淺析建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)總承包業(yè)務(wù)的影響
--基于A勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院總承包業(yè)務(wù)的運(yùn)作分析

文/付軍猛，云南省能源投資集團(tuán)有限公司

以A勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院為例，探討勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)總承包業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)總承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的對(duì)策和建議。

工程總承包；營(yíng)改增；設(shè)計(jì)院

2016年3月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》【財(cái)稅（2016）36號(hào)】，隨后發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法》等一系列配套辦法，拉開(kāi)了全面營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）的序幕。工程總承包業(yè)務(wù)最初主要由施工單位承接經(jīng)營(yíng)，隨著設(shè)計(jì)院的轉(zhuǎn)型升級(jí)速度的加快，越來(lái)越多的設(shè)計(jì)院也開(kāi)始大力拓展工程總承包業(yè)務(wù)。設(shè)計(jì)院開(kāi)展工程總承包業(yè)務(wù)有兩大特點(diǎn)：一是無(wú)施工隊(duì)伍，需將土建工程拆分為各個(gè)標(biāo)段進(jìn)行分包；二是項(xiàng)目管理較施工單位相對(duì)簡(jiǎn)單，項(xiàng)目部可不配備專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員。設(shè)計(jì)院由于自身組織機(jī)構(gòu)及重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)范圍不同于施工單位，其“營(yíng)改增”后的稅務(wù)管理工作側(cè)重點(diǎn)也有所不同。在總承包項(xiàng)目多、分布范圍廣、財(cái)務(wù)人員不足的情況下，如何有效的做好總承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理工作是設(shè)計(jì)院共同面對(duì)的一個(gè)難題；同時(shí)“營(yíng)改增”后建筑業(yè)務(wù)需要及時(shí)的在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅、在機(jī)構(gòu)所在地匯總申報(bào)增值稅，面臨稅務(wù)管理工作更加復(fù)雜、法律責(zé)任更加重大，稅務(wù)管理工作在項(xiàng)目管理中具有更加重要的作用。

A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)作為中國(guó)大型國(guó)有勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)，在業(yè)務(wù)的“多元化”轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，工程總承包業(yè)務(wù)規(guī)模逐年增長(zhǎng)，總承包業(yè)務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的支撐作用明顯。本文基于對(duì)A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”至今稅務(wù)管理工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸結(jié)，以此引導(dǎo)開(kāi)展總承包業(yè)務(wù)的勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)及人員配置情況，充分利用“營(yíng)改增”政策及稅務(wù)管理手段，及時(shí)、準(zhǔn)確、高效的做好稅務(wù)管理工作，最大限度地規(guī)避和防范各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證總承包業(yè)務(wù)健康正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1 A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)總承包業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

通過(guò)營(yíng)改增后的開(kāi)票、納稅實(shí)踐以及不斷的學(xué)習(xí)研究，A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)已基本適應(yīng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)渡政策，但執(zhí)行過(guò)程中所遇各種問(wèn)題也逐漸凸顯，A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)遇到的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

1.1 總承包項(xiàng)目預(yù)繳稅款、發(fā)票及納稅管理工作方面

《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》【國(guó)稅（2016）16號(hào)公告】第三條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照【財(cái)稅[2016]36號(hào)】文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！?根據(jù)該規(guī)定“營(yíng)改增”后，總承包項(xiàng)目的建安業(yè)務(wù)無(wú)論簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法，增值稅開(kāi)票及納稅地點(diǎn)都由原來(lái)的項(xiàng)目所在地變?yōu)轫?xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地同時(shí)進(jìn)行。計(jì)征過(guò)程復(fù)雜、征收管理嚴(yán)格、納稅流程變長(zhǎng)、財(cái)務(wù)工作量及管理難度增加等一列變化給稅務(wù)管理帶來(lái)極大挑戰(zhàn)。

