本文通過對(duì)國(guó)家頒布的有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以及高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策制度的研究，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和內(nèi)部控制監(jiān)督三個(gè)方面剖析高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。深入研究進(jìn)而完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，有助于防范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效率。

2016年4月，國(guó)家教育部辦公廳頒發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，（以下簡(jiǎn)稱“指南”）意味著從國(guó)家部委層面將內(nèi)部控制理念應(yīng)用到高校行政管理當(dāng)中。隨著國(guó)家“科教興國(guó)”戰(zhàn)略提出，國(guó)家對(duì)于高?？蒲谢顒?dòng)的投入日益增加，隨之而來(lái)伴隨高?？蒲谐晒S碩成績(jī)的同時(shí)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文從內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法和內(nèi)部控制監(jiān)督這三個(gè)方面對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究。本研究有助于高校完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度，提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效率，對(duì)高校及我國(guó)的科研事業(yè)都具有重要意義。

一、高校實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的急迫性

隨著國(guó)家對(duì)于科學(xué)研究的重視程度不斷提高，近年來(lái)高校取得豐碩科研成果，在國(guó)家科研上發(fā)揮的作用也日益提升，產(chǎn)學(xué)研相互促進(jìn)有效發(fā)展。但對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化、經(jīng)費(fèi)管理制度與經(jīng)費(fèi)發(fā)展不協(xié)調(diào)、項(xiàng)目執(zhí)行主體多層次等各種因素都促使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)亟需內(nèi)部控制及監(jiān)督體系。通過內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和有效執(zhí)行，有助于促進(jìn)高校對(duì)專業(yè)科研管理人才的培養(yǎng)，嚴(yán)格考核科研經(jīng)費(fèi)的使用，強(qiáng)化管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的管理控制，依靠高新技術(shù)應(yīng)用加強(qiáng)科研信息的共享等方面的具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容

為將高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系落到實(shí)處，高校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)遵循四原則、四內(nèi)容，保證內(nèi)控活動(dòng)評(píng)價(jià)內(nèi)容的全面性。

（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則

1.合法合規(guī)性。在進(jìn)行高校科研經(jīng)費(fèi)管內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系建設(shè)的過程中，要遵守國(guó)家、行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2004）、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012）、《高校財(cái)務(wù)制度》（2012）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012）、《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（2016），前三個(gè)文件雖然不是關(guān)于內(nèi)部控制的專們的制度文件，不能直接用于內(nèi)部控制管理活動(dòng)，事實(shí)上構(gòu)成內(nèi)部控制的前提和指引，后兩個(gè)個(gè)文件是針對(duì)高校內(nèi)部控制活動(dòng)的全面、系統(tǒng)和專業(yè)的指導(dǎo)。因此，要將高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系落到實(shí)處，必須遵循上述制度及國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

2.全面性。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系建設(shè)的全面性體現(xiàn)在：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是否貫穿于科研活動(dòng)的全過程，是否涉及所有科研管理關(guān)鍵崗位工作人員及相關(guān)工作任務(wù)?！叭^程”：第一，構(gòu)建執(zhí)行有效的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理體系；第二，實(shí)行“收支兩條線”，執(zhí)行嚴(yán)格的收支管理路徑；第三，完善并執(zhí)行采購(gòu)管理制度，降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率；第四，優(yōu)化高?？蒲匈Y源優(yōu)化配置，完善資產(chǎn)管理；第五，建立高?？蒲薪?jīng)費(fèi)合同管理制度，提升合同管理能力。

3.重要性。高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系建設(shè)的重要性體現(xiàn)在：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)科研經(jīng)費(fèi)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，是否給予足夠的關(guān)注，是否能夠協(xié)助構(gòu)建與之相應(yīng)的控制措施。

4.適應(yīng)性。高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系建設(shè)的適應(yīng)性主要體現(xiàn)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的建立可以隨著國(guó)家相關(guān)政策、學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及高校自身的發(fā)展階段的變化而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，具體到每個(gè)高校也必須根據(jù)學(xué)校實(shí)際設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)并采取關(guān)鍵控制措施。

（二）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)應(yīng)考慮的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制在評(píng)價(jià)期間內(nèi)執(zhí)行情況的評(píng)估。高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)首先應(yīng)該看科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制是否按國(guó)家及高校的規(guī)定在評(píng)價(jià)期內(nèi)運(yùn)行。

2.執(zhí)行內(nèi)部控制的持續(xù)性和一致性。其次，應(yīng)確保高校科研經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制的期限內(nèi)具備持續(xù)性，并保證內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法的一致性。

