強(qiáng)化內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化

文/雷蕾，北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一環(huán)，也是對企業(yè)整體運(yùn)行控制的控制。內(nèi)部審計不僅能有效的控制和管理風(fēng)險，還能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的最大化提供建設(shè)性的意見。

1 協(xié)助公司建立高效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制

建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理體制是公司治理改革與監(jiān)管的主要內(nèi)容之一。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該在確定機(jī)構(gòu)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些程序是否充分有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用,而內(nèi)部審計部門是重中之重。內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀、公正并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)提高其運(yùn)作能力，創(chuàng)造更多的價值。所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理中的有效性和充分性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員，同事對于風(fēng)險的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計人員的職責(zé)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對企業(yè)的各級管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對風(fēng)險的意識。對企業(yè)的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告一般是內(nèi)部審計的重點(diǎn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該就內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理過程中應(yīng)起的作用獲得管理層領(lǐng)導(dǎo)的支持。

2 完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，逐步開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計

一個企業(yè)內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，可以說決定了一個企業(yè)管理的成敗。建立一個嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是企業(yè)正常運(yùn)作的需要。內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。已經(jīng)擁有完善的內(nèi)部控制體系的企業(yè)也可能有經(jīng)營失敗，也可能有管理者的舞弊。究其原因，主要是內(nèi)部控制本身存在一定的局限性，而且內(nèi)部控制針對的是對具體業(yè)務(wù)的操作過程以及處理業(yè)務(wù)過程中互相的牽制，而對于業(yè)務(wù)本身所面臨的風(fēng)險針對的少。

由此可見，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但確認(rèn)、分析并控制風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的重點(diǎn)。1.內(nèi)部審計通過對企業(yè)所處的行業(yè)、業(yè)務(wù)目標(biāo)、策略以及風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制進(jìn)行分析評價，考察關(guān)鍵業(yè)務(wù)的風(fēng)險，深入分析關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程。2.內(nèi)部審計通過分析，參考重大業(yè)務(wù)風(fēng)險、企業(yè)的目標(biāo)，確定每個鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)在風(fēng)險和控制環(huán)境，以專業(yè)能力和專業(yè)優(yōu)勢為管理層的風(fēng)險決策提供有價值的參考建議，內(nèi)部審計將由主要關(guān)注事后風(fēng)險轉(zhuǎn)變到關(guān)注事前風(fēng)險決策，而事后風(fēng)險的關(guān)注則主要為事前風(fēng)險決策提供更多的信息，這對于內(nèi)部審計而言，無疑是一個巨大的變革，內(nèi)部審計的價值將有效得到提升。審計部門要認(rèn)真研究在企業(yè)管理跨度不斷加大的情況下，如何通過完善監(jiān)控機(jī)制、促進(jìn)企業(yè)集約化管理、防范企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

3 開展效益審計，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化

內(nèi)部審計的最終目的與企業(yè)的最終目的是一致的，那就是提高經(jīng)濟(jì)效益，提高管理水平?，F(xiàn)階段大多數(shù)的內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督都是以結(jié)果為主，而往往忽視了經(jīng)濟(jì)行為的整個過程對結(jié)果的影響。效益審計能在企業(yè)管理活動中起到關(guān)鍵性作用：

3.1 審計監(jiān)督、反饋與促進(jìn)作用。經(jīng)濟(jì)效益審計的監(jiān)督職能，主要是以法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營管理全過程進(jìn)行監(jiān)察控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各管理層次行為的合法性、合規(guī)性，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的完善并有效執(zhí)行，對執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行提示和查處并將發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行反饋，從而督促企業(yè)遵守法規(guī)，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)謀求生存和發(fā)展的需要，通過對企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，可規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，從而實(shí)現(xiàn)自我約束，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

3.2 審計評價與鑒證作用。經(jīng)濟(jì)效益審計通過審核檢查，評價與鑒證企業(yè)的計劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案等是否可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按既定決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 審計控制與風(fēng)險警示作用。經(jīng)濟(jì)效益審計同時將承擔(dān)風(fēng)險管理的作用，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險服務(wù)，通過對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的審查和評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主、客觀原因。對于一些較大規(guī)模的企業(yè)來說其投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)效益審計作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進(jìn)手段，及時關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風(fēng)險。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計一方面可對潛在的風(fēng)險提出警示，另一方面更可促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效控制管理，最終達(dá)致提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

3.4 審計咨詢的作用。通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對企業(yè)管理和各項(xiàng)經(jīng)營活動的控制等方面情況提供咨詢服務(wù)，包括協(xié)調(diào)、建議、流程設(shè)計及過程等工作，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為在經(jīng)營管理方面做的決策依據(jù)，防止出現(xiàn)較大的管理漏洞，。

3.5 審計參謀與溝通的作用。通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營決策提出建議和意見，為決策提供信息支持。同時及時把有關(guān)部門和下屬單位的問題反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間的溝通作用。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計人員也是企業(yè)管理層參謀、助手。

3.6 教育的作用。從經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)論中吸取經(jīng)驗(yàn)，在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)進(jìn)行推廣和通報，為各層次、各方面的經(jīng)濟(jì)活動提供借鑒。

因此，我們必須轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，改革內(nèi)部審計技術(shù)，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計的管理模式。只有這樣，內(nèi)部審計才能在建立健全公司治理結(jié)構(gòu)方面起到重要作用。

[1}劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計論.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]張慶龍.內(nèi)部審計理論與方法.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.