高 欣

程序理性與結(jié)果理性在績效管理中的演進(jìn)研究

高 欣

我國經(jīng)濟(jì)增速由高速換擋到中高速增長，必然引發(fā)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增速驅(qū)動(dòng)力也將轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，進(jìn)而影響我國企業(yè)的績效評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)方式。本文闡述了企業(yè)績效評(píng)價(jià)中程序理性與結(jié)果理性的定義、表現(xiàn)和成因，分析了經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期對(duì)企業(yè)績效管理的影響，進(jìn)而探討了企業(yè)績效管理中程序理性與結(jié)果理性的有機(jī)融合，即突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、理性解決業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、差異化評(píng)價(jià)績效、業(yè)績增長持續(xù)性等。

績效評(píng)價(jià) 程序理性 結(jié)果理性 經(jīng)濟(jì)增速 業(yè)績管理

一、引言

從GDP增速看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在三十年內(nèi)形成了倒N字形趨勢，1993年至1999年期間，經(jīng)濟(jì)增速快速降低，1999年至2007年期間快速提升，并且達(dá)到14.2%的超高增速，而金融危機(jī)的爆發(fā)使得我國經(jīng)濟(jì)也受到一定影響，增速逐漸走低。但是就經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值規(guī)模看，我國經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)超過74萬億，甚至超過了GDP世界排名第三至第五的日、德、英三國的生產(chǎn)總值之和。我國經(jīng)濟(jì)增速進(jìn)入下行通道的經(jīng)濟(jì)背景下，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變也是必然，參照中央對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的解讀，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將逐步優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長將由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)。這意味著，我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境將面臨巨大改變，進(jìn)而深入影響我國企業(yè)的績效評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)方式。

二、企業(yè)績效評(píng)價(jià)中的程序理性與結(jié)果理性

在企業(yè)績效評(píng)價(jià)中，結(jié)果理性是指在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度等條件和行為限定范圍內(nèi)，當(dāng)績效管理的行為能夠滿足利益相關(guān)者的目標(biāo)時(shí)，績效管理的行為就是結(jié)果理性的。結(jié)果理性的重點(diǎn)在于績效管理的結(jié)果符合目標(biāo)要求，而不在于績效結(jié)果的形成過程。相對(duì)應(yīng)的，程序理性是指績效管理的行為要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度等秩序規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，即績效管理的行為要合理、合法、合規(guī)。程序理性強(qiáng)調(diào)的是績效管理的行為過程要理性，重點(diǎn)在于行為過程是否符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

從定義可以看出，程序理性和結(jié)果理性的差異在于關(guān)注重點(diǎn)不同。結(jié)果理性的關(guān)注點(diǎn)在于結(jié)果的理性，即重點(diǎn)在于結(jié)果對(duì)既定目標(biāo)的滿足程度，而不會(huì)關(guān)注結(jié)果產(chǎn)生的行為；而程序理性強(qiáng)調(diào)的是規(guī)范的行為程序，只要保證行為的理性，就會(huì)按照因果關(guān)系得到可以接受的結(jié)果。

在當(dāng)前我國企業(yè)績效管理中，多數(shù)企業(yè)注重業(yè)績結(jié)果，一切以業(yè)績論成敗，而不注重業(yè)績形成過程，更不會(huì)注重產(chǎn)生業(yè)績的行為效果，極可能造成績效結(jié)果的不理性。按照有限理性理論假說，企業(yè)管理者和員工很難在業(yè)績考核目標(biāo)下考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益，管理者和員工都容易產(chǎn)生短視行為，為了眼前的績效考核而損害公司長遠(yuǎn)利益，最終將導(dǎo)致經(jīng)營結(jié)果的不理性。再者，企業(yè)過于關(guān)注短期績效結(jié)果，薪酬獎(jiǎng)勵(lì)、升職加薪等都以短期業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，極可能會(huì)忽略績效提升的影響因素，業(yè)績的長期持續(xù)性就缺少支撐因素，也將引發(fā)長期業(yè)績結(jié)果的不理性。最后，短期績效的結(jié)果很容易迷惑投資者或者決策者等利益相關(guān)者，使投資者和決策者忽略績效提升的決定因素，一旦業(yè)績降低，也很難發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致業(yè)績降低的影響因素，而且業(yè)績降低的趨勢結(jié)果已經(jīng)難以改變。

