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        煤炭企業(yè)基本建設期會計核算的幾點思考

        2017-12-26 15:15:09薛明偉
        中國經(jīng)貿(mào) 2017年24期
        關鍵詞:煤炭企業(yè)會計核算

        薛明偉

        【摘 要】在國家去產(chǎn)能、調(diào)結構的政策引導下,“營改增”稅制改革的大背景下,煤炭企業(yè)基本建設呈現(xiàn)出周期長、投資增大、會計核算工作內(nèi)容龐雜的特點。本文從煤炭企業(yè)基本建設期財務的特征,煤炭企業(yè)基建期會計核算的內(nèi)容,煤炭企業(yè)基建期會計核算存在的問題,加強煤炭企業(yè)基建期會計核算水平四個方面做以分析、思考。

        【關鍵詞】煤炭企業(yè);基本建設期;會計核算

        一、煤炭企業(yè)基本建設期財務的特征

        煤炭企業(yè)基本建設期受地質條件、施工環(huán)境、國家調(diào)結構、去產(chǎn)能政策、淘汰落后技術、煤炭產(chǎn)業(yè)升級換代的影響,基建期財務表現(xiàn)出投融資規(guī)模大,受國家、地方法規(guī)政策約束深,基本建設期時間跨度大等等。顯著特征如下:

        1.煤炭企業(yè)是資金密集型企業(yè),建設期投資額大,合理的資金籌措和投資安排顯得尤為關鍵。在產(chǎn)業(yè)升級的大背景下,新建煤炭企業(yè)產(chǎn)能動輒千萬噸,投資額幾十億元,除自有資金外,負債資金規(guī)模龐大。因此,優(yōu)化建設方案,保證投融資同步性非常關鍵。

        2.基本建設期牽涉國家政策法規(guī)方方面面,諸如《合同法》《建筑法》《招投標法》《建設工程項目管理條例》《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》等法律規(guī)章在會計核算和財務監(jiān)督中都會用到,對財務人員的素質要求,特別是法律法規(guī)的掌握上有較高的要求。

        3.煤炭企業(yè)基本建設期所形成的資產(chǎn)多數(shù)是建筑、安裝形成的,其時間跨度大,明細子目多,容易混淆。其會計核算、稅務處理、資產(chǎn)確認計量區(qū)別于正常生產(chǎn)經(jīng)營期,日常工作的重點主要是資產(chǎn)的準確確認、計量。

        二、煤炭企業(yè)基建期會計核算的主要內(nèi)容

        1.建設資金籌集,主要是資本金籌集和負債資金籌集。資本金按照章程約定的出資比例和出資時點進行明細核算,負債資金根據(jù)債權單位進行明細核算,一般情況下,盡量爭取到金融機構的項目貸款。資本金通過實收資本核算,負債資金通過短期借款、應付賬款、長期借款核算。

        2.在建工程的核算主要依據(jù)投資概算的內(nèi)容、金額,并根據(jù)合同、造價結算和其他資料進行核算。包括建安投資、設備投資、待攤投資、其他投資四大項。建安投資和設備投資要按照施工準備工程、井底車場巷道及硐室、提升系統(tǒng)、排水系統(tǒng) 、 通風系統(tǒng)、、供電系統(tǒng)、等分系統(tǒng)項進行核算;待攤投資和其他投資應根據(jù)投資概算中二類費用的具體項目進行明細核算,在費用限額內(nèi)控制列支。

        3.工程及其他價款的結算與支付。煤炭企業(yè)建設期所簽訂的建安、設備及設計、監(jiān)理、造價咨詢等合同,往往付款周期長,金額較大,合同約定按照進度并結算后付款。會計人員要熟悉合同內(nèi)容,特別是付款比例約定。根據(jù)計劃造價部門的結算金額確定在建工程和應付賬款的入賬金額。在款項支付上,要對工程技術等部門填制的付款審批單認真核對,做到相關授權審批人員簽字完整,付款信息準確無誤。

        4.基建收入的核算,在井筒和巷道施工過程中,會有工程煤產(chǎn)生,對外銷售時,會涉及收入沖減投資,流轉稅及所得稅。工程煤收入核算,通過在建工程明細科目核算,收入紅字沖減在建工程,發(fā)生的銷售費用及相關附加稅、企業(yè)所得稅計入在建工程。在核算時,應進行價稅分離,正確核算增值稅額。

        5.資產(chǎn)和剩余資金的交付,通過竣工財務決算后,就需要從基本建設期轉入生產(chǎn)經(jīng)營期,需要將在建工程科目的建安、設備投資按明細項目進行結轉,對待攤投資和其他投資金額按比例進行分攤,最終確認固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)科目金額。

        三、煤炭企業(yè)基建期會計核算存在的問題

        隨著我國計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉型,企業(yè)建設模式的轉變,行業(yè)會計制度向企業(yè)會計制度及會計準則的轉變,國家財稅體制特別是“營改增”試點的強力推進,都給基建期會計核算工作帶來了挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)基建期會計核算主要存在以下幾方面的問題:

        1.財務人員在相關財經(jīng)政策法規(guī)和會計制度的把握上不夠準確。2014年的《企業(yè)會計準則—基本準則》側重于確認、計量和報告披露,由于行業(yè)會計制度《基本建設單位會計制度》已作廢,2001年頒布的《企業(yè)會計制度》時間較早,基于傳統(tǒng)會計人員思維模式的會計科目設置和核算方式列舉已在相關教案中較少提及。大部分基建期會計人員對相關財務及會計政策的把握不準確,不到位,從而造成會計核算的結果難言準確。

