2016年5月1日起中國全面告別營業(yè)稅，進(jìn)入了增值稅的時代。全面推開營改增，是稅制改革中的一項重要突破，加快了整個財稅體制改革的進(jìn)程，有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅鏈條；全面推開營改增，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)“降成本”“增活力”“結(jié)構(gòu)性減稅”的重要一招，對促進(jìn)企業(yè)加快發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。金融企業(yè)如何以營改增為契機(jī)，抓住機(jī)遇，降低企業(yè)稅負(fù)，作者認(rèn)為要認(rèn)真分析營改增對金融企業(yè)的影響、掌握相關(guān)稅收政策及會計處理、應(yīng)對措施等。

一、營改增對金融企業(yè)的影響

如何確保金融企業(yè)營改增工作的平穩(wěn)過渡實施，需要我們?nèi)娣治鰻I改增對金融企業(yè)的具體影響。

1.營改增對稅負(fù)的影響。營改增范圍擴(kuò)至全行業(yè)后，根據(jù)財稅(2016)36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件規(guī)定(以下稱36號文)，將金融服務(wù)劃分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金額服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四大類。營改增之后，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方式稅率6%，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方式的征收率3%。原營業(yè)稅的規(guī)定，金融保險業(yè)適用5%。由于增值稅是價外稅，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。對于一般納稅人來說，如果存在大量的支出不可抵扣進(jìn)項稅，則很有可能稅負(fù)就會增加。這就需要金融企業(yè)從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證來進(jìn)行抵扣稅額，營改增后需要我們簽訂合同時要注明金額是否含稅和開具何種發(fā)票。進(jìn)行合理的稅收籌劃，確保營改增后稅負(fù)有減不增，如何選擇供應(yīng)商以及合同簽訂時價格的確定都是需要我們重視的問題。對于小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)肯定有所下降。

2.營改增對應(yīng)稅業(yè)務(wù)的影響。金融企業(yè)目前主要應(yīng)稅收入為貸款利息收入。由于增值稅是價外稅，并且目前稅收政策規(guī)定存款的利息支出進(jìn)項不予抵扣，想要保證營改增前的利息差無疑需要向下轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需要提高調(diào)整貸款的利率，而在目前的市場行情上，調(diào)整貸款的利率是不可行的，金融企業(yè)面臨利差收窄的風(fēng)險。金融企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注同行價格動向，在保護(hù)原有市場份額的前提下，適時調(diào)整價格策略和信用政策。隨著財稅(2016)46號、70號、140號文件一一下發(fā)，對金融同業(yè)往來的范圍不斷擴(kuò)大，金融企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)配置時要考慮稅收的影響，資產(chǎn)的配置可能側(cè)重于免稅的國債和地方債及政策性金融債，質(zhì)押式買入返售金融商品等等。由于10萬元以下小額農(nóng)戶貸款繼續(xù)享有稅收優(yōu)惠政策，金融企業(yè)在營銷力度上加大小額農(nóng)戶貸款的營銷力度，深耕細(xì)作農(nóng)村市場，擴(kuò)大小額農(nóng)戶貸款利息收入的貢獻(xiàn)度。因此金融企業(yè)在進(jìn)行資金業(yè)務(wù)開展時積極考慮稅務(wù)成本對不同業(yè)務(wù)的影響。

3.營改增對內(nèi)部管理的影響。營改增后，金融企業(yè)的各項管理成本有所上升。第一，增值稅發(fā)票的管理需要配備專人管理，包括增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保存，明顯比營業(yè)稅相比復(fù)雜得多，另外增值稅發(fā)票是通過增值稅發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)開具，發(fā)票開具要素要求齊全，涉稅風(fēng)險較高，對財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。正因為增值稅較營業(yè)稅稅制復(fù)雜，金融企業(yè)財務(wù)部門需要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)更新的財稅政策，財務(wù)管理、核算水平必會得到了一定的提高。第二，增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅是價外稅，金融企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)要價稅分離和會計核算，需要對原有的系統(tǒng)改造或者另建系統(tǒng)與核心系統(tǒng)、財管系統(tǒng)進(jìn)行了對接。因此，實施“營改增”后，金融企業(yè)加大了設(shè)備、系統(tǒng)、人員等硬件和軟件的投入，從而一定程度上加大了營業(yè)成本。。

