不良資產(chǎn)審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策

文/彭博 朱夢(mèng)蕓 張凱淇 楊雪梅，西華大學(xué)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)的企業(yè)改革日益加深，各界對(duì)企業(yè)資本的各種狀況和資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量日益關(guān)注。一些企業(yè)的資本已經(jīng)變成無(wú)法實(shí)現(xiàn)或無(wú)法全部實(shí)現(xiàn)的“不良資產(chǎn)”，這些資產(chǎn)的存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量以及企業(yè)資本的真實(shí)性和完整性。為改變這種現(xiàn)狀，本文基于目前的審計(jì)環(huán)境，揭示企業(yè)的不良資產(chǎn)情況，并就不良資產(chǎn)審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策提出相關(guān)的思考。

不良資產(chǎn)；審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

1 不良資產(chǎn)的范圍及現(xiàn)狀

1.1 不良資產(chǎn)的范圍

根據(jù)相關(guān)行業(yè)的實(shí)踐以及相關(guān)人員對(duì)不良資產(chǎn)的理解，我們了解到在應(yīng)收賬款、存貨、對(duì)外投資等方面極易產(chǎn)生不良資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款方面，不良資產(chǎn)以長(zhǎng)期未發(fā)生變動(dòng)、極少回收、極有可能損失等形式存在，在存貨方面，不良資產(chǎn)以積壓、淘汰、質(zhì)次、價(jià)高的變現(xiàn)價(jià)值損失的滯留貨存在，而在對(duì)外投資方面，不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損，出現(xiàn)資不抵債卻仍在經(jīng)營(yíng)等狀況。另外，在一些其他的方面也有可能存在不良資產(chǎn)，如一些遭到淘汰的固定資產(chǎn)。

1.2 不良資產(chǎn)不同于不實(shí)資產(chǎn)

不良資產(chǎn)是不實(shí)資產(chǎn)之外的阻礙企業(yè)提高資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的又一重要因素。不實(shí)資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)沒(méi)有按照制度規(guī)定進(jìn)行核算或是核算錯(cuò)誤、徇私舞弊造成的財(cái)務(wù)賬面嚴(yán)重失真的這一部分資產(chǎn)。而我們討論的不良資產(chǎn)是那些在賬面上表現(xiàn)為資產(chǎn)，但實(shí)際上已失去其實(shí)現(xiàn)價(jià)值或是無(wú)法實(shí)現(xiàn)其價(jià)值,根據(jù)現(xiàn)有手段和政策不能確定企業(yè)資產(chǎn)損失額或調(diào)整企業(yè)損失的那部分資產(chǎn)。在目前的審計(jì)環(huán)境下，不良資產(chǎn)和不實(shí)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)度和企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的兩個(gè)重要的審計(jì)因素。對(duì)于不良資產(chǎn)，由于它對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量影響巨大，在加上目前的審計(jì)環(huán)境無(wú)法對(duì)其進(jìn)行明確的界定。因此，如何突破對(duì)不良資產(chǎn)的審計(jì)成為企業(yè)提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的關(guān)鍵。

2 審計(jì)確認(rèn)不良資產(chǎn)的難點(diǎn)

2.1 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重。

在一些實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)在有些企業(yè)，由于業(yè)務(wù)的交叉性，在最后做統(tǒng)計(jì)的時(shí)候，企業(yè)人員會(huì)針對(duì)某一對(duì)象提交兩套或兩套以上的數(shù)據(jù)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。這種做法嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)人員的統(tǒng)計(jì)思路，使數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)審核失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性、可靠性。但實(shí)際上這些現(xiàn)象是受我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)秩序等各種因素影響的，不受審計(jì)人員的控制。例如：1、監(jiān)督乏力。由于在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)不景氣，為了穩(wěn)定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、職工工作的熱情和積極性，國(guó)家和社會(huì)放寬了對(duì)相關(guān)企業(yè)的管理，監(jiān)管部門只對(duì)一些具體的問(wèn)題進(jìn)行管理，而對(duì)一些隱藏的違紀(jì)違規(guī)的行為不予追究，執(zhí)法力度不夠?qū)е铝艘恍┢髽I(yè)不顧執(zhí)法者的警告做出越軌行為。2、企業(yè)生存的需要。一些企業(yè)因?yàn)橐恍┰驗(yàn)閱T工發(fā)工資都成為難題，以這樣的實(shí)際情況去向銀行貸款是很難的，為了解決一些實(shí)際的困難，一些企業(yè)不得不編造盈利或持平的報(bào)表來(lái)獲得銀行的“接濟(jì)”。

