隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，筆者在德國(guó)進(jìn)修審計(jì)專業(yè)，對(duì)德國(guó)企業(yè)審計(jì)進(jìn)行深入研究，分析審計(jì)內(nèi)容與運(yùn)行程序，為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提出建議。

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，在全世界范圍內(nèi)受到廣泛重視。筆者自2011年至2012年在德國(guó)研修企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并在埃森市政公司內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行實(shí)地學(xué)習(xí)。本文試圖介紹德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成熟經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)企業(yè)今后開展相關(guān)審計(jì)工作提出參照及建議。

一、德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)背景

德國(guó)是一個(gè)以私有制為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下的德國(guó)審計(jì)具有自身特點(diǎn)。德國(guó)同樣也分為政府審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。其顯著特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)防范性強(qiáng)、且非常重視事前審計(jì)與事中控制。

德國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較早，至今已有上百年歷史。在德國(guó)無(wú)論私企還是國(guó)企，無(wú)論公司規(guī)模大小，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配有專職審計(jì)人員。主要審計(jì)任務(wù)并不體現(xiàn)財(cái)務(wù)合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)效益性，而是符合這個(gè)國(guó)家嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶厣?，注重合理性?/p>

二、德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及運(yùn)行

德國(guó)企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專職審計(jì)部門（Controlling Abteilung），主要職責(zé)內(nèi)容是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制訂與控制，更多強(qiáng)調(diào)地是數(shù)據(jù)分析和時(shí)RIh53VGxvnSYWQmiTyoAa6c1wXH8gtrouE6E4sgRWKM=時(shí)監(jiān)控。

（一）數(shù)據(jù)分析

德國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)是作為常態(tài)化工作進(jìn)行。通過收集大量數(shù)據(jù)制訂經(jīng)營(yíng)計(jì)劃來(lái)對(duì)公司收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行有效控制，且每年根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況滾動(dòng)式逐年修訂完善。并善于運(yùn)用軟件及公式對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，來(lái)達(dá)到公司資源利用最大化、經(jīng)營(yíng)最優(yōu)化。

德國(guó)企業(yè)制訂經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是以六年為周期形成報(bào)告書，包括過去一年實(shí)際發(fā)生的情況、原計(jì)劃、差額以及接下來(lái)五年的計(jì)劃，并附有重點(diǎn)項(xiàng)目的二級(jí)或至底級(jí)的明細(xì)數(shù)據(jù)。更有利于進(jìn)行同比和環(huán)比的數(shù)據(jù)分析。

1、各部門數(shù)據(jù)收集

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃報(bào)告書的編制是采取“自下而上”的方式。由 公司各部門、各單位編制詳細(xì)年度目標(biāo)及預(yù)算上報(bào)給內(nèi)審部門，由內(nèi)審部門統(tǒng)籌分析。

德國(guó)企業(yè)重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，在每個(gè)職能部門里設(shè)有專人負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)收集分析。所形成的計(jì)劃與實(shí)際差距波動(dòng)略小。例如銷售部門按照往年實(shí)際發(fā)生情況詳細(xì)測(cè)量出在今年及以后年度有多少顧客、有多少產(chǎn)品需求量、預(yù)計(jì)價(jià)格、成本及利潤(rùn)空間。再比如對(duì)于產(chǎn)品需求量的預(yù)測(cè)，相關(guān)人員會(huì)對(duì)以前老顧客進(jìn)行溝通簽訂合同確定該顧客對(duì)產(chǎn)品的需求量，而對(duì)于潛在新顧客的數(shù)量及產(chǎn)品的需求量也有一系列的市場(chǎng)數(shù)據(jù)及專門軟件進(jìn)行分析。又例如對(duì)一種產(chǎn)品價(jià)格的分析是通過系統(tǒng)中上百個(gè)公式的篩查，達(dá)到一個(gè)準(zhǔn)確度較高的預(yù)測(cè)。

各部門經(jīng)數(shù)據(jù)收集后編制本部門五年計(jì)劃。該計(jì)劃形如一份獨(dú)立完整地財(cái)務(wù)報(bào)告，各項(xiàng)內(nèi)容數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、所附明細(xì)完整清晰，預(yù)測(cè)依據(jù)也像原始憑證一樣所附其后并詳細(xì)說明。