從結(jié)果理性為主的績效評(píng)價(jià)成因看，我國企業(yè)結(jié)果理性為主的績效評(píng)價(jià)主要是由資本市場運(yùn)行機(jī)制、現(xiàn)代企業(yè)制度建立和企業(yè)轉(zhuǎn)制等歷史因素造成。雖然從西方管理學(xué)理論看，結(jié)果是一系列程序的結(jié)果，程序的理性會(huì)產(chǎn)生結(jié)果理性，但是從國內(nèi)外的管理實(shí)踐看，程序理性也未必會(huì)產(chǎn)生結(jié)果的理性。例如，美國建立了非常完善的審計(jì)制度，有一套非常完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且法律和商業(yè)環(huán)境也比較完善，但是在層層的內(nèi)外審核監(jiān)管下，法爾莫公司仍然利用存貨虛增利潤、獲取巨額資金，結(jié)果法爾莫公司破產(chǎn)，提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所也因此損失三億美金。在績效評(píng)價(jià)方面也是如此，阿克斯公司嚴(yán)格控制基金經(jīng)理的倉位、嚴(yán)格控制止損線、禁止交易員違規(guī)操作、嚴(yán)格控制交易權(quán)限等，確保程序理性、集中資本投資優(yōu)質(zhì)公司，看似公司執(zhí)行了嚴(yán)格的程序規(guī)定、優(yōu)化了業(yè)績管理，但是阿克斯公司的業(yè)績并未得到提升，仍然出現(xiàn)下滑趨勢。因此，在企業(yè)績效管理實(shí)踐中，程序理性不能保證結(jié)果理性。

整體來看，我國企業(yè)績效管理中多數(shù)注重業(yè)績結(jié)果、忽略程序規(guī)范，但國內(nèi)外的管理實(shí)踐也表明，僅僅注重程序理性也無法保證績效結(jié)果理性，因此應(yīng)當(dāng)充分考慮利益相關(guān)者的訴求，重構(gòu)企業(yè)績效管理的評(píng)價(jià)機(jī)制。

三、經(jīng)濟(jì)下行對(duì)企業(yè)績效管理的影響

金融危機(jī)爆發(fā)前，我國經(jīng)濟(jì)維持著高速發(fā)展，連續(xù)多年經(jīng)濟(jì)增速超過兩位數(shù)，綜合國力得到極大提升，已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但是，當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)平穩(wěn)切換到中高速發(fā)展階段，近五年經(jīng)濟(jì)增速平均在7%左右，雖然經(jīng)濟(jì)體量的擴(kuò)大減弱了經(jīng)濟(jì)增速下行的影響，但我國仍面臨經(jīng)濟(jì)下行壓力。隨著經(jīng)濟(jì)增速變化的還有經(jīng)濟(jì)增長方式，我國正經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)增長驅(qū)動(dòng)力需要順勢轉(zhuǎn)變。我國傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長是由要素驅(qū)動(dòng)和投資驅(qū)動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，我國需要調(diào)整經(jīng)濟(jì)增長驅(qū)動(dòng)力，轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥萍紕?chuàng)新、金融創(chuàng)新等為主的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，對(duì)我國企業(yè)績效管理也產(chǎn)生了巨大影響：

首先，經(jīng)濟(jì)下行期的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)主要包括擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、提高資本投資收益、提高利潤率等，從結(jié)果理性為主的績效評(píng)價(jià)將引導(dǎo)管理者著重提升短期的績效結(jié)果。而經(jīng)濟(jì)下行期，國家更加注重資源利用率、環(huán)保影響和資源能耗等目標(biāo)，已經(jīng)確立了建設(shè)節(jié)能環(huán)保型社會(huì)的目標(biāo)，出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)法》《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》等法律法規(guī)，在稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)扶持方面也限制高能耗產(chǎn)業(yè)和高污染企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國家政策和社會(huì)需求，轉(zhuǎn)變經(jīng)營目標(biāo)，著重于降低能耗、節(jié)能環(huán)保生產(chǎn)等經(jīng)營目標(biāo)，理性地淘汰落后技術(shù)和老舊設(shè)備等，雖然這可能導(dǎo)致企業(yè)短期內(nèi)的業(yè)績結(jié)果不理想。此外，經(jīng)濟(jì)下行會(huì)引起法律和商業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)穩(wěn)定擴(kuò)大符合國家發(fā)展規(guī)劃的業(yè)務(wù)，著重于挖掘自身優(yōu)勢并固化成為核心競爭力，逐步建立完善的工作流程和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部工作細(xì)節(jié)的合理有序。

