張麗+陳媛+房迪

【摘 要】 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，政府部門出于加快城市建設(shè)和長遠發(fā)展的考慮，會集中大量資金對城市基礎(chǔ)設(shè)施、市政公共服務(wù)設(shè)施、城市環(huán)境等項目進行投資，也會為了刺激和帶動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，對土地和各類資源進行有效運作和經(jīng)營。這都會導致搬遷行為的發(fā)生。本文重點對政策性搬遷稅務(wù)政策的變化情況進行了分析，并說明了企業(yè)在具體操作時需要注意的事項。

【關(guān)鍵詞】政策性搬遷稅務(wù)政策；內(nèi)容變化；操作；注意事項

對于企業(yè)來說，政策性搬遷屬于偶然發(fā)生的非日常業(yè)務(wù)，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。作為被搬遷的企業(yè)，需要學習研究國家的相關(guān)政策，以便于正確進行稅務(wù)處理。

一、政策性搬遷稅務(wù)處理文件變化分析

關(guān)于政策性搬遷的稅務(wù)處理，國家先后發(fā)布過4個文件。一是2007年發(fā)布的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅的處理問題的通知》（財稅[2007]61號）；二是2009年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）；三是2012年發(fā)布的《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅總局公告2012年第40號）；四是2013年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅總局公告2013年第11號）。

以上4個文件，財稅[2007]61號雖未被直接宣布作廢，但實際已從法理上失效，因為后來發(fā)布的國稅函[2009]118號與其是就同一個問題發(fā)布的通知。而國稅函[2009]118號又被國稅總局2012年第40號公告正式宣布廢止。因此目前有效的文件為國稅總局2012年40號公告和2013年11號公告，實施時間均為2012年10月1日，后者是對前者的修正和補充。

二、企業(yè)應(yīng)關(guān)注的政策內(nèi)容變化

把國稅總局2012年第40號公告（以下簡稱新文件）與國稅函[2009]118號（以下簡稱原文件）兩個文件進行比較分析，變化的內(nèi)容主要有以下幾點：

1.收入來源的變化。新文件中的搬遷補償收入，既可以來源于政府，也可以來源于其他單位，收入的實現(xiàn)形式包括貨幣性和非貨幣性。同時，也明確了搬遷補償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入都屬于搬遷收入。原文件的搬遷補償收入只限于從政府取得。

2.支出范圍的變化。新文件中的搬遷支出，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用等費用性支出，也包括由于搬遷而變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等資產(chǎn)處置支出，報廢無轉(zhuǎn)讓價值資產(chǎn)的凈值也屬于資產(chǎn)處置支出。原文件僅規(guī)定：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出。

3.稅前扣除政策的變化。新文件中，企業(yè)搬遷期間發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，在達到可使用狀態(tài)后，逐月以折舊或攤銷的方式進行稅前扣除。原文件中固定資產(chǎn)重置支出在計算應(yīng)納稅所得額時是準予從搬遷收入或處置收入中扣除的；同時，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，仍可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。這是新舊文件最顯著的變化，對納稅人的利益影響最大。

4.所得稅匯算時間的規(guī)定有所變化。新文件將企業(yè)搬遷收入和搬遷支出的匯總清算確定在完成搬遷的年度，如果從搬遷開始5年內(nèi)未完成搬遷，則將搬遷時間滿5年視為搬遷完成年度。這兩個5年的計算均包括搬遷當年度在內(nèi)。原文件規(guī)定的5年是從規(guī)劃搬遷次年起計算，搬遷收入或處置收入五年內(nèi)暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。

三、企業(yè)應(yīng)注意的操作事項

國稅函[2009]118號文件是一個內(nèi)容比較簡單的通知，而國稅總局公告2012年第40號，則是比較詳盡的管理辦法，新增了非常具體的規(guī)定，更加具有操作性。

1.對于所得稅征收管理事項，比如政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等，企業(yè)應(yīng)單獨進行稅務(wù)管理和核算。否則會被視為非政策性搬遷進行處理。

2.企業(yè)由于搬遷而處置存貨取得的收入，是不可以作為搬遷收入的，應(yīng)視為正常經(jīng)營活動取得的收入進行處理。

3.如果資產(chǎn)在搬遷后經(jīng)過簡單安裝或不需要安裝就可以繼續(xù)使用的，在重新投入使用后，要按尚未折舊或攤銷的年限就其凈值繼續(xù)計提折舊或攤銷。需要進行大修理后才能重新使用的資產(chǎn)，則應(yīng)以該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出作為計稅成本，在重新投入使用后按尚可使用年限計提折舊或攤銷。

4.搬遷損失的所得稅前扣除有兩種方式可供企業(yè)選擇，一種是在搬遷完成年度一次性扣除；另一種是自搬遷完成年度起分3個年度均勻扣除。

5.對于2012年10月1日前已經(jīng)簽完協(xié)議但沒有完成清算的項目，要特別注意2013年的11號公告：在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。但應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。

四、總結(jié)

在40號公告發(fā)布之前，企業(yè)搬遷重建支出或恢復生產(chǎn)過程中購置各類資產(chǎn)的支出，屬于企業(yè)所得稅的稅前扣除項目，現(xiàn)在按照40號公告，稅前扣除的部分不包括這部分支出，這是為了防止與以后的折舊重復扣除。不是說企業(yè)吃虧了，而是以前的優(yōu)惠取消了。作為財務(wù)人員，應(yīng)認真學習政策規(guī)定并嚴格執(zhí)行文件，注意時間不同所對應(yīng)的政策也不同，并應(yīng)及時向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送政策性搬遷的資料，牢記5年的匯算期，及時匯算，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失或者財務(wù)風險。

作者簡介：

陳媛（1976—），女，漢族，學歷：碩士研究生，研究方向：工商管理。endprint