郭冠林
【摘要】中國的涉外民商事法律關(guān)系適用于何種法律,常常需要參考沖突規(guī)范。在國際稅收法律中沖突規(guī)范是很重要的部分,起著重要的作用,尤其是對國際經(jīng)濟(jì)交流與合作方面,可以產(chǎn)生重大的影響。本文首先闡述了沖突規(guī)范和國際稅法中的含義、分析了國際稅法中的沖突類型,然后介紹了沖突規(guī)范在國際稅法體系中的地位和影響,為論文研究提供科學(xué)指導(dǎo)。
【關(guān)鍵詞】沖突規(guī)范 國際稅法
沖突規(guī)范是處理涉外稅收爭議的一種方式,是根據(jù)國際私法推導(dǎo)而出的,確定涉外民商事法律關(guān)系及其所適用的法律類型。因此分析沖突規(guī)范在國際稅法中的地位和作用便顯得尤為重要。中國經(jīng)濟(jì)應(yīng)該如何應(yīng)對跨國涉外業(yè)務(wù)事件的國際稅法關(guān)系,值得我們深思。本文介紹沖突規(guī)范在國際稅法中的地位和影響主要從以下幾個(gè)方面出發(fā):沖突規(guī)范的含義、沖突的類別、沖突規(guī)范的地位和意義如何在國際稅法體系中體現(xiàn)等等,從而為相關(guān)研究提供科學(xué)的指導(dǎo),具體表達(dá)如下:
一、國際稅法中沖突規(guī)范
(一)沖突規(guī)范
沖突規(guī)范,也叫做法律適用規(guī)范或法律的選擇標(biāo)準(zhǔn),衍生于國際私法。是指國際條約規(guī)定的國內(nèi)立法,或表示某種國際民事關(guān)系應(yīng)該使用什么樣的法律規(guī)范。在傳統(tǒng)意義上,沖突規(guī)范指的是在處理法律關(guān)系上時(shí)的特殊規(guī)范,廣義上說,沖突規(guī)范在處理涉外民事經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)的管轄權(quán)。
(二)國際稅收法律中的沖突規(guī)范
在國際稅法中的沖突規(guī)范是指在處理國際稅收法律關(guān)系時(shí),指定應(yīng)該由哪一個(gè)國家征稅的各種規(guī)范的統(tǒng)稱。由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易正蓬勃向上,而由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)稅法問題也越來越突出,因?yàn)樾枰环N能處理這種現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)規(guī)范,從而解決國際貿(mào)易間的稅收關(guān)系和涉外稅收爭端。而這種現(xiàn)象剛好可以利用國際稅法中的沖突規(guī)范來解決,由于國內(nèi)和涉外交稅均確定了繳稅國,所以對與維護(hù)國際間的公平貿(mào)易、各個(gè)國家的繳稅權(quán)利方面,具有積極向上的促進(jìn)作用。
(三)沖突規(guī)范在國際稅法的類型
在國際稅法中的沖突規(guī)范主要有以下兩種類型:單一型和共享型。首先:單一型沖突規(guī)范是直接指定征稅對象的征稅權(quán),而這種征稅權(quán)所適用的法律沖突規(guī)范也比較決絕,國內(nèi)法的沖突規(guī)范或者國外法的沖突規(guī)范。這種單一型沖突規(guī)范應(yīng)用起來十分方便,不需要對各國的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行考慮,只需要對征稅對象進(jìn)行分析,選擇出所適用的法律規(guī)范,國內(nèi)、國外或特指國的法律規(guī)范,有效的避免了雙重征稅,但是缺點(diǎn)也比較明顯,單一型沖突規(guī)范在處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收問題時(shí),比較呆板,缺乏靈活性,片面性較強(qiáng),因此只能稱為某種意義上的國際稅法中的沖突規(guī)范。其次,共享型是沒有指定所需要的是國內(nèi)法律還是外國法律,但有一個(gè)原則,需要根據(jù)實(shí)際情況確定沖突規(guī)范的類型需要何種法律。共享型與單一型不同,它在確定哪個(gè)國家應(yīng)該納稅時(shí),不需要只選擇國內(nèi)、國外的法律等,而是需要特殊情況特殊對待,與涉外經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的案情相結(jié)合,以共享型沖突規(guī)范為原則,從國內(nèi)法、國際法和特定國家法律角度出發(fā)。具體而言,部分適用于國家法律,部分適用于外國法律。
二、沖突規(guī)范在國際稅法體系中的地位和作用
