文/陳曦，湖北省演藝集團(tuán)有限責(zé)任公司

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關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的初探

文/陳曦，湖北省演藝集團(tuán)有限責(zé)任公司

內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。本文就針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀著手討論，提出幾點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解。

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部控制的概念，可以說(shuō)是眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。實(shí)際上，內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)的，并且持續(xù)不斷演進(jìn)的觀念，因此，似乎很難有一個(gè)為大家普遍認(rèn)同、普遍接受的定義。但是，對(duì)內(nèi)部控制概念的爭(zhēng)議不應(yīng)成為嚴(yán)肅科學(xué)研究的障礙，更不應(yīng)因此而放慢或停止加強(qiáng)內(nèi)部控制的步伐。

現(xiàn)在是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。日新月異的科學(xué)技術(shù)，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得科學(xué)管理對(duì)任何單位來(lái)講都愈加重要。內(nèi)部控制作為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的重要手段和方法也越來(lái)越受到社會(huì)各方面的關(guān)注和重視。那么，什么是“內(nèi)部控制”呢?要了解這一概念，必須先明確什么是“控制”。

所謂控制，按照現(xiàn)代系統(tǒng)論和控制論的觀點(diǎn)講，就是指“施控主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動(dòng)作，并最終達(dá)到這一目標(biāo)?！卑凑宅F(xiàn)代管理學(xué)的理論，控制是“為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)的工作進(jìn)行衡量、測(cè)量和評(píng)價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或制訂新的計(jì)劃，并調(diào)整整個(gè)管理工作過(guò)程”?？梢哉f(shuō)，控制作為一種管理職能是普遍存在的，是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而服務(wù)的。實(shí)施控制，要采取一系列特定的方法和手段。不同的組織、不同的層次，由于經(jīng)營(yíng)管理的性質(zhì)不同，要達(dá)到的控制目的不同，所采取的控制方法、手段等也各不相同。廣義而言，控制的目的有兩個(gè)，一是要“維持現(xiàn)狀”，即保持系統(tǒng)原有的狀態(tài)，如果系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，及時(shí)采取必要的糾正措施，使系統(tǒng)朝著既定目標(biāo)運(yùn)行。比如，企業(yè)確定了一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用預(yù)算，那么對(duì)費(fèi)用發(fā)生的控制就是要使其在預(yù)算之內(nèi)，如果經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有可能突破費(fèi)用預(yù)算，就應(yīng)及時(shí)采取措施，降低費(fèi)用開(kāi)支等，使其最終不能突破預(yù)算。二是“改變現(xiàn)狀”，即引導(dǎo)系統(tǒng)由原有的狀態(tài)變到一種新的預(yù)期的狀態(tài)。比如，企業(yè)確定了一個(gè)時(shí)期的銷(xiāo)售目標(biāo)，但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后，為了擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)占有率，需要擴(kuò)大銷(xiāo)售額，為此，就需要通過(guò)增加產(chǎn)量、拓寬銷(xiāo)售渠道、采取更加靈活的銷(xiāo)售政策等來(lái)增加銷(xiāo)售額。

我認(rèn)為，所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一種管理制度，但又不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。一般管理制度是以管理某種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為內(nèi)容的一種規(guī)章制度，而內(nèi)部控制制度則是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專(zhuān)門(mén)的方法、措拖和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。它與一般的管理制度相比，具有以下顯著特征：

1 內(nèi)部控制是在系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，把一個(gè)企業(yè)或一個(gè)單位作為一個(gè)總體，并把構(gòu)成總體的各個(gè)組成部分(要素)看成是一個(gè)個(gè)系統(tǒng)。

例如，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)、供、產(chǎn)、銷(xiāo)以及會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、預(yù)算、審計(jì)等各個(gè)因索，都是這個(gè)總體的所屬系統(tǒng)，并以各個(gè)所屬系統(tǒng)來(lái)建立內(nèi)部控制制度。再如，對(duì)一個(gè)機(jī)關(guān)而言，其行政管理活動(dòng)是一個(gè)總體，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事管理、決策、執(zhí)行、檢查、反饋等行政管理內(nèi)容或環(huán)節(jié)構(gòu)成了總體的所屬系統(tǒng)，即按這些系統(tǒng)來(lái)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度。

2 內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員。

內(nèi)部控制的主體，即由誰(shuí)來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)部管理制度，因此，內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員，盡管外部審計(jì)人員等也關(guān)心、研究并發(fā)揮監(jiān)督和完善單位內(nèi)部控制制度的作用，但并不承擔(dān)設(shè)計(jì)和具體實(shí)施內(nèi)部控制制度的職責(zé)和義務(wù)，因而只能屬于影響單位內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境因素。由于內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須單位內(nèi)部員工的齊心協(xié)力和協(xié)調(diào)配合。因此包括經(jīng)營(yíng)管理者以及廣大職工群眾在內(nèi)的所有員工構(gòu)成了內(nèi)部控制的主體，但以各級(jí)管理者為主。

3 內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣。

內(nèi)部控制的手段和方法是為實(shí)現(xiàn)其目的而采取的各種具有控制功能的方法、程序和措施的總和。針對(duì)不同的控制對(duì)象和要達(dá)到的控制目的，可以采用不同的控制手段和方法。即便是同樣的控制內(nèi)容，在不同的單位或不同時(shí)期所采用的控制手段和方法往往也有差別。在單位內(nèi)部只要是以職責(zé)分工為基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)的控制手段，即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行制約和協(xié)調(diào)的各種方法和措施都屬于內(nèi)部控制的范圍。例如，企業(yè)內(nèi)部普遍實(shí)行的部門(mén)或崗位責(zé)任制、目標(biāo)責(zé)任制、錢(qián)帳物分管制度、預(yù)算制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)處理規(guī)程等等都是具體的內(nèi)部控制手段。以職責(zé)分工為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)控制手段是內(nèi)部控制的一大特點(diǎn)，也是使之區(qū)別于其他控制的重要標(biāo)志。

4 內(nèi)部控制從其本質(zhì)上講屬于單位內(nèi)部和管理制度。

關(guān)于內(nèi)部控制的本質(zhì)，有不同的看法。有的人認(rèn)為，內(nèi)部控制是審計(jì)

活動(dòng)的組成部分，屬于審計(jì)學(xué)的范疇，有的人認(rèn)為內(nèi)部控制是單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的組成部分，屬于管理學(xué)的范疇，等等。從系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部控制是企業(yè)或單位整個(gè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其主體是單位的經(jīng)營(yíng)管理者，其目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段和方法最終都要服從于整個(gè)企業(yè)或單位管理目標(biāo)的需要。因此，我們說(shuō)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部管理制度。

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和資本運(yùn)作有著極重要的影響，是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)單位進(jìn)行有效管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況建立、建全有效的內(nèi)部控制體系，從物質(zhì)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制管理，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的做大做強(qiáng)都具有極其重要的意義。