二、營改增相關(guān)政策的剖析

為了營改增的順利實施，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定了一系列的相關(guān)配套政策，對原先未明確的一些政策進(jìn)一步的明確。我們金融企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策的更新，更上政策的腳步，充分解讀相關(guān)政策的含義，特別關(guān)注金額企業(yè)一系列的稅收優(yōu)惠政策，以便能給享受到政策帶給我們的稅收紅利。

1.金融同業(yè)往來利息收入范圍的擴(kuò)大。36號文規(guī)定金融同業(yè)往來利息收入：(1)金融企業(yè)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。(2)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。(3)金融企業(yè)間的資金往來業(yè)務(wù)。(4)金融企業(yè)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。財稅[2016]46號文，拓寬了金融同業(yè)往來利息收入免征范圍：(1)質(zhì)押式買入販?zhǔn)劢鹑谏唐贰?2)持有政策性金融債券。財稅[2016]70號文，再次拓寬了金融同業(yè)往來利息收入免征范圍：(1)同業(yè)存款。(2)同業(yè)借款。(3)同業(yè)代付。(4)買斷式買入返售金融商品。(5)持有金融債券。(6)同業(yè)存單。這些政策的一一落實，擴(kuò)大了銀行間同業(yè)業(yè)務(wù)的免稅范圍，有利于銀行間同業(yè)資金業(yè)務(wù)的開展，保障了銀行間資金價格不受營改增過大沖擊、能夠維持穩(wěn)定。至此，免稅范圍基本覆蓋了金融企業(yè)的主要同業(yè)業(yè)務(wù)。但同時我們金融企業(yè)應(yīng)該重視這些稅收優(yōu)惠對內(nèi)部控制、財務(wù)核算等方面提出的新要求，比如小額農(nóng)戶貸款需要提供借款合同、農(nóng)戶身份證明等，只有做好這些基礎(chǔ)工作，才能真正享受到稅收政策的“紅利”，而不是稅收“陷阱”。我們金融企業(yè)防范稅收風(fēng)險的最好辦法就是加強(qiáng)內(nèi)部控制，享受稅收優(yōu)惠政策時要有依有據(jù)。

2.視同提供金融服務(wù)的處理。36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第十四條的相關(guān)規(guī)定，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供金融服務(wù)的，需要視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。金融企業(yè)的視同銷售有三種情況：第一，如果提供一項有償服務(wù)的同時無償提供另一項服務(wù)，不作為視同銷售的處理。比如我們金融企業(yè)對信用卡刷滿五次免收年費(fèi)或者針對VIP客戶贈送網(wǎng)銀服務(wù)等，不需要進(jìn)行視同銷售。第二，如果不附有任何附加條件的提供無償服務(wù)的，應(yīng)作視同銷售處理。比如，金融企業(yè)給某個餐飲企業(yè)免稅提供貸款服務(wù)，應(yīng)作視同銷售處理。第三，如果有償服務(wù)提供一項服務(wù)的同時贈送禮品，作為視同銷售的處理。比如，金融企業(yè)為了開展電子銀行的業(yè)務(wù)，凡是辦理手機(jī)銀行或微信綁卡的客戶，贈送禮品色拉油一桶，此時贈送的禮品應(yīng)作為視同銷售的處理。

3.金融業(yè)簡易征收政策。財稅〔2016〕46號文規(guī)定了金融業(yè)的簡易征收政策：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。該政策賦予了金融企業(yè)一定的選擇權(quán)，符合條件的農(nóng)村金融企業(yè)可以選擇對照執(zhí)行。如果選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。由于全面推開營改增，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，金融企業(yè)在選擇簡易征收時要考慮是否有建設(shè)不動產(chǎn)的計劃，要充分考慮簡易征收還是一般計稅方法哪個更節(jié)稅。

三、金融企業(yè)的涉稅處理與會計處理

1.增值稅額的計算。(1)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算。一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，按照下列公式計算銷售額：應(yīng)納稅額=銷售額 征收率，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)，簡易計稅方法下不得抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人要做好進(jìn)項發(fā)票的認(rèn)證抵扣工作，注意認(rèn)證抵扣的期限，以防造成稅款流失。