        2.資產(chǎn)的確認和計量工作具有其特殊性。由于企業(yè)的大部分資產(chǎn)處于建設、安裝進程中,每月末,需要工程技術部門、工程造價部門、工程監(jiān)理單位以及財務部門進行實際測量驗收,確保資產(chǎn)計量的準確性。由于煤炭建設期大部分工程屬于巷道施工,一般會計人員對工程圖紙看不懂,對工程造價的編制知識缺乏,從而造成資產(chǎn)的確認、計量上單方面認可工程造價部門的數(shù)字,難以起到財務的監(jiān)督職能。

        3.基建期的開辦費和建設單位管理費核算問題。煤炭企業(yè)基建期跨度大、時間長,對這一時期產(chǎn)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記等費用,是計入開辦費進入當期損益,還是全部計入在建工程予以資本化,這個問題,在現(xiàn)有的財務、會計法規(guī)制度中難以找到答案。

        4.工程煤的核算和監(jiān)督問題。煤炭企業(yè)在井筒和巷道施工過程中,會產(chǎn)生工程副產(chǎn)品——工程煤。由于和施工相伴產(chǎn)生,工程煤的數(shù)量和金額在投資概算中均沒有體現(xiàn),在實際建設過程中,對工程煤的開采數(shù)量也難以準確計量。對工程煤的開采、運輸、計量過程的合理監(jiān)控,準確核算是基本建設期的一項重要工作。

        四、加強煤炭企業(yè)基建期會計核算水平的建議

        基建期會計核算質量的高低,關系到竣工決算工作能否順利完結,關系到生產(chǎn)經(jīng)營是否能順利展開,為此,加強煤炭企業(yè)基建期會計核算水平應從以下幾方面抓起:

        1.組織相關財務人員對行業(yè)知識進行學習,對煤炭企業(yè)基建期會計核算的相關內(nèi)容進行學習。對國家出臺的相關財經(jīng)、會計法規(guī)進行學習梳理,對過時、已經(jīng)作廢的制度要進行排查,對新出臺的解釋、公告,要吃透精神、充分理解、準確把握。就我梳理的情況看,中華人民共和國財政部令第81號《基本建設財務規(guī)則》應作為煤炭行業(yè)基本建設期財務管理和會計核算的主要參考。其次,財稅2016(36)號文件《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》應作為稅務處理的依據(jù)。

        2.在日常會計核算過程中,除設備和待攤投資入賬金額相對簡單外,建安投資的核算工作量很大。為了準確對建安投資進行核算:(1)要依據(jù)概算列表,準確設置明細科目,防止混淆。(2)要參與合同的審定,對合同內(nèi)容做到心中有數(shù)。(3)要學習工程造價相關知識,對定額、清單計價方式有所了解,對月度工程結算要從嚴監(jiān)督。(4)要參與月度及竣工工程形象進度驗收,對每一項工程從開工到竣工的過程進行監(jiān)督。(5)在營改增之后,有進項稅額留底的情況下,在建工程科目金額和相對應的施工單位應付賬款數(shù)是不一致的,這在竣工決算時要注意的,以免發(fā)生差錯。

        3.基本建設期發(fā)生的管理費用,按現(xiàn)行的財務制度規(guī)定,分別計入管理費用的開辦費和待攤投資下的建設單位管理費用明細科目。但在實際業(yè)務中,準確劃分沒有嚴格的依據(jù)。而在建設單位管理費占投資的比例卻有嚴格的規(guī)定,因此在實際工作中就難免有人為操縱的可能。為此,對兩者的劃分,要按照人員職能的劃分,定崗定員,對工程技術、安全監(jiān)督、造價編制及審核等與工程建設相關度高的人員、辦公費用列入建設單位管理費核算,對綜合辦公室、人力資源、市場銷售部門等與工程建設相關度不高的人員、辦公費用列入開辦費核算。建議能在相關制度中加以明確,增加財務人員的可操作性、規(guī)范性。

        4.工程煤在整個建設期的核算不是主要內(nèi)容,但對工程煤的開采直至銷售的全過程監(jiān)控卻具有重要意義。(1)雖然是工程煤銷售,但在銷售過程涉及的各種稅費和正常收入是一致的,因此對銷售過程中的涉稅風險一定要進行把控。(2)從財務監(jiān)督的角度,要求工程技術部門對出煤量進行測算,并對整個提升、運輸過程進行合理安排,盡量避免煤、矸及礦渣混合,提高出煤率,增加收入。(3)按照準則和制度的要求,工程煤收入在扣除相關稅費和銷售費用后,交納企業(yè)所得稅。交納所得稅后的凈額增加公司的盈余公積,而不是沖減在建工程投資。

        5.會計人員要學習工程施工相關知識,能夠簡單識別工程圖紙,學習工程造價相關知識,能夠將報價清單和月度、決算工程計價進行審核,要深入工程一線,了解工程項目進度,設施功能。做到工程形象和財務數(shù)字相互對應,資產(chǎn)確認、計量準確無誤。

        參考文獻:

        [1]葉建林.關于煤炭企業(yè)基建項目會計核算及財務管理的思考.《江蘇商論》2012.34.

        [2]張峻.煤炭企業(yè)基建期的會計核算問題研究.當代經(jīng)濟2013.14.

        [3]中華人民共和國財政部令81號《基本建設財務規(guī)則》2016.4.

        [4]文淮.煤炭企業(yè)基建財務和會計核算解析.《中外企業(yè)家》2015.8.

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