐng)域與關(guān)鍵性業(yè)務單元和流程關(guān)注度不足，正因為全面性與重要性的失衡，也導致內(nèi)控評價效果有所弱化。

二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的相關(guān)對策

1.強化內(nèi)部控制評價重要性的認識

要加強企業(yè)各層級人員對內(nèi)部控制評價工作重要性的認識，比如主管領(lǐng)導要親自詢問與組織，分管領(lǐng)導要通力配合，將工作責任落實到各個業(yè)務部門與控制環(huán)節(jié)當中，且落實到個人。各個業(yè)務部門的主管人員要親身示范，加強對內(nèi)控理論的學習，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面，發(fā)揮示范帶頭作用。

2.保證內(nèi)控評價機構(gòu)的獨立與權(quán)威

在企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設置方面，內(nèi)部控制評價機構(gòu)與內(nèi)部控制設計部門要適當分離，工作方式可采取回避制度、交叉評價等方式，去保證內(nèi)部控制評價機構(gòu)與人員的獨立性。而且，還需保證內(nèi)部控制評價機構(gòu)的權(quán)威，只有權(quán)威越大才會將內(nèi)部控制評價的作用與效果最大化發(fā)揮。企業(yè)高層人員要完全支持內(nèi)部控制評價工作的開展，從崗位設置、資源調(diào)度、職責權(quán)限等多方面予以配合，保證內(nèi)部控制評價工作的權(quán)威性。

3.提升內(nèi)部控制評價人員的綜合素養(yǎng)

內(nèi)部控制評價人員一定是內(nèi)部控制相關(guān)部門的精英與骨干，要對業(yè)務與專業(yè)十分精通。對于已開展內(nèi)控評價工作的企業(yè)而言，可委托專業(yè)機構(gòu)予以實施，將企業(yè)內(nèi)部精英人員吸收進入評價工作隊伍，然后在專家的言傳身教之下，逐漸打造企業(yè)自己的專業(yè)人才隊伍。當然，在擁有較強的專業(yè)能力的同時，內(nèi)控評價人員還需具有公平公正的道德素養(yǎng)，不可太過主觀作出情緒化的評價，進而對內(nèi)部控制評價的公正性造成不利影響。

4.明確評價指標，平衡全面與重點的關(guān)系

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》，會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價的范圍可從公司與業(yè)務兩個層面展開。在內(nèi)部控制評價工作中，企業(yè)要結(jié)合不同的發(fā)展時期，平衡好全面性與重點性的關(guān)系，切不可過于籠統(tǒng)的胡亂一把抓。通常來講，內(nèi)部控制制度的實施初期，最好采取全面綜合評價的方式，去有效推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與不斷完善；而當內(nèi)部控制體系已逐漸成熟之后，則在做好全面性的前提下，開展更多的重點評價與專項評價，將重點放在企業(yè)的業(yè)務部門、重大業(yè)務以及部分高風險板塊。

5.加強漏洞認定與整改工作

對于企業(yè)內(nèi)部控制評價工作而言，找出企業(yè)內(nèi)部控制體系中的漏洞是重點工作之一，只有在強化日常監(jiān)督與專項監(jiān)督的基礎上，與企業(yè)年度內(nèi)部控制評價相結(jié)合，去找出漏洞類型，經(jīng)過部門的綜合分析之后給出認定意見，在內(nèi)部控制規(guī)定的權(quán)限與程序之下，通過審核最終予以認定。漏洞認定之后，涉及到的相關(guān)部門要給出整改計劃方案，同時企業(yè)還應對相關(guān)部門的整改措施與時限予以明確，并且要針對整改情況進行實時跟跟蹤監(jiān)督，保證整改效果達到預期。

6.構(gòu)建良好的考核機制

企業(yè)可將內(nèi)部控制評價的結(jié)構(gòu)納入到績效考核體系當中，通過考核引起企業(yè)各層次人員的重視，通過獎懲制度去督促內(nèi)部控制制度的落實，讓這一項工作貫穿在企業(yè)內(nèi)部管理的全過程，切實搞好且做到位【3】。內(nèi)部控制評價工作已成為企業(yè)強化內(nèi)部控制，提高管理水平，促進經(jīng)營規(guī)范化的有效手段，然而從實踐結(jié)果來看，這項工作的實施現(xiàn)狀與部分企業(yè)的實際需求還存在一定差距，所以不管是企業(yè)管理層還是從事內(nèi)部控制工作的人員，都應提高認識，吸取國內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗，在實踐過程中去不斷創(chuàng)新與糾錯，通過提高內(nèi)部控制工作的實效性，去促進企業(yè)競爭力的提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中保持足夠的競爭力，則必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，其中內(nèi)部控制評價工作作為針對內(nèi)部控制工作的查漏補缺手段，要采取針對措施努力搞好，從而不斷提升企業(yè)競爭實力，逐步實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。（作者單位為四川長信會計師事務所有限公司）