目前A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在這方面

存在的問(wèn)題有：（1）、較難及時(shí)完成各項(xiàng)目預(yù)繳增值稅工作：A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)現(xiàn)有新老總承包項(xiàng)目約100個(gè)，項(xiàng)目大部分分布在云南省內(nèi)不同的州縣、少量分布于其他省市。A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理采用集中制，院所有總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理由總承包財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員全部集中在院本部辦公，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)不配備財(cái)務(wù)人員?？偘?cái)務(wù)科國(guó)內(nèi)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員6人，除資金支付業(yè)務(wù)外其他與各總包項(xiàng)目相關(guān)的所有財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)管理均在科內(nèi)完成。因此僅靠財(cái)務(wù)人員較難及時(shí)完成各項(xiàng)目所在地的增值稅預(yù)繳工作；（2）、發(fā)票及納稅管理更加復(fù)雜：項(xiàng)目所在地預(yù)繳與機(jī)構(gòu)所在地匯總申報(bào)繳納稅款所需支撐資料大幅增加，需詳細(xì)登記每個(gè)項(xiàng)目每期的收票、開(kāi)票及預(yù)繳稅款信息以便統(tǒng)籌項(xiàng)目稅負(fù)平衡以及方便今后的稅務(wù)結(jié)算和數(shù)據(jù)清理；納稅申報(bào)表更加復(fù)雜，新增較多無(wú)法從財(cái)務(wù)賬上直接獲取的數(shù)據(jù)，且部分?jǐn)?shù)據(jù)（如當(dāng)月扣除項(xiàng)目的發(fā)生額及扣除額）無(wú)法直接從財(cái)務(wù)賬上獲?。唬?）、財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目參與度進(jìn)一步加深：項(xiàng)目人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的不熟悉加大了財(cái)務(wù)人員參與合同談判、項(xiàng)目評(píng)審等的工作量，財(cái)務(wù)人員還需統(tǒng)籌、關(guān)注項(xiàng)目的整體稅負(fù)、項(xiàng)目過(guò)程稅負(fù)以及因稅款繳納導(dǎo)致的現(xiàn)金流不平衡等問(wèn)題。

1.2 按照納稅時(shí)點(diǎn)繳稅帶來(lái)的問(wèn)題

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》【財(cái)稅（2016）36號(hào)】第四十五條對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”【國(guó)稅總局（2016）第17號(hào)】規(guī)定：“納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款?！?/p>

A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包合同大部分都設(shè)有預(yù)付款，且項(xiàng)目一般是以收定支、先收后支，在項(xiàng)目收款先于付款較多的情況下（例：老項(xiàng)目合同額1000萬(wàn)，2016年5月收到預(yù)收款10%為100萬(wàn)，項(xiàng)目毛利3%為30萬(wàn)，收到預(yù)收款后尚未支付分包款，需將預(yù)收款1 00萬(wàn)在項(xiàng)目所在地國(guó)稅局申報(bào)預(yù)繳3%增值稅，而在項(xiàng)目所在地實(shí)際應(yīng)預(yù)繳稅額為30萬(wàn)的3%），如果嚴(yán)格按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)提并繳納稅金就會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題：

（1）、在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅金時(shí)如果差額大于項(xiàng)目毛利預(yù)繳的稅款就超過(guò)整個(gè)項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地的應(yīng)納稅額，而沖抵了項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地的應(yīng)納稅額，從而導(dǎo)致了稅負(fù)在地域上的分配不均，按現(xiàn)行的稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的誤判，存在納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；（2）、“營(yíng)改增”后，總包方與業(yè)主結(jié)算時(shí)需先預(yù)繳增值稅，開(kāi)具增值稅發(fā)票后，業(yè)主才會(huì)支付工程款，在納稅時(shí)點(diǎn)如果沒(méi)有及時(shí)取得抵扣發(fā)票將導(dǎo)致總包方在項(xiàng)目前期納稅多，后期納稅少，造成項(xiàng)目在時(shí)點(diǎn)上的稅負(fù)不均，又因?yàn)榭偝邪鼧I(yè)務(wù)資金量一般較大，因此也將給企業(yè)造成資金上的壓力。

1.3 總承包合同的納稅方式選擇方面

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）、《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?！?/p>

由于水電、風(fēng)電、光伏及其他類(lèi)型工程總承包項(xiàng)目各有特點(diǎn)，各項(xiàng)目的業(yè)主要求不同、項(xiàng)目所在地稅局對(duì)政策的理解不同、且項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的情況也不盡相同。所以針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目如何選擇納稅方式是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。 存在的問(wèn)題主要有：

