李曉霞

摘要：20世紀70年代末，國家稅務總局決定在全國范圍內(nèi)開始試點增值稅，并逐漸推行，2016年以前，我國一直把營業(yè)稅和增值稅作為兩個主要的稅收制度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國民企業(yè)收入的提高，以實際國情為出發(fā)點，“營改增”最大的好處就是避免了稅務機關重復征稅的問題，改革稅收政策以后可以幫助企業(yè)減少稅務費用，降低了企業(yè)納稅額，為經(jīng)濟社會良好的發(fā)展打下了夯實的基礎。首先，“營改增”政策的出臺，卻對國內(nèi)的勘察設計單位財務工作情況產(chǎn)生了影響，本文，文章通過這個問題進行探究解析。

關鍵詞：“營改增”；勘察設計單位；政策；稅收

追溯源頭，增值稅作為一個比較新的稅種最早出現(xiàn)在一份《營業(yè)稅》的報告上。早在1917年，由耶魯大學經(jīng)濟學專家亞當斯在國際稅收協(xié)會上提出，亞當斯在該報告中明確指出營業(yè)純利潤的概念。營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，該篇報告在國際上發(fā)表后震驚了整個經(jīng)濟學界。

而在1950年，法國作為全球范圍內(nèi)第一個實行增值稅政策的國家，這一舉措奠定了法國如今經(jīng)濟強國的地位，正是因為法國的大膽嘗試，在短短60多年里先后有150多個國家在實行增值稅的政策。

目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)紛紛表示，在“營改增”政策出臺后的次月核算時，明顯發(fā)現(xiàn)當月的稅額預算有所降低。納稅人統(tǒng)計表明，降低了應繳納稅額的最大的好處就是合理地避開了雙重繳納稅金的情況，減少了稅金無形中增加了所有者權益，促進了企業(yè)健康良好的發(fā)展。而“營改增”這一舉措的改進，在國際經(jīng)濟的問題上了也產(chǎn)生了較大的影響。

一、“營改增”意義介紹

1. 定義：“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，主要指以前納稅企業(yè)需要交納的營業(yè)稅所有課稅項目全部改成繳納增值稅，增值說作為價外稅，只對所經(jīng)營產(chǎn)品產(chǎn)生的增值服務所獲取的收入進行繳納。

2. 背景：根據(jù)經(jīng)濟社會新態(tài)勢的發(fā)展，從國民經(jīng)濟發(fā)展的長遠目標來看，目的是為了加快財稅體制的一體化改革進程，以考慮民生為出發(fā)點，減輕企業(yè)的賦稅，全方面的調動企業(yè)的積極性，大大地促進了第三產(chǎn)業(yè)、新興企業(yè)的崛起，同時也能促進國民經(jīng)濟的流動，推動消費的升級。

3. 意義：2016年“營改增”正式全國推行，這是即1994年分稅制度改革以來，又一次大力度的經(jīng)濟變革的舉措。根據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，早在2015年年底，“營改增”還處于試運行期間，就為納稅企業(yè)減少了6412億元的稅款，這其中有45%的納稅企業(yè)是因為政策的出臺才決定下海創(chuàng)業(yè)，同時據(jù)全國人力資源部的調查報告顯示，因為“營改增”的推出同期限是，社會在2015年增加了69的%的就業(yè)率，截至2016年5月1日，營業(yè)稅徹底的退出了歷史舞臺。

二、“營改增”政策的出臺對我國勘察設計單位會計工作的影響

根據(jù)我國勘察設計單位的實際情況，結合《增值稅暫行條例》和其他稅收法律法規(guī)等實施情況分析表明，“營改增”對勘察設計單位的稅收工作和會計工作帶來以下幾點影響。

（一）增加了稅率比重間接加大了稅負

我國勘察設計單位主營業(yè)務收入主要來源于考察、設計、監(jiān)管等業(yè)務服務，在“營改增”政策實施之前，此類業(yè)務服務的營業(yè)收入需要按比例繳納5%稅率的營業(yè)稅，除此之外還要增加3%來自建筑安裝工程所得收入的相應稅額。而在“營改增”政策出臺以后，建筑安裝工程所得的收入款項不需要繳納稅金，但是與此同時，來自勘察、設計等原始服務的應收款項所繳納的增值稅在原先5%的基礎上增加1%。由此可見，“營改增”以后，雖然取消了營業(yè)稅但在很大程度上將稅額轉嫁到增值稅上。

由于增值稅是價外稅，僅以稅率作為評判標準而言，在不抵扣增值稅進項稅額的情況下，按照稅率公式可以看出“營改增”以后勘察設計單位需要繳納的稅率等于6 %/（1+0.06）-5.66%，由此可見，增值稅增加了0.66%。在財務核算中，勘察單位的增值稅稅額由可用來抵扣的進項稅額的多少決定，企業(yè)增值稅=銷項稅額-進項稅額，營業(yè)稅=計稅營業(yè)額×試用稅率，通過計算可得出勘察設計單位的無差別可抵扣率為11.67% ，如果企業(yè)想要減少稅負，則取決于增值稅的專用發(fā)票，并且還需要看取得增值稅專用發(fā)票數(shù)量的多少。