2.會計處理。金融企業(yè)在提供應(yīng)稅服務(wù)主要為：貸款、國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)、資金清算業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、發(fā)行理財產(chǎn)品、同行業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。案例：某農(nóng)村商業(yè)銀行向當(dāng)?shù)匾患抑圃旒庸S發(fā)放貸款，2014年第一季度含稅貸款利息53000元，季末收到利息，同時當(dāng)季度付出含稅存款利息支出35000元。案例解析：由于貸款利息產(chǎn)生的銷項稅額= 53000÷(1+6%) 6%=3000(元)，由于文件規(guī)定利息支出產(chǎn)生的進(jìn)項稅額不得抵扣。應(yīng)編制會計分錄為：

當(dāng)取得貸款利息收入時：

借：應(yīng)收利息——應(yīng)收利息戶 53000

貸：利息收入——短期貸款利息收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3000

同時，借：吸收存款——單位活期存款 53000

貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收利息戶 53000

當(dāng)付出利息支出時：

借：利息支出——活期存款利息支出戶 35000

貸：應(yīng)付利息——活期存款應(yīng)付利息戶 35000

四、金融企業(yè)的應(yīng)對措施

在“營改增”政策推行過程中，“打鐵還需自身硬”對我們金融企業(yè)來說，應(yīng)該做好“營改增”各項應(yīng)對工作。 第一、爭取政策支持，減輕稅收負(fù)擔(dān)。金融企業(yè)積極與主管稅務(wù)局溝通協(xié)調(diào)，反映自身的實際情況和相關(guān)系統(tǒng)對接的困難，積極爭取相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，同時做好稅收優(yōu)惠備案工作。第二、加強(qiáng)制度管理和流程重塑。在推進(jìn)“營改增”過程中，金融企業(yè)必須對自身運(yùn)營模式做出相應(yīng)的改變，來適應(yīng)營改增對業(yè)務(wù)的發(fā)展要求。由于交易在前臺，制度流程設(shè)計在中臺，會計核算在后臺，增值稅管理貫穿業(yè)務(wù)流程的始終，金融企業(yè)前、中、后臺要分工明確、密切協(xié)作才能防控納稅風(fēng)險和提高效率。第三、加強(qiáng)財稅人員培訓(xùn)。增值稅的納稅操作與管理對于金融企業(yè)來說是新生事物，對發(fā)票和納稅管理也更加嚴(yán)格，“營改增”也使得金融企業(yè)的涉稅風(fēng)險更高，對財稅人員的業(yè)務(wù)知識和素質(zhì)要求相應(yīng)也更高。在營改增實施過程中，金融企業(yè)財稅人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)學(xué)習(xí)，掌握增值稅發(fā)票開具、增值稅申報表的填寫、稅收政策的解讀，增加增值稅方面的知識儲備，并根據(jù)監(jiān)管部門的統(tǒng)一要求，切實做好相關(guān)業(yè)務(wù)文本合同梳理、發(fā)票管理和納稅申報等工作。第四、及時調(diào)整營銷和利率定價策略?！盃I改增”后，金融企業(yè)不同的營銷方式可能會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果。因此，金融企業(yè)在選擇營銷策略時應(yīng)考慮稅務(wù)成本。例如，隨著資金業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，金融企業(yè)選擇資金業(yè)務(wù)還是一般實體貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)充分考慮資金業(yè)務(wù)免征增值稅的因素；再比如采用贈送客戶積分用于兌換金融服務(wù)，則為銷售折扣，不納入增值稅計稅依據(jù)，只有在積分用于兌換物品時才視同銷售繳納增值稅，我們金融企業(yè)開展?fàn)I銷活動時應(yīng)給予充分考慮。

營改增對我們金融企業(yè)來說任重道遠(yuǎn)，這場巨大的稅制改革給我們金融企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)、困惑、埋怨，但是營改增給我們帶來更多的是機(jī)遇、驚喜。我們應(yīng)營改增為契機(jī)，不斷地加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范稅收風(fēng)險、總結(jié)營改增的經(jīng)驗，爭取稅收效益最大化，切實保持金融企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

(洪澤農(nóng)商銀行，江蘇 淮安 223100)

[1] 高金平.特殊行業(yè)和特定業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會計[M].北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[2] 翟純塏.營改增實戰(zhàn)與籌劃必讀200例[M].北京：中國市場出版社，2016.