（1）、在總承包合同被認(rèn)定為老項(xiàng)目的情況下新簽的分包合同如何確定納稅方式，各地稅局對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不同，這就需要耗費(fèi)較多的精力去協(xié)調(diào)。因老項(xiàng)目的工程造價(jià)是按照營(yíng)業(yè)稅下的編制方法和定額編制的，分包合同被認(rèn)定為按一般計(jì)稅方式即按11%的稅率納稅，在業(yè)主不允許調(diào)增總包合同價(jià)的情況下稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁總承包方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）、今后新簽EPC總承包合同時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇和籌劃納稅方式需綜合考慮各方面的因素，還需要市場(chǎng)、造價(jià)、工程等部門(mén)的配合，我們?cè)谶@方面經(jīng)驗(yàn)尚不多，困難比想象的要大。

1.4 EPC總承包征地費(fèi)處理方面

《云南省營(yíng)業(yè)稅差額征稅工作指南》其附件《按差額方式計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的具體項(xiàng)目》第六十八條規(guī)定：“納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地，以取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)和支付給施工單位的拆遷工程費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！保弧皩?duì)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的，以拆遷補(bǔ)償協(xié)議、被拆遷人領(lǐng)取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的清單、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)》為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證”。即原營(yíng)業(yè)稅時(shí)A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在云南省的風(fēng)電場(chǎng)、水電站EPC工程中涉及到的征地部分允許用拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行政事業(yè)單位的票據(jù)在納稅時(shí)進(jìn)行差額抵減。

存在的問(wèn)題：“營(yíng)改增”政策除房地產(chǎn)業(yè)單獨(dú)提及征地費(fèi)可以作為抵減項(xiàng)外，其他行業(yè)均未提及是否允許抵減。A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”前簽訂的風(fēng)電場(chǎng)總承包工程及水電站總承包工程經(jīng)常包含征地業(yè)務(wù)，今后如繼續(xù)將征地費(fèi)作為EPC合同組成部分，總承包方面臨無(wú)法作為增值稅抵減項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，加重總承包方稅負(fù)。

2 稅務(wù)管理工作中的籌劃和應(yīng)對(duì)措施

2.1 建立“營(yíng)改增”后發(fā)票及納稅管理體系

針對(duì)A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)總承包項(xiàng)目多、分布范圍廣、財(cái)務(wù)人員不足、稅務(wù)管理工作量大等“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的新問(wèn)題，A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)通過(guò)梳理內(nèi)部管理流程、理清工作思路，逐步建立了總承包業(yè)務(wù)發(fā)票及納稅管理體系。

2.1.1 發(fā)票及納稅管理工作前移至各總承包項(xiàng)目部：為保證各項(xiàng)目分包發(fā)票接收的完整性、增值稅預(yù)繳工作的及時(shí)性以及給業(yè)主開(kāi)票的準(zhǔn)確性，將發(fā)票基礎(chǔ)管理及增值稅預(yù)繳工作前移到各項(xiàng)目部。發(fā)票及增值稅預(yù)繳工作納入項(xiàng)目管理工作范圍，提高各項(xiàng)目增值稅預(yù)繳工作效率。

2.1.2 利用信息化手段提高工作效率：A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)擬在即將實(shí)施的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)中的總承包合同款支付審批流程中加入收票信息（含發(fā)票號(hào)、本次發(fā)票金額、累計(jì)已接收發(fā)票金額、稅額等情況），并將合同對(duì)應(yīng)的發(fā)票及完稅憑證掃描作為附件上傳到審批流程中并進(jìn)行強(qiáng)關(guān)聯(lián)以保證每筆款項(xiàng)均能及時(shí)獲取相關(guān)分包發(fā)票，便于預(yù)繳或申報(bào)時(shí)有充足的發(fā)票作為抵減項(xiàng)。開(kāi)票則通過(guò)網(wǎng)上審批流程實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的信息化。

2.1.3 建立發(fā)票、納稅申報(bào)資料歸檔制度：財(cái)務(wù)人員每月從網(wǎng)上審批流程中下載各項(xiàng)目接收的發(fā)票掃描件，作為項(xiàng)目預(yù)繳稅款抵減項(xiàng)支撐資料；各項(xiàng)目分包發(fā)票與預(yù)繳稅款表以及在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具的增值稅發(fā)票作為每期增值稅匯總申報(bào)的支撐資料。通過(guò)定期歸檔各項(xiàng)目開(kāi)票、收票、納稅申報(bào)等材料，保證了各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)有足夠的支撐，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 納稅時(shí)點(diǎn)繳稅工作