3.內(nèi)部控制相關(guān)制度的有效性。高校科研經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制內(nèi)容包括該活動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部管理制度、崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制措施，并考慮這些制度執(zhí)行的有效性。

4.內(nèi)部控制相關(guān)人員的權(quán)限、資格和能力的考察。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制人員應(yīng)包括：各學(xué)院的科研秘書，分管科研工作的學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)?？蒲泄芾聿块T工作人員、學(xué)校財(cái)務(wù)處科研經(jīng)費(fèi)涉及財(cái)務(wù)人員，這些人員的工作權(quán)限、職責(zé)、資格和能力都是進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容之一。

三、優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法

高校應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的工作部門或聘請(qǐng)具有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法的具體措施主要有：

第一，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要方法，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的內(nèi)容比較豐富，是一種對(duì)于科研管理部門行政管理人員運(yùn)用包括個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等綜合方法?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查有利于對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行運(yùn)營(yíng)的有效性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)，并按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿如實(shí)填寫，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)定。

第二，通過現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查初步測(cè)定科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的影響力分為：重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。重大風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)或多個(gè)控制風(fēng)險(xiǎn)的組合，可能導(dǎo)致學(xué)校的科研管理嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)，嚴(yán)重影響學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。重要風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)或多個(gè)控制風(fēng)險(xiǎn)的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大風(fēng)險(xiǎn)，但仍有可能導(dǎo)致學(xué)?？蒲泄芾砥x控制目標(biāo)，影響學(xué)?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展。一般風(fēng)險(xiǎn)是指除重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)，其負(fù)面影響最小。

第三，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定匯總表的編寫。應(yīng)該重視高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)估，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或者獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核后提出認(rèn)定意見，在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定匯總表中得以體現(xiàn)。

第四，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的出具。學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或者獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)最后應(yīng)出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，該報(bào)告中應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)、范圍、程序和方法，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)整改及對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)擬采取的控制措施、評(píng)價(jià)結(jié)論等內(nèi)容進(jìn)行具體的描述及說(shuō)明。

評(píng)價(jià)報(bào)告以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于6個(gè)月內(nèi)形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并提交給學(xué)校負(fù)責(zé)人和內(nèi)部控制歸口管理部門。高校科研管理部門工作人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及時(shí)進(jìn)行整改。

第五，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作檔案管理制度建設(shè)。應(yīng)該建立科學(xué)的檔案管理制度，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有關(guān)的文件資料、工作底稿和證明材料等及時(shí)使歸檔，并妥善保管。

四、落實(shí)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)》的規(guī)定，構(gòu)建完善獨(dú)立的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，并將其執(zhí)行落地。

首先，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系需確定監(jiān)督執(zhí)行主體。監(jiān)督執(zhí)行的主體主要包括高校獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和校外獨(dú)立的具有資質(zhì)的第三方審計(jì)組織，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由專業(yè)能力強(qiáng)、廉潔公正的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職位，具備較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，校外獨(dú)立的第三方審計(jì)組織審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)能力和較高職業(yè)操守，具有較高審計(jì)監(jiān)督水平。高校應(yīng)主動(dòng)接受校內(nèi)外監(jiān)督部門的檢查，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施，此外，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理還應(yīng)依法接受教育、財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查。

其次，高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系應(yīng)包括監(jiān)督內(nèi)容及執(zhí)行方式。學(xué)校相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)該高對(duì)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理應(yīng)進(jìn)行定期或不定期檢查，檢查的內(nèi)容包括：科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制體系建設(shè)及內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置及人員的配備。通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督工作可及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議。日常監(jiān)督可選擇金額較大的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，而全面的監(jiān)督檢查需至少每年一次。

高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系最終體現(xiàn)為：對(duì)于獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，予以足夠重視，并根據(jù)其提出的整改意見建議，積極及時(shí)進(jìn)行整改落實(shí)，提高內(nèi)部控制體系的完整性、實(shí)效性及一致性，促進(jìn)高?？蒲泄ぷ鞯慕】?、公正、有序及可持續(xù)發(fā)展。

本文在根據(jù)現(xiàn)有高?？蒲薪?jīng)費(fèi)對(duì)內(nèi)部控制緊迫性總結(jié)的基礎(chǔ)上，從高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和內(nèi)部控制監(jiān)督三個(gè)方面探討了并提出了高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的具體措施。但鑒于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制從總體上仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，目前關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的理論研究比較匱乏，實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)搜集整理也不多，有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究更為缺乏，希望本文能研究能夠拋磚引玉，筆者也將在最新內(nèi)控理論指導(dǎo)下，在實(shí)務(wù)工作中進(jìn)一步探索完善高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的路徑。（作者單位為1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)；2.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院）