現(xiàn)如今的市場競爭環(huán)境愈發(fā)激烈,內(nèi)部控制已成為促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一,其中企業(yè)希望通過內(nèi)部控制評價去及時發(fā)現(xiàn)并糾正發(fā)展中的管理漏洞,進而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系,切實做好風險防范工作。因此,筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗,對如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制評價,提出個人見解。
現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部控制體系的建設工作越來越重視,并且利用內(nèi)部控制評價,去找出并分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷,進而采取針對性的措施加以應對,及時更正,促使企業(yè)更加穩(wěn)健的向前發(fā)展。因此,針對如何做好企業(yè)內(nèi)部控制評價的對策研究,顯得十分重要。
一、企業(yè)內(nèi)部控制評價簡述
企業(yè)的內(nèi)部控制評價指的是企業(yè)管理層或者是專門權(quán)力機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制工作的實效性進行全面評價,形成評價結(jié)論,最終給出評價報告的過程。確切來講,企業(yè)內(nèi)部控制評價工作主要包含內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通的“五要素”內(nèi)容,以“十八項指引”為主要依據(jù),對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系的設計、具體實施與實施結(jié)果進行調(diào)研、測試、分析與評價,同時給出針對性的評價報告。
二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性
1.接受外部監(jiān)管
早在2011年,我國財政部就已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其中明確要求上市公司需強制性開展內(nèi)部控制評價工作,同時也鼓勵非上市中大型企業(yè)開展。2012年,在國資委印發(fā)的《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制評價體系有關(guān)事項通知》中,也對企業(yè)的內(nèi)部控制評價點明了要求,同時文件中明確表示:“針對監(jiān)督檢查中有發(fā)現(xiàn)重大缺陷,企業(yè)自我評價與審計工作中揭示不充分或是報告不及時的,一律將對其內(nèi)部控制評價部門與外部中介機構(gòu)組織進行問責。針對已構(gòu)建董事會的中央企業(yè),需將內(nèi)部控制的實效性作為評判董事會履職的重要參考標準”。由此可見,搞好企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作,是接受外部監(jiān)督的必然要求。
2.促進企業(yè)管理規(guī)范
對于企業(yè)而言,管理手段需要與企業(yè)自身發(fā)展實際相符,同時還需提高經(jīng)營效率與經(jīng)濟收益,助推企業(yè)目標的實現(xiàn)。而內(nèi)部控制評價工作能夠有效地幫助企業(yè)去掉“人治”的影子,助推企業(yè)向規(guī)范化、流程化的管理道路發(fā)展,避免了眾多由于粗放管理與無序管理所帶來的不良影響。
3.推動企業(yè)內(nèi)控體系完善
通過內(nèi)部控制評價工作的開展,能夠有效判斷出企業(yè)的內(nèi)部控制制度設計與制定是否合規(guī),執(zhí)行是否有效,漏洞是否存在,進而針對其中暴露出的弊端進行必要整改,逐步推動企業(yè)內(nèi)控體系的完善。此外,部分企業(yè)還會聘請專業(yè)性機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價工作,利用其專業(yè)經(jīng)驗去準確識別出企業(yè)內(nèi)控體系中的短板,并且提出專業(yè)性的意見,不斷提升企業(yè)的管理水平。
三、目前企業(yè)內(nèi)部控制評價工作中暴露出的弊端
1.無法認識到內(nèi)部控制工作的重要性
部分企業(yè)中,有些員工甚至管理層會單純地認為內(nèi)控工作只是牽頭部門的分內(nèi)工作,牽頭部門應完全承擔內(nèi)部控制工作,導致內(nèi)部控制評價也成為了牽頭部門的“獨奏曲”,但僅僅憑借牽頭部門的力量是無法進行有效組織、協(xié)調(diào)與推動的,真正工作開展時便會遇到各種各樣的難題。
2.內(nèi)控評價的獨立性與權(quán)威性不足
從實際的內(nèi)部控制評價工作來看,企業(yè)的內(nèi)控評價機構(gòu)與其他部門的層級關(guān)系處于平級或是平行關(guān)系,體現(xiàn)出的獨立性與權(quán)威性不足,自然也就難以保證內(nèi)部控制評價工作的公正與客觀,也就導致后續(xù)的評價結(jié)果認定、監(jiān)督整改等方面的工作難以達到預期效果。
3.內(nèi)控評價人員業(yè)務水平偏低
上述分析可知,企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作與企業(yè)的管理工作息息相關(guān),因此對于內(nèi)控評價業(yè)務人員也提出了很高的要求,不僅要求其專業(yè)能力在水準之上,同時也應具備一定的職業(yè)素質(zhì)。然而該項工作開展時間不長,而在崗業(yè)務人員也并沒有相應的實踐經(jīng)驗且沒有參加必要的培訓,也就造成內(nèi)控評價人員整體業(yè)務水平偏低的局面。
