王翔

延續(xù)60余年的中國(guó)第三大稅種——營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，這不僅僅是稅制的變革，更是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和時(shí)代的更替。

10月30日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標(biāo)志著在我國(guó)延續(xù)60余年的營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。

營(yíng)業(yè)稅謝幕

早在2000多年前的周代，就實(shí)行過(guò)具有營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)的“商賈虞衡”課稅，這實(shí)際上是我國(guó)早期營(yíng)業(yè)稅的雛形。1950年，我國(guó)在統(tǒng)一全國(guó)稅制時(shí)，正式設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅。在歐洲，中世紀(jì)時(shí)期的商戶營(yíng)業(yè)需向政府繳納許可金，也是營(yíng)業(yè)稅的前身。在創(chuàng)設(shè)之初，營(yíng)業(yè)稅因?yàn)楹?jiǎn)單明了、便于操作而廣受歡迎。但是，隨著市場(chǎng)的發(fā)展、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，營(yíng)業(yè)稅“簡(jiǎn)單粗暴”的弊端日益顯現(xiàn)。商品在上游環(huán)節(jié)納過(guò)稅，流轉(zhuǎn)到下游時(shí)要再次納稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。這時(shí)，需要一種更合理的稅種取代營(yíng)業(yè)稅。

上世紀(jì)中葉，法國(guó)等歐洲國(guó)家率先引入增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅，可有效避免重復(fù)征稅的弊端。

1979年，增值稅進(jìn)入中國(guó)，對(duì)重復(fù)征稅矛盾較為突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)開(kāi)征增值稅；1981年，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)三種產(chǎn)品；1983年，征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍；1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（草案）》。這一階段的增值稅稅率檔次過(guò)多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進(jìn)了增值稅計(jì)稅方法，并非真正意義上的增值稅。1993年底，我國(guó)工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。1994年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)所有貨物和加工修理修配勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅。但是，對(duì)其他勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。這就形成了增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存的二元稅制。為解決二元稅制的問(wèn)題，2012年1月1日，我國(guó)開(kāi)始增值稅擴(kuò)圍，啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)4年多的試點(diǎn)，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2016年5月1日起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)最后四大行業(yè)，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋。

營(yíng)業(yè)稅的謝幕，換來(lái)的是新經(jīng)濟(jì)動(dòng)能的登場(chǎng)。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅改革的重頭戲，減稅效應(yīng)持續(xù)釋放。抵扣鏈條打通、稅基擴(kuò)大、上下游企業(yè)間互促互利的新局面正在形成。

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，“營(yíng)改增”目前已累計(jì)減少企業(yè)稅負(fù)1.7萬(wàn)億元。特別是自2016年5月1日全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，截至今年6月，直接減稅8500多億元。同時(shí)，“營(yíng)改增”有效擴(kuò)大了稅基，今年以來(lái)，四大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)）試點(diǎn)納稅人月均增加14萬(wàn)戶。除此之外，“營(yíng)改增”還有力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。今年前三季度，我國(guó)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為58.8%。

為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)

一年半前，浙江省湖州市浙北大酒店財(cái)務(wù)總監(jiān)錢賢鋒還心存疑慮：“‘營(yíng)改增后稅率從5%升至6%，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的政策，能否抹去這一個(gè)百分點(diǎn)的損失？”而今，她心里這塊大石頭已安穩(wěn)落地?！耙?yàn)橐话慵{稅人取得的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣銷項(xiàng)，我們酒店購(gòu)買食材、裝修，包括水電費(fèi)、做廣告等成本，都可以進(jìn)行抵扣。”從去年6月至今，酒店已享受“營(yíng)改增”減稅300多萬(wàn)元。因?yàn)檫M(jìn)和出各個(gè)環(huán)節(jié)都要開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以現(xiàn)在與酒店合作的都是大型供應(yīng)商，這使加強(qiáng)管理和確保食品安全等方面更加到位了。

“‘營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，98%左右的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來(lái)越多的納稅人享受到改革帶來(lái)的減稅紅利，總體減稅規(guī)模越來(lái)越大。”國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍告訴記者。

“營(yíng)改增”的作用不僅僅停留在減稅效應(yīng)?！啊疇I(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮，這有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，激發(fā)產(chǎn)業(yè)活力?！敝袊?guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青說(shuō)。

今年6月成立的廈門永輝云創(chuàng)科技有限公司就是一個(gè)生動(dòng)的例子。該公司致力于打造生鮮食材從產(chǎn)地到用戶餐桌的全產(chǎn)業(yè)鏈，是一家新型的“餐飲+超市”業(yè)態(tài)公司。“傳統(tǒng)超市業(yè)務(wù)已接近天花板，我們公司的誕生，得益于‘營(yíng)改增試點(diǎn)。”該公司負(fù)責(zé)人楊坤寶說(shuō)，永輝云創(chuàng)打造的是創(chuàng)業(yè)平臺(tái)、創(chuàng)業(yè)孵化器。全面“營(yíng)改增”后，創(chuàng)業(yè)平臺(tái)和創(chuàng)業(yè)者相互合作，共生共贏的經(jīng)營(yíng)模式讓任何一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)可抵，將稅收成本降到了最低。

“‘營(yíng)改增鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)了專業(yè)化分工，拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈，催生了大量新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，使得企業(yè)不再繼續(xù)追求大而全、小而全。這不僅帶動(dòng)整個(gè)制造業(yè)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展，也是落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對(duì)于大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新起到積極的推動(dòng)作用?！必?cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示。

增值稅幕啟

“成本上升正成為影響制造業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵挑戰(zhàn)，希望制造業(yè)增值稅稅率能進(jìn)一步調(diào)低?！比患瘓F(tuán)有限公司董事長(zhǎng)梁穩(wěn)根的話，道出了納稅人對(duì)深化“營(yíng)改增”改革的期待。稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數(shù)納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加。下一步“營(yíng)改增”還應(yīng)在繼續(xù)深化改革中取得新進(jìn)展，引領(lǐng)中國(guó)財(cái)稅體制改革攻堅(jiān)。

營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，更釋放出加快增值稅法立法工作的信號(hào)。稅改后，增值稅將成為我國(guó)第一大主體稅種。在此情況下，增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響更加廣泛和深遠(yuǎn)，而且通過(guò)不斷補(bǔ)充、修正，制度也趨于規(guī)范和成熟，加快增值稅立法步伐顯得更加重要和緊迫。

目前，在我國(guó)現(xiàn)有的18個(gè)稅種中，以法律形式存在的稅法只有三部，即企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法。而增值稅、消費(fèi)稅等主體稅種，都是由國(guó)務(wù)院制定暫行條例開(kāi)征。根據(jù)全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)法制工作委員會(huì)制定的最新《落實(shí)稅收法定原則實(shí)施意見(jiàn)》，到2020年，我國(guó)全部稅種都要上升為法律，增值稅作為稅收收入占比最大的一個(gè)稅種，其立法進(jìn)程備受關(guān)注。

“國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議表態(tài)要研究啟動(dòng)增值稅立法工作，但按照稅收法定原則，我認(rèn)為應(yīng)該立即啟動(dòng)草案審議，最快明年可以提交全國(guó)人大審議。增值稅法是初次立法，要為后面留足時(shí)間征求各界意見(jiàn)，如果立法工作繼續(xù)推遲，意味著后面就會(huì)很倉(cāng)促，比較合適的時(shí)間表就是2019年完成立法，2020年正式實(shí)施。” 中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受采訪時(shí)表示。