武敬偉

（哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，哈爾濱 150001）

醫(yī)院基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算審計管理

武敬偉

（哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，哈爾濱 150001）

在醫(yī)院基本建設(shè)工程進(jìn)行中，確保工程質(zhì)量、控制工程造價、預(yù)防腐敗，是醫(yī)院管理者必須關(guān)注的課題。在此過程中，內(nèi)部審計應(yīng)總結(jié)出一套成熟的工作方法，充分發(fā)揮審計監(jiān)督、風(fēng)險防控的作用，促進(jìn)醫(yī)院健全內(nèi)部控制機(jī)制。

工程決算審計管理；審計重點(diǎn)；審計內(nèi)容

《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號 ）要求，各單位的建設(shè)工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)開展全過程審計，以促進(jìn)控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點(diǎn)，做到事前參與、事中控制、事后評價。

本文所指基本建設(shè)工程是指醫(yī)院在自有土地上與合作方以合作開發(fā)方式建設(shè)自用醫(yī)療用房或職工住房。

工程竣工財務(wù)決算審計管理是醫(yī)院內(nèi)部審計部門的一項(xiàng)重要職能，關(guān)系到承建（合作）單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、中介機(jī)構(gòu)等各外部單位，同時關(guān)系到醫(yī)院各職能部門，如采購部門、基建部門、財務(wù)部門等。審計部門必須充分發(fā)揮系統(tǒng)協(xié)調(diào)、靈活溝通、監(jiān)督檢查等各項(xiàng)職能，確?？⒐へ攧?wù)決算結(jié)果的合法性、真實(shí)性、合規(guī)性、效益性。

基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算，是綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理竣工驗(yàn)收和確定新增交付使用固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。

竣工財務(wù)決算審計，是指審計機(jī)構(gòu)和人員對建設(shè)項(xiàng)目全部成本、資金使用及賬務(wù)處理的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。

財務(wù)決算審計管理，是指醫(yī)院內(nèi)審部門委托中介機(jī)構(gòu)從工程投資開始至工程竣工交付使用為止，對于此項(xiàng)工作的管理。

一、竣工財務(wù)決算審計管理工作的基礎(chǔ)

1.政策、法規(guī)依據(jù)

內(nèi)部審計人員應(yīng)了解《建筑法》、《會計法》、《稅法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、《工程造價咨詢企業(yè)管理辦法》、《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》等與基本建設(shè)、工程造價、工程質(zhì)量、會計、稅收等有關(guān)的法律法規(guī)、文件，做到熟悉相關(guān)內(nèi)容。同時，關(guān)注建設(shè)部、財政部、審計署、發(fā)改委等國家機(jī)關(guān)發(fā)布的與之相關(guān)的綜合性規(guī)章和規(guī)范性文件。

內(nèi)部審計人員應(yīng)熟練掌握《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號，2016年9月1日起施行），《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建 [2016]503號，2016年9月1日起施行），《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財司[2009]39號），《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（衛(wèi)生部令51號，2006年8月16日起施行），《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號—建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計》等文件內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定。

2.制度基礎(chǔ)

醫(yī)院各相關(guān)職能部門如財務(wù)部、基建辦、采購辦、后勤辦等必須根據(jù)本部門工作特點(diǎn)制定相關(guān)工作制度、管理辦法等，如《授權(quán)審批制度》、《基本建設(shè)工程管理制度》、《招投標(biāo)工作管理辦法》等；相關(guān)各工作崗位、各工作流程、各環(huán)節(jié)必須設(shè)置責(zé)任人并實(shí)行崗位責(zé)任制，制定詳細(xì)的崗位管理職責(zé)。

二、竣工財務(wù)決算審計管理工作的主體

竣工財務(wù)決算審計管理工作的主體是醫(yī)院內(nèi)部審計部門。

醫(yī)院所有的工程概（預(yù)）、結(jié)算必須報送審計部門審計。未經(jīng)審計，不得辦理竣工結(jié)算；未經(jīng)審計，財務(wù)部門不得支付工程進(jìn)度款及結(jié)算款。

審計部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對工程竣工決算進(jìn)行審計，對此項(xiàng)工作實(shí)施管理職能。

