◎蔡永超

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

◎蔡永超

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在較為嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)告或者企業(yè)管理活動(dòng)中存在的漏洞，但內(nèi)部審計(jì)人員卻沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并認(rèn)為這些報(bào)告內(nèi)容是健全、完整的，并可能會(huì)根據(jù)這些錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告制定一些錯(cuò)誤的企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，最終給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，這便是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其主要危害。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都發(fā)生了很大變化，這也就增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)幾率，給內(nèi)部審計(jì)工作增加了難度。在這種大環(huán)境下，我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理機(jī)構(gòu)都存在一定不足，因此，企業(yè)相關(guān)人員首先要解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不足之處，進(jìn)而有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾率，最終確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利開展，并幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)誤和漏洞，但財(cái)務(wù)工作人員卻會(huì)根據(jù)這種錯(cuò)誤報(bào)表發(fā)表不正確的財(cái)務(wù)建議。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)﹑錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系非常大，檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是某一財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在錯(cuò)誤但相關(guān)檢查人員卻不能檢查出來(lái)的可能性，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的可能性。這兩種風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。所以企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的規(guī)定對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，同時(shí)，在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之后，更要嚴(yán)格注意檢查審計(jì)工作，以免出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從根本上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

探究?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的重要組成，內(nèi)部控制工作主要是完善企業(yè)決策管理機(jī)制并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，因此，內(nèi)部控制工作與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一旦內(nèi)部控制存在問(wèn)題，就可能增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾率，還會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的工作成本，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身存在的問(wèn)題

審計(jì)主體專業(yè)素質(zhì)不高。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員基本上是由財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員兼職的，這些審計(jì)人員專業(yè)水平可能存在問(wèn)題，缺乏職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知性較差，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員缺少相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，其工作經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)較少，因此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往會(huì)采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，之后又根據(jù)這些錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，致使企業(yè)根據(jù)錯(cuò)誤報(bào)告制定錯(cuò)誤的決策和計(jì)劃，最終給企業(yè)帶來(lái)大量經(jīng)濟(jì)損失。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性。內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)主要工作是為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的參考資料，進(jìn)而更好地完成審計(jì)工作。但很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是由企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)組成，他們同樣缺少這方面的工作經(jīng)驗(yàn)，因此缺乏一定的權(quán)威性，為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的參考資料也會(huì)存在問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門往往是由財(cái)務(wù)部門的工作人員組成的，或者干脆屬于財(cái)務(wù)部門的一部分。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門缺乏一定的獨(dú)立性，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作時(shí)會(huì)受到財(cái)務(wù)部門的影響，使得審計(jì)工作缺乏一定的客觀性和公正性，最終可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，影響整個(gè)審計(jì)流程。

審計(jì)方法不科學(xué)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，很多企業(yè)都是以追求經(jīng)濟(jì)利益為最終目的。因此，有的企業(yè)為了節(jié)省內(nèi)部審計(jì)工作的成本，縮減內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)間，往往會(huì)采取抽樣審查的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。這種內(nèi)部審計(jì)方式缺乏代表性，抽樣審查不足以代表整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。一旦抽樣審查時(shí)樣本恰巧都存在問(wèn)題或者都不存在問(wèn)題，就會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員，大大增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

完善和管理審計(jì)工作制度

為了降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)部門就要對(duì)審計(jì)工作制度進(jìn)行完善和管理，這是提高審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳措施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的經(jīng)營(yíng)管理制度，保證日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，進(jìn)而減少審計(jì)工作的工作量，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。最后，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作實(shí)行科學(xué)的監(jiān)督和管理也是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立一系列的審計(jì)方案﹑審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)報(bào)告等工作制度，確保最終審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在制定審計(jì)工作制度時(shí)，要確保相關(guān)制度的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，要確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都符合相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在國(guó)家法律允許范圍之內(nèi)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管，重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。

增強(qiáng)人員隊(duì)伍的建設(shè)

提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在進(jìn)行審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)時(shí)要做到以下兩點(diǎn)：第一，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，豐富自身理論知識(shí)，同時(shí)還要定期組織內(nèi)部審計(jì)人員與不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行交流與學(xué)習(xí)，端正其工作態(tài)度，提高職業(yè)素養(yǎng)；第二，加強(qiáng)培訓(xùn)工作力度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)機(jī)制，拓展培訓(xùn)內(nèi)容，讓內(nèi)部審計(jì)人員明白該工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，進(jìn)而使其具備較強(qiáng)的責(zé)任心，認(rèn)真完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì)。審計(jì)人員的資質(zhì)是提高審計(jì)隊(duì)伍整體能力和水平的重要措施，因此，企業(yè)在挑選內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的篩選，確保其工作能力和工作水平。首先要保證內(nèi)部審計(jì)人員都通過(guò)國(guó)家相關(guān)考試，具備一定的從業(yè)資格；其次，建立完善的獎(jiǎng)懲制度，以此來(lái)提高其工作積極性，并約束其工作行為；最后，合理分配人力資源，確保每一位人才都能發(fā)揮出最大作用。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能從根本上消除這種風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)要做的是盡量降低這種風(fēng)險(xiǎn)的幾率，減少經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作制度，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備一定的權(quán)威性﹑獨(dú)立性，還要保證審計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)和工作能力，通過(guò)加強(qiáng)各方面工作，更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）青海分所）