其次，經(jīng)濟(jì)下行期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的要求更高。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)放大財(cái)務(wù)管理細(xì)節(jié)的影響力，比如預(yù)算管理和資金管理等。我國當(dāng)下貨幣政策穩(wěn)健中性，但是銀行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)卻是穩(wěn)中趨緊，許多公司的資產(chǎn)負(fù)債率都屢創(chuàng)新高，甚至部分中小公司不斷加杠桿地?cái)U(kuò)大企業(yè)規(guī)模、搶占市場份額，如果不提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和資金風(fēng)險(xiǎn)管控，一旦市場出現(xiàn)波動(dòng)，就極易出現(xiàn)資金鏈斷裂、利潤大幅下降、庫存積壓等問題，而這些都可能導(dǎo)致一個(gè)公司由盛轉(zhuǎn)衰、甚至破產(chǎn)。從企業(yè)實(shí)踐來看，近幾年加杠桿擴(kuò)大生產(chǎn)的李寧、美特斯邦威、威業(yè)家具、一丁集團(tuán)等，都因此出現(xiàn)了業(yè)績大幅下滑的危機(jī)。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以為決策者和管理者提供風(fēng)險(xiǎn)警示，企業(yè)就能夠適當(dāng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或緩解風(fēng)險(xiǎn)，也能提供更為準(zhǔn)確的經(jīng)營效果分析。

最后，經(jīng)濟(jì)下行期的企業(yè)投資機(jī)會(huì)掌控。我國經(jīng)濟(jì)增速下行不僅僅有風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)帶來機(jī)遇，特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為企業(yè)創(chuàng)造了新投資機(jī)會(huì)。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新服務(wù)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，“互聯(lián)網(wǎng)+教育”、“互聯(lián)網(wǎng)+金融”、“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”等順勢出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑借現(xiàn)有優(yōu)勢、快速融入社會(huì)發(fā)展趨勢，理性篩選投資機(jī)會(huì)，注重投資質(zhì)量的提升和自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以此實(shí)現(xiàn)長期績效結(jié)果的提升。

四、企業(yè)績效管理中程序理性與結(jié)果理性的有機(jī)融合

基于企業(yè)績效評(píng)價(jià)中的程序理性與結(jié)果理性的表現(xiàn)和成因，經(jīng)濟(jì)下行對(duì)企業(yè)績效管理的影響分析，本文提出在面臨經(jīng)濟(jì)下行壓力時(shí)，企業(yè)績效管理中結(jié)果理性可以與程序理性有機(jī)融合的途徑，即突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、理性解決業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、差異化評(píng)價(jià)績效、業(yè)績增長持續(xù)性等。

1.突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

傳統(tǒng)的企業(yè)績效評(píng)估體系中普遍包含技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)，部分企業(yè)評(píng)價(jià)體系中還包含模式創(chuàng)新等指標(biāo)，但是創(chuàng)新指標(biāo)的權(quán)重普遍偏低，是否重視創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新對(duì)績效結(jié)果的影響甚微，因此應(yīng)當(dāng)增加創(chuàng)新指標(biāo)的權(quán)重，彰顯創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力的重要性。比如，互聯(lián)網(wǎng)等高科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加專利增加量指標(biāo)的權(quán)重，使員工重視創(chuàng)新、積極申報(bào)發(fā)明專利和實(shí)用新型專利；對(duì)于工業(yè)機(jī)器制造企業(yè)、新能源汽車制造企業(yè)等高端制造業(yè)，還應(yīng)當(dāng)增加外觀專利增加量指標(biāo)的權(quán)重，使技術(shù)部門重視外觀創(chuàng)新等。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)能力評(píng)價(jià)外，還可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況引入合作創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)指標(biāo)、創(chuàng)新資源投入指標(biāo)、創(chuàng)新價(jià)值實(shí)現(xiàn)指標(biāo)等。合作創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)可以選擇產(chǎn)學(xué)研合作強(qiáng)度、合作申請(qǐng)專利數(shù)量、聯(lián)合研發(fā)項(xiàng)目規(guī)模等指標(biāo)；創(chuàng)新資源投入評(píng)價(jià)可以選擇研發(fā)人員比例和研發(fā)經(jīng)費(fèi)占比等指標(biāo)；創(chuàng)新價(jià)值實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)可以選擇新產(chǎn)品銷售額占比、新產(chǎn)品市場占比、本土品牌或商標(biāo)數(shù)量等。從評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定和權(quán)重設(shè)定角度增加創(chuàng)新類指標(biāo)及權(quán)重，既可以引導(dǎo)企業(yè)重視創(chuàng)新管理，也可以將績效管理引向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。