三、竣工財務(wù)決算審計管理工作的原則及工作職責(zé)

首先，體現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)要由醫(yī)院采購部門以招投標(biāo)的方式產(chǎn)生，內(nèi)審部門不能擅自委托中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)對竣工決算結(jié)果負(fù)責(zé)，除非有明顯損害醫(yī)院利益的情況發(fā)生，內(nèi)審部門不能對其實(shí)施無根據(jù)的干擾。內(nèi)審部門通過合同條款對中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行約束，對委托業(yè)務(wù)實(shí)施全過程的管理和監(jiān)督，保護(hù)醫(yī)院利益。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)向中介機(jī)構(gòu)送審材料，審核材料報送是否符合醫(yī)院內(nèi)部管理要求；組織建設(shè)單位與乙方及醫(yī)院相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)會；確保各環(huán)節(jié)工作流程合法合規(guī)。

其次，體現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門、職能部門。內(nèi)審部門要給自己的工作職能做好定位，做到不越位、不缺位、不錯位，發(fā)現(xiàn)管理方面的問題要及時糾正，發(fā)現(xiàn)制度缺失要及時與相關(guān)部門溝通，建立或更新制度。通過自己的工作，逐步促進(jìn)內(nèi)部審計管理水平的提升，進(jìn)而為提高醫(yī)院整體管理水平做出貢獻(xiàn)。

第三，內(nèi)審部門要制定相應(yīng)的內(nèi)審工作辦法、管理辦法、操作規(guī)程、人員崗位責(zé)任等各項(xiàng)制度，制度的制定要注重結(jié)合實(shí)際、具備可操作性和效率性。

四、竣工財務(wù)決算審計管理工作的范圍

竣工財務(wù)決算審計管理的范圍是與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的資金來源及運(yùn)用，即從建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的第一筆資金投入或項(xiàng)目支出發(fā)生開始，到該項(xiàng)目竣工決算報表編制完成，直至工程交付使用并計入醫(yī)院固定資產(chǎn)賬結(jié)束，所發(fā)生的全部財務(wù)會計資料，其他相關(guān)資料(包括設(shè)備、材料、服務(wù)等采購的招投標(biāo)文件及合同，外包合同等)以及施工圖紙及施工內(nèi)業(yè)資料等與工程造價相關(guān)的資料等。

五、竣工財務(wù)決算審計管理工作的內(nèi)容

1.土地整理、征收、摘牌階段

在本階段將產(chǎn)生土地出讓，宗地評估，各種測量、評估，拆遷水、電、通信，相關(guān)稅金，各種與土地出讓、拆遷相關(guān)的管理費(fèi)等各種費(fèi)用事項(xiàng)。需要審計與之相關(guān)的合同及票據(jù)。

在本階段還將產(chǎn)生建設(shè)行政收費(fèi)，包括基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、農(nóng)民工工傷保險、農(nóng)民工工資保障金、人防建設(shè)費(fèi)、墻改基金、施工圖審查、招投標(biāo)服務(wù)、工傷意外保險、設(shè)計、地勘、監(jiān)理等各種費(fèi)用事項(xiàng)。需要審計與之相關(guān)的合同及票據(jù)。

2.立項(xiàng)、環(huán)評、規(guī)劃階段

在本階段將產(chǎn)生與規(guī)劃相關(guān)的咨詢、勘察、設(shè)計、審批、評估、公示等各種費(fèi)用事項(xiàng)，并形成可研報告和規(guī)劃設(shè)計方案。此外還有建設(shè)單位上級主管部門、相關(guān)政府職能部門的立項(xiàng)批復(fù)及初步設(shè)計概算批復(fù)、項(xiàng)目設(shè)計概算等，需要審計與之相關(guān)的合同、成果證明文件及票據(jù)。

3.施工階段

建設(shè)單位通過委托招標(biāo)的方式，確定施工（合作）單位。因此，招投標(biāo)材料，各種設(shè)備、材料的采購合同，施工總承包合同及各專業(yè)分包合同等是重要的審計依據(jù)。

