◎朱麗

基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

◎朱麗

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)于行政事業(yè)單位發(fā)展至關(guān)重要，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，才能使行政事業(yè)單位步入可持續(xù)發(fā)展的軌道，但當(dāng)前我國一些行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺乏有效性，特別是沒有將其與內(nèi)部控制結(jié)合起來，需要引起重視。文章從內(nèi)部控制的角度，對(duì)行政事業(yè)單位如何更好地開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了研究，分析了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性解決對(duì)策。

在我國行政管理體制改革不斷深化的大背景下，對(duì)我國行政事業(yè)單位發(fā)展提出了新的要求，不僅要重視社會(huì)效益，更要將經(jīng)濟(jì)效益作為重要的發(fā)展目標(biāo)，這就要求行政事業(yè)單位必須比以往任何時(shí)候都要高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是由于行政事業(yè)單位的特殊性，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來更為重要，但當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位并沒有對(duì)此給予高度重視，在實(shí)施的過程中還存在不足，需要引起重視，積極探索更加有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展十分重要。盡管當(dāng)前絕大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作比較重視，而且與過去相比也有了很大的進(jìn)步，但按照新形勢(shì)和新任務(wù)的要求，一些行政事業(yè)單位沒有將其與內(nèi)部控制結(jié)合起來，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏針對(duì)性和效能性，突出表現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺乏控制性。要想使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作更具有成效，必須將內(nèi)部控制理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，首先要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念方面進(jìn)行變革，著力強(qiáng)化控制性。但當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位不盡相同，因而不能正確處理好社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益二者之間的辯證關(guān)系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，出現(xiàn)了一些問題。比如某具有經(jīng)營性的事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)決策的有效控制，導(dǎo)致出現(xiàn)了財(cái)務(wù)決策失誤，不僅造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，而且也使其社會(huì)效益受到極大影響。

二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法缺乏控制性。對(duì)于開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作來說，科學(xué)的方法能夠事半功倍。盡管當(dāng)前很多行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面都有自己的方法，而且也能夠按照法律法規(guī)和要求開展工作，但其方法仍然比較單一，還沒有與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來。比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要組成部分，也可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，但當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，基本上都是對(duì)財(cái)務(wù)本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，并沒有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系進(jìn)行有效的融合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。

三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式缺乏控制性。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查“五要素”，這“五要素”能夠更好地應(yīng)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，但當(dāng)前很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式比較落后，比如很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門并不參與其中，而且相互之間也沒有建立比較完善的信息與溝通機(jī)制，監(jiān)督檢查體系也不夠完善，這就直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不能形成合力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體環(huán)境不夠優(yōu)化。還有個(gè)別行政事業(yè)單位缺乏對(duì)“一把手”的監(jiān)督，由于其權(quán)力過大，極易在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)支出甚至廉潔自律方面出現(xiàn)問題。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化對(duì)策

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制緊密結(jié)合起來，特別是要綜合運(yùn)用內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，重點(diǎn)要在三個(gè)方面下工夫。

一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念控制性。從內(nèi)部控制的角度來說，具有全面性、經(jīng)常性、潛在性和關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)，與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的相通之處。行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過程中，要進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將其與內(nèi)部控制工作緊密結(jié)合起來，特別是要從強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制性出發(fā)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上升到更高的層次，可以成立專門的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，除了財(cái)務(wù)部門之外，其他部門也要參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中來，努力形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的合力，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠更有效地開展，特別是在營造財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境方面取得更大的突破。行政事業(yè)單位只有不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才能使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作更具有成效，才能使其與內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效的融合，進(jìn)而發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制職能。

二是強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法控制性。行政事業(yè)單位要把創(chuàng)新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法作為提升財(cái)務(wù)管理水平的重要措施，特別是要綜合運(yùn)用內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠形成科學(xué)的方法體系。比如在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，要進(jìn)一步健全和完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，同時(shí)要建立全面管理、全程管理、全員管理的管理體系，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更具有系統(tǒng)性；再比如要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作納入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中，進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并將內(nèi)部控制融入到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度當(dāng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的“執(zhí)行力”建設(shè)，對(duì)于執(zhí)行好的給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之則要給予經(jīng)濟(jì)上、行政上乃至法律上的處罰和制裁等等。

三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式控制性。行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，要正確處理好“經(jīng)濟(jì)效益”與“社會(huì)效益”之間的關(guān)系，使二者能夠兼顧，這就需要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式創(chuàng)新，最大限度提升“控制性”。要按照內(nèi)部控制“五要素”的要求進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，比如可以建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理委員會(huì)，對(duì)于行政事業(yè)單位重大財(cái)務(wù)支出、重大投資決策等等進(jìn)行深入的研究和論證，在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下再做出決策；再比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，特別是要加強(qiáng)對(duì)“一把手”的監(jiān)督，可以建立內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)與“第三方”審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，每半年或者每年開展一次內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，制定整改措施，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可防、可控。

綜上所述，要想進(jìn)一步抓好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，最重要的就是要從提升管理效能入手，將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行有效的結(jié)合，使二者相互促進(jìn)、相互融合、相得益彰。這就需要行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，一定要切實(shí)提升內(nèi)部控制工作的整體性和針對(duì)性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、管理方法、管理模式的控制性，努力使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作取得更好的成效。

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