費美薇

(吉林大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，長春 130000)

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異研究

費美薇

(吉林大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，長春 130000)

財政部在2011年10月頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，該準(zhǔn)則的出臺完善了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是我國會計歷史上的一個重要舉措。目前，我國學(xué)者對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的研究較少，為了深入了解企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，本文就《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了比較，分析了兩者之間的差異，借以幫助財會人員區(qū)別兩項準(zhǔn)則，提高崗位技能。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；差異

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計,我國中小企業(yè)的數(shù)量占全國法人經(jīng)營單位的97.11%,小企業(yè)數(shù)量眾多，是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，而小企業(yè)想要發(fā)展好，正確的處理會計問題就顯得尤為重要?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是會計改革總體框架的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小型企業(yè)，它們之間是存在差異的。

一、適用范圍的差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但三類小企業(yè)除外，一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），一個企業(yè)不能同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

二、會計科目設(shè)置的差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共設(shè)置了66個一級科目，相對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的126個一級科目進(jìn)行了簡化，比如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》資產(chǎn)類未設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，此番對會計科目的增刪合并，是為了更符合小企業(yè)簡單、實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點。

三、會計核算的差異

1.資產(chǎn)的計量及核算差異

在資產(chǎn)計量方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量，確定其金額?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不再對任何資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算企業(yè)所得稅時，參照了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確定資產(chǎn)實際損失，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。在短期投資方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》使用 “短期投資”科目，在初始計量時《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取得的短期投資采用歷史成本計量，交易的費用計入投資成本，后續(xù)計量時《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置了“應(yīng)收股利”、和“應(yīng)收利息”科目來核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價值變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目，并設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目來核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行計量，相關(guān)交易費用直接計入“投資收益”，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在后續(xù)計量時不單單確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，并且設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益”科目，資產(chǎn)處置時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求只需要按照出售短期投資金額與它成本的差額確認(rèn)投資收益，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也需要做同一處理，只是還要將持有期間累計的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。在應(yīng)收及預(yù)付款方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定對應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬不計提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接計入營業(yè)外支出，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求設(shè)置壞賬準(zhǔn)備類科目，采用備抵法，將應(yīng)收賬款的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的差額確認(rèn)為減值的損失，直接沖減壞賬準(zhǔn)備類科目。在長期股權(quán)投資方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，要求小企業(yè)的長期股權(quán)投資只能采用成本法核算，不考慮投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)控制情況，不區(qū)分控制、共同控制和重大影響，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目并且在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置了成本、損益調(diào)整及其他權(quán)益變動三個二級科目，規(guī)定企業(yè)依據(jù)具體情況，在長期股權(quán)投資持有期間，可采用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行會計核算，并且需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并的情況。在長期債券方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置了“長期債券投資”科目，和面值、溢折價兩個二級會計科目，不要求按照公允價值入賬，對投資利息的收入也不要求按“實際利率法”進(jìn)行核算，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是通過“持有至到期投資”科目及成本、利息兩個二級科目進(jìn)行核算，它要求企業(yè)使用公允價值計量，采用實際利率法對債券的溢折價進(jìn)行攤銷。在融資租入固定資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)的成本要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂的租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)的融資費用。

2.資本公積核算差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資本公積核算上也存在著差異，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資本公積核算時只核算資本溢價（或股本溢價），而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資本公積科目下，除了核算資本溢價（或股本溢價）還要核算其他資本公積金。

3.收入確認(rèn)的差異

一是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在收入確認(rèn)時點上的規(guī)定有所不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)交易完成且收到貨款或取得收款權(quán)利時作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，并且就七種不同的銷售方式規(guī)定了確認(rèn)銷售收入的時點。在銷售商品時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)必須同時滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方、不保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和對已售出的商品的有效控制，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本和收入的金額能夠可靠地計量且保證經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)這幾個條件才可以確認(rèn)收入；在提供勞務(wù)時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供能夠可靠估計的勞務(wù)交易結(jié)果，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。經(jīng)過比較可以看出，在銷售商品以及提供勞務(wù)的收入確認(rèn)條件方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》更簡單，它遵從了實質(zhì)重于形式的原則，不需要會計人員去仔細(xì)分析銷售商品或勞務(wù)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，從而增強(qiáng)了小企業(yè)的可操作性。二是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售商品退回時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》直接沖回當(dāng)期的收入和成本，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。

4.所得稅核算差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在所得稅會計處理上也存在有差異。在計算企業(yè)所得稅時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，應(yīng)付稅款法是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，將本期應(yīng)交的所得稅全部計入本期利潤表的所得稅項目中。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求上市企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將本期時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原來已經(jīng)確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅額影響的方法，它強(qiáng)調(diào)收入與費用的配比。應(yīng)付稅款法將時間性差異視同永久性差異，只是按照稅法的規(guī)定在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，不考慮時間性差異對企業(yè)的影響，所以對形成的暫時性差異不要求調(diào)整。應(yīng)付稅款法相對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較簡單，應(yīng)付稅款法不需要對所得稅費用進(jìn)行跨期分?jǐn)?，所以確認(rèn)的所得稅費用不夠準(zhǔn)確，它所確認(rèn)的所得稅費用與稅前會計利潤之間符合配比原則，反應(yīng)各類不同業(yè)務(wù)的納稅影響，另外也能使企業(yè)如實的反映近期的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，有利于報表使用者對報表的分析，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是在不同會計期間將所得稅費用進(jìn)行合理分?jǐn)?，確認(rèn)的所得稅費用比較準(zhǔn)，這樣可能導(dǎo)致所得稅費用與稅前會計利潤之間不符合配比原則，使報表使用者不能準(zhǔn)確的分析報表情況。

四、財務(wù)報表的差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在財務(wù)報表的編制要求上基本是一致的，但為了方便小企業(yè)的財務(wù)管理，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在財務(wù)報表編制內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮喕?，出現(xiàn)了差異。

一是財務(wù)報表內(nèi)容的差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在會計期末編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除了編制《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求的三個表之外還需要編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

二是財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的差異。在結(jié)構(gòu)上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表要比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表簡單一些，它要求企業(yè)采用報告式結(jié)構(gòu)，很直接的分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)在某一期間的現(xiàn)金凈增加額，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用間接法在現(xiàn)金流量附注里披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在利潤表中刪除了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表中的其他綜合收益的稅后凈額、綜合收益總額以及每股收益的會計內(nèi)容。

結(jié)語

當(dāng)前，小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)市場的主要力量，要想使小企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展就必須重視小企業(yè)的財務(wù)會計工作，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖然有不同之處，但其主要目的是一致的，都是在引導(dǎo)各類企業(yè)更準(zhǔn)確、便捷的做好會計的管理和處理，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況特點選擇其中一個會計準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，準(zhǔn)確掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的差異，這樣才有助于每個企業(yè)長久、順利的經(jīng)營，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則.中華人民共和國財政部.2006.

[2]小企業(yè)會計準(zhǔn)則.中華人民共和國財政部.2011.

[3]趙筠.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計處理比較.商業(yè)會計，2014(1).

[4]劉俊輝.淺談企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計準(zhǔn)則的區(qū)別.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012(22).

[5]詹馥寧.我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較研究.東北大學(xué)，2013.□

（編輯/李舶）