施工過程中，根據(jù)施工圖紙和經(jīng)監(jiān)理人員確認(rèn)的設(shè)計變更核驗(yàn)單，會議紀(jì)要等，對工程造價實(shí)施跟蹤審計。

竣工前，對為達(dá)到進(jìn)戶要求而產(chǎn)生的水、電、煤氣、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字電視等市政配套工程造價，進(jìn)行審計。

根據(jù)工程完工情況及階段工程造價等階段性審計結(jié)果，對工程撥付款進(jìn)度實(shí)施審計。

4.工程造價結(jié)算階段

對施工單位編制的結(jié)算資料進(jìn)行審計，對施工全過程跟蹤審計資料進(jìn)行匯總，形成工程造價結(jié)算審計報告。

5.竣工財務(wù)決算階段

對施工單位報審的所有財務(wù)票據(jù)及合同，進(jìn)行原件與復(fù)印件的核對，形成工程財務(wù)支出審核清單。與工程造價結(jié)算審核報告匯總后，形成決算報告，作為資產(chǎn)入賬依據(jù)。

六、竣工財務(wù)決算審計管理工作的重點(diǎn)

1.工程財務(wù)支出控制方面的審計重點(diǎn)

財務(wù)支出控制方面主要從支出的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性三個角度作為審計工作的出發(fā)點(diǎn)。針對可能出現(xiàn)的情況，審計醫(yī)院是否建立相關(guān)的支出授權(quán)審批制度及復(fù)核制度；是否建立相關(guān)崗位職責(zé)及責(zé)任人追究制度；是否建立工程質(zhì)量管理制度。

(1)財務(wù)支出的真實(shí)性

審計各項(xiàng)支出是否為被審計工程項(xiàng)目的支出，是否有其他不屬于本建設(shè)項(xiàng)目的支出或與本建設(shè)項(xiàng)目無關(guān)的支出被列支，如：在某項(xiàng)工程中，建設(shè)單位要求列支一臺攝像機(jī)，理由是因前期開發(fā)階段需要所購置，被審計部門拒絕，原因是：未見主要負(fù)責(zé)人簽字，未見使用情況具體說明及成果文件 （即攝像影像資料），攝像機(jī)屬于政府采購項(xiàng)目，如為工作必需，應(yīng)由醫(yī)院采購部門進(jìn)行采購，不能由建設(shè)單位自行采購。

審計各項(xiàng)支出是否有重復(fù)列支或重復(fù)借款的情況，尤其是以往來收據(jù)借款后，正式核銷時，是否同時沖回往來款。

(2)財務(wù)支出的合法性

審計重點(diǎn)是是否產(chǎn)生支滯納金、罰款、因發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠等非正常財務(wù)支出?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，支出項(xiàng)目多，由于各種原因，可能會產(chǎn)生滯納金或罰款等。如果產(chǎn)生類似支出，必須查找產(chǎn)生的原因，法律依據(jù)是否充分，是否存在挪用建設(shè)?？畹那闆r，是否為責(zé)任事故。對于此類支出，不能列支。

(3)財務(wù)支出的合規(guī)性

體現(xiàn)在合作建設(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用分?jǐn)偵希瑢徲嬛攸c(diǎn)是費(fèi)用分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)制定是否合理，是否按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，是否存在合作方蓄意少攤費(fèi)用的情況。

某些支出項(xiàng)目如設(shè)計費(fèi)、勘察費(fèi)等，審計重點(diǎn)是該項(xiàng)目的成果證明文件是否齊全，即是否有經(jīng)過設(shè)計單位蓋章確認(rèn)的設(shè)計圖紙等；設(shè)計單位是否履行招投標(biāo)程序；國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；委托設(shè)計合同等佐證材料。

2.工程造價控制方面的審計重點(diǎn)

審計重點(diǎn)是是否存在由于工程管理不善造成的工程造價超預(yù)算的情況。針對可能出現(xiàn)的情況，審計醫(yī)院是否建立相關(guān)的工程質(zhì)量控制程序及制度。

(1)施工進(jìn)度方面

是否存在工程進(jìn)度拖延造成的工程造價超預(yù)算情況。針對此情況，審計醫(yī)院是否建立工程進(jìn)度質(zhì)控程序，是否建立進(jìn)度拖延的原因分析和處理程序。