2.2 對(duì)不良資產(chǎn)的認(rèn)定受制于外界諸多方面

審計(jì)過(guò)程受外界各種各樣因素的控制和影響，導(dǎo)致審計(jì)人員很難正確認(rèn)定企業(yè)的不良資產(chǎn)。如在審計(jì)不良應(yīng)收賬款時(shí)，不良資產(chǎn)的認(rèn)定過(guò)程需要被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位的協(xié)同合作。但在實(shí)際的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的信用普遍較低，一些審計(jì)方法沒(méi)辦法實(shí)施和應(yīng)用。導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的一些資產(chǎn)的優(yōu)良沒(méi)辦法進(jìn)行確切的審計(jì)。

2.3 缺乏政策依據(jù)

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策是審計(jì)確認(rèn)不良資產(chǎn)時(shí)必須遵循的依據(jù)，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策在某些方面由于過(guò)度考慮國(guó)家稅收方面的原因，未能對(duì)企業(yè)的一些可能出現(xiàn)的不良資產(chǎn)進(jìn)行合理有效的會(huì)計(jì)處理，使得不良資產(chǎn)在企業(yè)賬面上不斷的積少成多；另外，也使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)不良資產(chǎn)的認(rèn)定由于缺乏相關(guān)依據(jù)使其合法性受到質(zhì)疑，成為審計(jì)人員審計(jì)不良資產(chǎn)的一個(gè)阻礙。

2.4 不良資產(chǎn)本身具有很大的不確定性

對(duì)不良資產(chǎn)的審計(jì)一般會(huì)存在一定的時(shí)效性，可能在當(dāng)前環(huán)境下審計(jì)結(jié)果是不良資產(chǎn)，但也不排除環(huán)境、條件發(fā)生改變后轉(zhuǎn)化成良性資產(chǎn)的可能。這種不良資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的存在，使得審計(jì)認(rèn)定企業(yè)資產(chǎn)是否優(yōu)良、是否存在損失帶來(lái)了極大的不確定性，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不被企業(yè)輕易接受，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

3 不良資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)策

3.1 立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)。

企業(yè)的資產(chǎn)審計(jì)并不是審計(jì)單方面做好就能完成的。只有從根本上解決不良資產(chǎn)審計(jì)中的難點(diǎn)，通過(guò)綜合整治社會(huì)回家秩序，完善規(guī)章制度，通過(guò)各有關(guān)方面的努力，改善商業(yè)運(yùn)營(yíng)中的信用環(huán)境，從根本上杜絕不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。即使在日常中產(chǎn)生了不良資產(chǎn)也能夠通過(guò)審計(jì)得到確定，避免不良資產(chǎn)的積少成多，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。

3.2 著手制定和完善有關(guān)制度,創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

首先，建立并完善企業(yè)承諾和保證制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任。這對(duì)解決審計(jì)過(guò)程中限制不良資產(chǎn)的因素具有重要意義。其次，企業(yè)需要不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,允許審計(jì)部門應(yīng)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策之外的其他審計(jì)方法來(lái)審計(jì)企業(yè)的不良資產(chǎn)。最后，完善會(huì)計(jì)報(bào)表制度,在會(huì)計(jì)報(bào)表中增添應(yīng)收款情況表和存貨狀況邊作為附表，便于對(duì)企業(yè)的不良資產(chǎn)進(jìn)行正確的審計(jì)。

3.3 實(shí)事求是地對(duì)待審計(jì)結(jié)果

對(duì)不良資產(chǎn)的確認(rèn)，審計(jì)人員要特別注意，一方面要全面揭示企業(yè)資產(chǎn)狀況，另一方面也要兼顧經(jīng)營(yíng)者與所有者的情緒，使兩者都能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的立場(chǎng)上接受審計(jì)結(jié)果。要特別需要注意的是:由于企業(yè)不良資產(chǎn)的確認(rèn)沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)明確，所以審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，并將結(jié)果實(shí)事求是的用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼Z(yǔ)言進(jìn)行表達(dá)，盡可能做到對(duì)企業(yè)的不良資產(chǎn)進(jìn)行正確的審計(jì)。

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