沖突規(guī)范在國際稅收法律制度中具有重要的地位和作用。首先,沖突規(guī)范是國際稅收法律制度的一個(gè)重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來,越來越多的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易商品、貨物和勞動(dòng)人民在國家與國家之間的流動(dòng)性增加,導(dǎo)致國際經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)的增長,但也不可避免的帶來稅收法律問題,而這些現(xiàn)象原因在于:一方面,由于各國不同的經(jīng)濟(jì)政策,或?qū)?dǎo)致雙重征稅問題,另一方面,由于一些國家,他們重點(diǎn)考慮本國政策,在應(yīng)對與其他國家的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系時(shí),不是統(tǒng)一的,形成的稅收不合理,無法保證國家之間納稅義務(wù)和權(quán)力的平等。而國際稅法中的沖突規(guī)范確定了各國之間的稅收管轄權(quán),有效的解決了重復(fù)征稅的現(xiàn)象,實(shí)現(xiàn)了稅收公平,促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)投資。
其次,沖突規(guī)范處于國際稅收法律制度的核心功能的位置,這主要是因?yàn)槟壳皣H上還沒有一部專門確定涉外民事經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的公約,通常采用國與國之間的雙邊稅收協(xié)定,這已成為國際間在稅收問題上的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)定,現(xiàn)在世界的雙邊稅收協(xié)定,已經(jīng)達(dá)到了一千多。而雙邊稅收協(xié)定的擬定是以沖突規(guī)范為主要參考,因此,沖突規(guī)范處于國際稅收法律制度的核心功能的位置,在確定每個(gè)國家在國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易中的稅收問題具有重要意義。
再次,國際稅法中的沖突規(guī)范可以有效的解決國際稅收中的法律沖突,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來國際貿(mào)易的增加,從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,但全球化意味著國與國之間交流和接觸的越來越密切,從而會(huì)導(dǎo)致摩擦出現(xiàn),國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中的稅收沖突便是實(shí)例。由于國與國之間的經(jīng)濟(jì)政策和法律不同,對于商品的征稅比重和形式亦不相同,難以統(tǒng)一,如果處理不好,將導(dǎo)致交易失敗,甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)稅收管轄權(quán)之類的問題,不利于國際之間經(jīng)濟(jì)的積極發(fā)展。而國際稅法中的沖突規(guī)范是解決這一問題的有效途徑,一方面可以避免兩個(gè)國家均繳稅的問題,另一方面,如果情況復(fù)雜,兩個(gè)國家之間很難滿意,可以形成國際條約或雙邊稅收協(xié)定,來有效地解決國際稅法中的沖突問題。
最后,沖突規(guī)范在國際稅法部門中劃分為國際稅收管轄權(quán)、取消雙重征稅、避免在國際經(jīng)濟(jì)事件中的逃稅的問題。當(dāng)前國際貿(mào)易帶來的國際稅收政策仍有一些缺點(diǎn)和漏洞,從而出現(xiàn)了納稅人或者納稅國避開國際征稅法,產(chǎn)生一些漏稅行為,這對于本國或者涉外國來說,均是一種權(quán)利和利益損失。雖然國家通過一系列的政策,如建立和完善稅收制度和相關(guān)法律,增加相關(guān)職能部門的監(jiān)督,等等,但是相比之下,國際稅法中的沖突規(guī)范在劃分國際稅收管轄權(quán)、取消雙重征稅、避免在國際經(jīng)濟(jì)事件中的逃稅問題而言更加靈活,可操控性較強(qiáng)。
三、結(jié)束語
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,社會(huì)發(fā)展突飛猛進(jìn),經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展呈現(xiàn)的趨勢是一個(gè)飛躍,這對我們國家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,既是機(jī)遇和挑戰(zhàn)。中國經(jīng)濟(jì)應(yīng)該如何應(yīng)對跨國涉外業(yè)務(wù)事件在國際稅法,值得思考。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,沖突規(guī)范將繼續(xù)發(fā)揮重要的功能和作用,并將繼續(xù)改善,在國際涉外經(jīng)濟(jì)事件中將得到更好的利用。