(2)施工管理方面

是否存在由于管理不當(dāng)出現(xiàn)返工、窩工情況，導(dǎo)致工程造價超預(yù)算情況。針對此情況，審計醫(yī)院是否建立工程質(zhì)量監(jiān)督及控制程序。

(3)設(shè)計變更方面

設(shè)計變更是否符合程序，是否存在不合規(guī)的設(shè)計變更導(dǎo)致的工程造價超預(yù)算情況。針對此情況，審計醫(yī)院是否建立確認(rèn)設(shè)計變更的必要性及合理性的質(zhì)控程序。

(4)現(xiàn)場簽證和隱蔽工程管理方面

簽證是否合規(guī)，隱蔽工程的確認(rèn)是否合規(guī)。針對此情況，審計醫(yī)院是否建立簽證及隱蔽工程確認(rèn)的質(zhì)控程序。

(5)招投標(biāo)方面

招標(biāo)之前一定要做工程控制價審計，確定合理的中標(biāo)底價。否則，一旦高價中標(biāo)，結(jié)算審計時會很被動。因此，醫(yī)院必須建立控制價審計程序。

3.工程中購入固定資產(chǎn)的審計重點(diǎn)

審計重點(diǎn)是工程中購入的固定資產(chǎn)是否分別計入固定資產(chǎn)明細(xì)賬，是否按照醫(yī)院分類管理的原則進(jìn)入各分管部門，使其日后的維護(hù)保養(yǎng)落實(shí)到各主管部門及責(zé)任人。

工程中購入的固定資產(chǎn)，如電梯、水、電相關(guān)的公共類服務(wù)設(shè)備，涉及日后維修、保養(yǎng)等服務(wù)需求的，應(yīng)審計其是否計入設(shè)備類固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并在竣工時做好移交手續(xù)，將其日后的維修保養(yǎng)歸入各職能部門如電梯維保中心、水電科等后勤部門。

工程中購入或定制的辦公家具類如護(hù)士站、辦公臺等，家電類如空調(diào)、大屏幕等，應(yīng)審計其是否同時計入家具類固定資產(chǎn)明細(xì)賬及使用科室固定資產(chǎn)臺賬，是否及時計入科室成本消耗。

4.已完工項(xiàng)目的審計重點(diǎn)

對長期掛賬的在建工程進(jìn)行審計，了解其掛賬原因，對預(yù)計可能產(chǎn)生的損失進(jìn)行評估，督促其盡快清理并計入固定資產(chǎn)明細(xì)賬。

對工程質(zhì)保金進(jìn)行審計，關(guān)注是否存在逾期應(yīng)付質(zhì)保金，對預(yù)計可能產(chǎn)生的逾期賠償金進(jìn)行風(fēng)險評估，避免發(fā)生由于逾期未付而被法院強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)賠償金現(xiàn)象的發(fā)生。如果符合付款要求，應(yīng)督促基建或相關(guān)職能部門對其進(jìn)行清理。

七、結(jié)論

基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算審計管理工作，涵蓋的內(nèi)容豐富，從現(xiàn)金到資產(chǎn)，貫穿了內(nèi)部流通領(lǐng)域的全過程；從開工到竣工，涉及幾乎所有的職能部門；從管理理論的角度，應(yīng)用了很多的專業(yè)理論知識及法律法規(guī)常識；從管理實(shí)踐的角度，運(yùn)用了控制測試、風(fēng)險評估、審計抽樣等系統(tǒng)化、規(guī)范化的實(shí)踐方法。這項(xiàng)工作深入地參與到醫(yī)院的基本建設(shè)管理中，對促進(jìn)基本建設(shè)工程管理的規(guī)范化、效益化；促使醫(yī)院內(nèi)部審計由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性職能向風(fēng)險防范的建設(shè)性職能轉(zhuǎn)變；對復(fù)合型審計管理人才的培養(yǎng)；防止腐敗都起到很大的促進(jìn)作用。

[1]《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》（衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司 主編）2012年6月.

[2]《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）.

[3]《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建[2016]503 號）.□

（編輯/穆楊）