1、建立總、分包合同協(xié)同管理制度，總包合同簽訂后及時(shí)簽訂分包合同并嚴(yán)格匹配總、分包合同的支付條款，及時(shí)收取發(fā)票，盡量做到收票開(kāi)票時(shí)間上的一致；2、通過(guò)各種渠道向稅局反映建筑行業(yè)實(shí)際情況，協(xié)調(diào)按照營(yíng)業(yè)稅時(shí)的納稅規(guī)則繳稅。

2.3 總承包合同的納稅方式選擇

梳理各項(xiàng)目當(dāng)前的工程進(jìn)度及分包合同簽訂情況，對(duì)比各項(xiàng)目不同納稅方式下的稅負(fù)，針對(duì)各項(xiàng)目情況采取以下措施：（1）針對(duì)即將竣工或已進(jìn)入施工高峰期、大部分分包合同已簽訂的項(xiàng)目按老項(xiàng)目執(zhí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，如業(yè)主要求按一般計(jì)稅方法開(kāi)票則要求業(yè)主對(duì)所增加的稅金進(jìn)行補(bǔ)償；（2）針對(duì)尚未進(jìn)入施工高峰期、大量分包合同尚未簽訂、有機(jī)會(huì)與業(yè)主調(diào)價(jià)的項(xiàng)目按一般計(jì)稅執(zhí)行。（3）針對(duì)項(xiàng)目未獲施工許可證、總包方是老項(xiàng)目、“營(yíng)改增”節(jié)點(diǎn)后新簽分包合同業(yè)務(wù)存在被認(rèn)定為新項(xiàng)目按一般征收問(wèn)題的對(duì)策：①通過(guò)分包合同簽訂籌劃，提前與分包商機(jī)構(gòu)所在地主管稅局溝通確認(rèn)該合同是否可跟隨總包方按老項(xiàng)目執(zhí)行；②如分包商稅局傾向按新項(xiàng)目執(zhí)行，則籌劃采用甲供材或者清包工形式簽訂分包合同；③加強(qiáng)稅務(wù)管理，增加稅務(wù)管理崗位人員配置，安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集各方面資料、信息，培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)又懂工程的全方位人才。

2.4 EPC總承包征地費(fèi)處理

1、及時(shí)清理，摸底各總承包項(xiàng)目征地費(fèi)合同執(zhí)行情況，催促項(xiàng)目部在“營(yíng)改增”節(jié)點(diǎn)前完成各項(xiàng)目的征地工作；充分利用云南省地稅局允許征地費(fèi)抵減營(yíng)業(yè)稅政策，及時(shí)在營(yíng)改增節(jié)點(diǎn)前完成各項(xiàng)目征地費(fèi)抵減營(yíng)業(yè)稅申報(bào)工作。2、對(duì)于未執(zhí)行完的合同，在“營(yíng)改增”后發(fā)生的征地費(fèi)及時(shí)與稅局溝通按照“營(yíng)改增”前的政策執(zhí)行，如不能抵扣則向業(yè)主索賠或變更合同變征地業(yè)務(wù)為代收代付征地費(fèi)業(yè)務(wù)；3、今后新簽總承包項(xiàng)目如包含征地費(fèi)業(yè)務(wù)，合同簽訂時(shí)直接將其作為代收代付征地費(fèi)業(yè)務(wù)處理，征地費(fèi)等相關(guān)票據(jù)由相關(guān)政府部門(mén)直接開(kāi)給業(yè)主，如業(yè)主不同意則稅費(fèi)應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)；4、通過(guò)多種渠道向稅局反映情況，爭(zhēng)取今后能按照房地產(chǎn)業(yè)模式對(duì)征地費(fèi)進(jìn)行處理。

通過(guò)向大家展示A勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”后總承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理工作存在的典型問(wèn)題并提出相應(yīng)的稅務(wù)管理措施，希望這些探索能對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)總承包業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)管理體系建設(shè)帶來(lái)思考和啟發(fā)。