2、內(nèi)審部門數(shù)據(jù)分析

各部門將五年計(jì)劃上報(bào)給內(nèi)審部門，由內(nèi)審部門匯總公司所有數(shù)據(jù)并錄入微機(jī)系統(tǒng)，形成一份整體數(shù)據(jù)。內(nèi)審部門站在公司總體全局的角度從合理性的標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)分析、調(diào)整。并通過上一年度實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行比較，排查出哪個(gè)部門哪項(xiàng)費(fèi)用支出不合理、哪項(xiàng)收入沒有根據(jù)、哪項(xiàng)利潤(rùn)所得不實(shí)，調(diào)整數(shù)據(jù)。最終形成一份完整地詳細(xì)地經(jīng)營(yíng)計(jì)劃報(bào)告書。

（二）監(jiān)督控制

當(dāng)內(nèi)審部門將此經(jīng)營(yíng)計(jì)劃報(bào)告書上報(bào)各方當(dāng)局，之后會(huì)以此為目標(biāo)通過系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控。這種監(jiān)控將審計(jì)事中控制的作用發(fā)揮到最大化。例如：

現(xiàn)為2017年3月份，X部門的汽油費(fèi)全年計(jì)劃目標(biāo)為120萬(wàn)元，到目前三個(gè)月已支出30萬(wàn)元。審計(jì)人員一般是通過實(shí)際與計(jì)劃的差額或差額百分比選定審計(jì)目標(biāo)，若發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常，及時(shí)詳查。如發(fā)現(xiàn)X部門汽油費(fèi)有異常，可點(diǎn)擊進(jìn)入明細(xì)，該賬目系統(tǒng)聯(lián)接公司數(shù)據(jù)平臺(tái)。每輛車輛都配有終端，與公司平臺(tái)互聯(lián)。內(nèi)審人員可以在系統(tǒng)平臺(tái)上追蹤到該部門的哪輛車何時(shí)何地用于何種用途。

綜上所述，德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及到公司整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程，并注重于事前防范、事中控制，利用各類方法改善公司經(jīng)營(yíng)情況。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比較德國(guó)起步較晚。1983年國(guó)務(wù)院成立了國(guó)家審計(jì)署。1985年8月由審計(jì)署頒布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。審計(jì)署于1985年12月頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，這是審計(jì)署成立后第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)文件，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進(jìn)作用。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性弱、審計(jì)人員知識(shí)面匱乏、認(rèn)知不全、審計(jì)方法較為落后、審計(jì)技術(shù)不夠先進(jìn)等現(xiàn)存問題，造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢的局面。

面對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可借鑒德國(guó)先進(jìn)理念，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制特點(diǎn)，真正建立起有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

（一）強(qiáng)化重視內(nèi)審工作

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)網(wǎng)。目前我國(guó)較多企業(yè)管理當(dāng)局未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，致使內(nèi)審工作流于形式。所以可結(jié)合德國(guó)企業(yè)管理理念，將內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)組織中必不可少的一部分，將審計(jì)觀念深入人心，才能為內(nèi)審工作的開展提供保障，將審計(jì)工作貫穿公司業(yè)務(wù)始終，促進(jìn)公司管理完善。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式多樣，審計(jì)人員工作受限，內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)其職能，審計(jì)獨(dú)立性較弱。因此，必須在公司設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門?？晌〉聡?guó)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審部門直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審部門和人員從形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，真正發(fā)揮審計(jì)作用。

（三）利用“大數(shù)據(jù)”智能化審計(jì)

隨著我國(guó)信息化的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，這意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展要求，及時(shí)更新審計(jì)手段，向更高層次發(fā)展?？梢詤⒖嫉聡?guó)內(nèi)審工作模式并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，搭建審計(jì)信息中心、打造審計(jì)監(jiān)控體系，建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)平臺(tái)。有效施展新時(shí)代環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的用途。

四、總結(jié)

在日益激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，與國(guó)際慣例接軌。要轉(zhuǎn)變固有思維方式與審計(jì)理念，吸收德國(guó)先進(jìn)的企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，優(yōu)化審計(jì)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有優(yōu)勢(shì)。（作者單位為太原燃?xì)饧瘓F(tuán)有限公司）

作者簡(jiǎn)介：滑蕾，女，研究生，中級(jí)審計(jì)師。