2.理性解決業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

即強(qiáng)調(diào)落后產(chǎn)能、過剩產(chǎn)能的解決進(jìn)度。我國鋼鐵、水泥、煤炭、石化等行業(yè)都存在產(chǎn)能過?；虍a(chǎn)能落后問題，而且落后的產(chǎn)業(yè)普遍具有高污染、高能耗等特征。雖然國家政策支持淘汰落后產(chǎn)能、限制產(chǎn)能過剩的行業(yè)，但是在企業(yè)生存的前提下，應(yīng)當(dāng)逐步解決這些問題，在績效評(píng)估體系中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)落后產(chǎn)能、過剩產(chǎn)能的解決進(jìn)度，比如設(shè)定年度減少落后產(chǎn)能規(guī)模、限制過剩產(chǎn)能業(yè)務(wù)規(guī)模、減產(chǎn)損失、設(shè)備折舊處置損失等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)響應(yīng)國家號(hào)召、盡快轉(zhuǎn)型，避免產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過慢或者過快而引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營難以持續(xù)等問題。

3.注重差異化評(píng)價(jià)績效

在經(jīng)濟(jì)下行、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)背景下，企業(yè)需要重視績效結(jié)果生成因素的評(píng)價(jià)及權(quán)重，重視績效結(jié)果形成過程的理性。企業(yè)規(guī)模及擴(kuò)張速度、短期利潤率、短期資產(chǎn)年收益率等不應(yīng)再作為績效評(píng)價(jià)的重中之重，且不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況將發(fā)展質(zhì)量等作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如，企業(yè)可以將主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率、自有品牌影響力、資產(chǎn)流動(dòng)性、無形資產(chǎn)增長率或成本費(fèi)用利潤率等納入績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并給予不同的權(quán)重，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。此外，要注意考慮到企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模和實(shí)際經(jīng)營情況，如果企業(yè)規(guī)模較小、發(fā)展緩慢，應(yīng)當(dāng)化繁為簡、建立確保程序理性的評(píng)價(jià)制度，明確符合企業(yè)當(dāng)下實(shí)際情況的差異化績效評(píng)估體系即可。對(duì)于大中型企業(yè)，需要反其道而行之，不但要建立完善的績效評(píng)價(jià)框架結(jié)構(gòu)，還要建立相應(yīng)的抑制各級(jí)管理者短視的監(jiān)督體系。經(jīng)濟(jì)下行對(duì)各行各業(yè)的影響力也不相同，各個(gè)企業(yè)還需要注重績效評(píng)價(jià)與企業(yè)發(fā)展階段的匹配度，以便使績效評(píng)價(jià)能真正促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4.著重于業(yè)績增長持續(xù)性

我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)將是長久的國家戰(zhàn)略，也就意味著經(jīng)濟(jì)下行壓力將持續(xù)存在于“十三五”期間，而融資環(huán)境也限制著我國多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展速度，因此我國多數(shù)企業(yè)需要面臨著長期業(yè)績增長緩慢的壓力。然而，企業(yè)高管薪酬和會(huì)計(jì)收益的持續(xù)之間存在沖突，高管任期內(nèi)需要績效達(dá)標(biāo)才能取得分紅、股權(quán)等，部分管理層會(huì)操縱盈余管理實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益達(dá)標(biāo)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況將長期業(yè)績發(fā)展等作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如，企業(yè)可以將資產(chǎn)可持續(xù)性、固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、新產(chǎn)品銷售比率等納入績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的長期業(yè)績發(fā)展能力。著重于企業(yè)績效增長持續(xù)性也會(huì)幫助投資者和決策層更好地穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展、規(guī)避快速擴(kuò)張帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于創(chuàng)建我國百年品牌和規(guī)模連鎖企業(yè)都是非常有益的。只有將程序理性與結(jié)果理性有機(jī)的融合在績效評(píng)價(jià)管理中，才能真正成為具有核心競爭力的企業(yè)。

總之，根據(jù)國內(nèi)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，我國經(jīng)濟(jì)增速面臨下行壓力是必然的，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變也是必然的，參照中央對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的解讀，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將逐步優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長將由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、績效評(píng)價(jià)等也會(huì)產(chǎn)生影響，因此企業(yè)績效評(píng)估管理也要堅(jiān)持從結(jié)果理性轉(zhuǎn)變到程序理性和結(jié)果理性有機(jī)融合，即增加創(chuàng)新指標(biāo)權(quán)重、理性解決業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、差異化評(píng)價(jià)績效、重視業(yè)績增長持續(xù)性。

1.劉冰, 李長軍. 上市公司企業(yè)績效測度與評(píng)價(jià)-基于證券市場的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn). 商業(yè)時(shí)代. 2016(21)

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山西省社科聯(lián)項(xiàng)目：煤炭經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期山西煤炭企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究（項(xiàng)目編號(hào)SSKLZDKT2012145）

作者單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院