（二）可抵扣的進項稅額減少

在“營改增”政策出臺前，國內(nèi)大多數(shù)勘察設計單位為了獲得更高的業(yè)務報酬，也為了帶動其他行業(yè)的發(fā)展，會將相關業(yè)務轉包給其他設計單位，而由勘察、設計、服務等所得的營業(yè)收入在繳納稅額時已經(jīng)允許抵扣進項稅額。在“營改增”政策出臺后，多數(shù)新型的小企業(yè)在原先抵扣營業(yè)稅的基礎之上又增加了增值稅的進項稅的支出，主要包含了以下幾點：服務費用、采購費用、維修費、交通運輸費用。

1. 由于轉接業(yè)務的勘察設計單位自身規(guī)模比較小，財務核算管理不規(guī)范，為了減少繳納稅款，不具備開具發(fā)票的能力。

2. 在運用費用中，當屬差旅費的成本最大，但是猶豫出差預算有限，所以居住的酒店以及交通無法索取增值稅專用發(fā)票。

3. 再加上勘察設計單位屬于人員密集型企業(yè)，單位一線員工較多，員工勞務成本的支出占據(jù)全年費用支出的一半以上，這些運營費用的支出都不可以抵扣。

4. 大部分勘察設計單位的工程都在比較偏遠的地帶，人煙稀少，人均消費水平水落，財務經(jīng)濟環(huán)境不完善，增值稅專用發(fā)票的獲得比較困難，更別提想要開具一定數(shù)量的專用發(fā)票，因此導致大多數(shù)可抵扣的稅額得不到抵扣。

（三）對企業(yè)應納稅款產(chǎn)生影響

政策出臺以前，大多數(shù)企業(yè)營業(yè)稅的進賬主要采用權責發(fā)生制的方式明確當期收入，并且按照業(yè)務收入總額抵扣掉轉包給其他公司獲得的業(yè)務收入，最終以此數(shù)據(jù)作為納稅依據(jù)。在“營改增”政策以后，納稅企業(yè)繳納營業(yè)稅的標準是按照企業(yè)的銷項稅減去扣除進項稅額的計算獲得，只要設計單位開出增值稅專用發(fā)票，不管款項是否被收回，設計企業(yè)就應該按照稅法規(guī)定繳納相應收入的增值稅，由于部分款項因為客觀原因收不回來，而發(fā)票已經(jīng)開出又無法追回，就會導致運營單位沒有收入進賬并且還要繳納增值稅，為設計單位造成了雙重損失。

三、“營改增”對考察設計單位財務核算和分析存在的影響

國家稅務機關在征收營業(yè)稅時，以營業(yè)毛利潤作為征收依據(jù)，征收時涉及不到企業(yè)的進項稅額是否抵扣的問題，或者使用普通發(fā)票進行納稅工作。在“營改增”以后，需要分別計算銷項稅的數(shù)據(jù)，進項稅的數(shù)據(jù)，通過比較兩者的數(shù)據(jù)作為納稅的參考，合理的利用專用發(fā)票雖然可以避免雙重納稅的問題，但卻無形中增加了財務核算的難度。

依據(jù)財務的法律法規(guī)，現(xiàn)在增值稅的財務核算不得把其當作其他費用來核算，最新的會計準則規(guī)定，在等級主營業(yè)務收入時，應該包含“含稅收入”，但是“營改增”以后，主營業(yè)務收入應該繳納的稅金多余增值稅稅后的金額。

在“營改增”政策出臺以后，此項工作不僅是一個財務部門就能完善的，出了和財務部門產(chǎn)生關系外還與稅務部門，審計部門有著聯(lián)系，而且單位內(nèi)部的核算需要計算出收入、費用、成本、所有者權益之間的關系。舉例說明，在勘察單位市場營銷部門跟其他合作單位達成合同上的協(xié)作時，除了要簽訂協(xié)議還需要將應付款項和應收款項以及各自需要交納的稅金，并且在和合同中要明確業(yè)務收入和稅金的關系。最重要的，要明確合作單位是否可以具有開具增值稅專業(yè)發(fā)票的能力。此外，在“營改增”以后，單位財務核算也收到了相應的影響，唯一的解決方法就是需要調整企業(yè)的會計核算，需要重新完善財務管理制度，制定標準化流程，做到依法納稅的同時又要合理避稅，保證單位的利潤不能受損又要定期繳納稅款。

四、總結

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的中小型企業(yè)迅速崛起，經(jīng)濟活動量的增加及經(jīng)濟活動的復雜性加大，使我國會計理論研究和實務工作取得了不少的成就，從長遠的眼光來看，“營改增”是未來經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。自從2016年“營改增”以來，雖然幫助眾多企業(yè)解決了雙重繳納稅金的問題，可新事物的產(chǎn)生畢竟會帶來負面影響，這些問題如果得不到解決或者處理不當就會嚴重制約經(jīng)濟社會良好發(fā)展的腳步，而它的完善有助于財務一體化機制的創(chuàng)建。

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（作者單位：國網(wǎng)四川省電力公司南部縣供電分公司）