4.內(nèi)控評價工作重點不明
許多企業(yè)所開展的內(nèi)部控制評價工作重點模糊,往往在追求面面俱到的同時又對重點有所忽視,針對于企業(yè)的高風險領(lǐng)域與關(guān)鍵性業(yè)務單元和流程關(guān)注度不足,正因為全面性與重要性的失衡,也導致內(nèi)控評價效果有所弱化。
二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的相關(guān)對策
1.強化內(nèi)部控制評價重要性的認識
要加強企業(yè)各層級人員對內(nèi)部控制評價工作重要性的認識,比如主管領(lǐng)導要親自詢問與組織,分管領(lǐng)導要通力配合,將工作責任落實到各個業(yè)務部門與控制環(huán)節(jié)當中,且落實到個人。各個業(yè)務部門的主管人員要親身示范,加強對內(nèi)控理論的學習,在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面,發(fā)揮示范帶頭作用。
2.保證內(nèi)控評價機構(gòu)的獨立與權(quán)威
在企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設置方面,內(nèi)部控制評價機構(gòu)與內(nèi)部控制設計部門要適當分離,工作方式可采取回避制度、交叉評價等方式,去保證內(nèi)部控制評價機構(gòu)與人員的獨立性。而且,還需保證內(nèi)部控制評價機構(gòu)的權(quán)威,只有權(quán)威越大才會將內(nèi)部控制評價的作用與效果最大化發(fā)揮。企業(yè)高層人員要完全支持內(nèi)部控制評價工作的開展,從崗位設置、資源調(diào)度、職責權(quán)限等多方面予以配合,保證內(nèi)部控制評價工作的權(quán)威性。
3.提升內(nèi)部控制評價人員的綜合素養(yǎng)
內(nèi)部控制評價人員一定是內(nèi)部控制相關(guān)部門的精英與骨干,要對業(yè)務與專業(yè)十分精通。對于已開展內(nèi)控評價工作的企業(yè)而言,可委托專業(yè)機構(gòu)予以實施,將企業(yè)內(nèi)部精英人員吸收進入評價工作隊伍,然后在專家的言傳身教之下,逐漸打造企業(yè)自己的專業(yè)人才隊伍。當然,在擁有較強的專業(yè)能力的同時,內(nèi)控評價人員還需具有公平公正的道德素養(yǎng),不可太過主觀作出情緒化的評價,進而對內(nèi)部控制評價的公正性造成不利影響。
4.明確評價指標,平衡全面與重點的關(guān)系
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》,會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價的范圍可從公司與業(yè)務兩個層面展開。在內(nèi)部控制評價工作中,企業(yè)要結(jié)合不同的發(fā)展時期,平衡好全面性與重點性的關(guān)系,切不可過于籠統(tǒng)的胡亂一把抓。通常來講,內(nèi)部控制制度的實施初期,最好采取全面綜合評價的方式,去有效推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與不斷完善;而當內(nèi)部控制體系已逐漸成熟之后,則在做好全面性的前提下,開展更多的重點評價與專項評價,將重點放在企業(yè)的業(yè)務部門、重大業(yè)務以及部分高風險板塊。
5.加強漏洞認定與整改工作
對于企業(yè)內(nèi)部控制評價工作而言,找出企業(yè)內(nèi)部控制體系中的漏洞是重點工作之一,只有在強化日常監(jiān)督與專項監(jiān)督的基礎上,與企業(yè)年度內(nèi)部控制評價相結(jié)合,去找出漏洞類型,經(jīng)過部門的綜合分析之后給出認定意見,在內(nèi)部控制規(guī)定的權(quán)限與程序之下,通過審核最終予以認定。漏洞認定之后,涉及到的相關(guān)部門要給出整改計劃方案,同時企業(yè)還應對相關(guān)部門的整改措施與時限予以明確,并且要針對整改情況進行實時跟跟蹤監(jiān)督,保證整改效果達到預期。
6.構(gòu)建良好的考核機制
企業(yè)可將內(nèi)部控制評價的結(jié)構(gòu)納入到績效考核體系當中,通過考核引起企業(yè)各層次人員的重視,通過獎懲制度去督促內(nèi)部控制制度的落實,讓這一項工作貫穿在企業(yè)內(nèi)部管理的全過程,切實搞好且做到位【3】。內(nèi)部控制評價工作已成為企業(yè)強化內(nèi)部控制,提高管理水平,促進經(jīng)營規(guī)范化的有效手段,然而從實踐結(jié)果來看,這項工作的實施現(xiàn)狀與部分企業(yè)的實際需求還存在一定差距,所以不管是企業(yè)管理層還是從事內(nèi)部控制工作的人員,都應提高認識,吸取國內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗,在實踐過程中去不斷創(chuàng)新與糾錯,通過提高內(nèi)部控制工作的實效性,去促進企業(yè)競爭力的提升。
三、結(jié)束語
綜上所述,企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中保持足夠的競爭力,則必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,其中內(nèi)部控制評價工作作為針對內(nèi)部控制工作的查漏補缺手段,要采取針對措施努力搞好,從而不斷提升企業(yè)競爭實力,逐步實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。(作者單位為四川長信會計師事務所有限公司)