孫 瑞

信息化手段在會計(jì)師事務(wù)所開展管理會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)用模式研究

孫 瑞

管理會計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、管理效率以及競爭優(yōu)勢等方面，發(fā)揮越來越重要的作用。我國企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計(jì)信息化建設(shè)起步較晚，在20世紀(jì)末才逐步進(jìn)入會計(jì)信息化階段，目前仍主要集中于會計(jì)電算化基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會計(jì)信息化建設(shè)，而管理會計(jì)信息化仍處于較低的水平。

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》及系列解讀文件將管理會計(jì)信息化建設(shè)作為“管理會計(jì)4+1體系”的重要組成部分，鼓勵(lì)企業(yè)和行政事業(yè)單位建立面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，并鼓勵(lì)會計(jì)軟件公司和有關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域。

會計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在專業(yè)知識、職業(yè)人士以及執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)等方面具備開展管理會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的先天優(yōu)勢。而在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，要求會計(jì)師事務(wù)所在提供管理會計(jì)咨詢服務(wù)中以信息化為手段和工具，科學(xué)選擇有效的信息化的應(yīng)用模式，為企業(yè)和行政事業(yè)單位提供基于管理會計(jì)咨詢方案的信息化服務(wù)產(chǎn)品，提升企業(yè)和行政事業(yè)單位管理會計(jì)信息化水平，有效推進(jìn)中國管理會計(jì)體系建設(shè)。

一、信息化對于會計(jì)師事務(wù)所提供管理會計(jì)咨詢服務(wù)的重要意義

1. 信息化是信息時(shí)代管理會計(jì)咨詢服務(wù)的內(nèi)在要求

在信息時(shí)代，一方面，作為現(xiàn)代企業(yè)及行政事業(yè)單位不得不面對的時(shí)代環(huán)境特征，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”等對企業(yè)和行政事業(yè)單位的生存和發(fā)展發(fā)揮著日益重要的作用；另一方面，作為推動(dòng)現(xiàn)代科技和管理發(fā)展的信息化工具，在企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)營和管理中的應(yīng)用越來越多，決定著管理水平的高低。

會計(jì)師事務(wù)所作為起到“外腦”作用的管理會計(jì)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，提供的咨詢服務(wù)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)基于信息化的平臺，內(nèi)嵌到企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，通過全過程、各環(huán)節(jié)、多角度、網(wǎng)絡(luò)化的咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)管理水平的提升。

2. 信息化是管理會計(jì)咨詢方案實(shí)現(xiàn)落地的有效手段

困擾管理咨詢行業(yè)的最大難題就是如何使咨詢方案對企業(yè)和行政事業(yè)單位管理實(shí)踐發(fā)揮切實(shí)作用，即管理咨詢方案在管理實(shí)踐中的“落地”。管理咨詢方案往往由于方案本身可操作性差以及客戶執(zhí)行能力不足等原因無法得到有效執(zhí)行，而基于咨詢方案的信息系統(tǒng)能夠?yàn)榭蛻籼峁┖罄m(xù)執(zhí)行的可操作工具，并通過信息系統(tǒng)技術(shù)人員的培訓(xùn)、系統(tǒng)維護(hù)和升級，從而有效地解決咨詢方案“落地難”的問題。

3. 信息化手段能夠?yàn)闀?jì)師事務(wù)所提供持續(xù)盈利來源

管理咨詢服務(wù)區(qū)別于會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證服務(wù)，具有非強(qiáng)制性和非周期性的特點(diǎn)，很難提供持續(xù)性和延展性的服務(wù)，往往是“一錘子買賣”。但是，在將信息化手段應(yīng)用于咨詢服務(wù)產(chǎn)品時(shí)，可以向企業(yè)和行政事業(yè)單位提供管理會計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)品，并通過輔助實(shí)施以及信息系統(tǒng)的維護(hù)升級等方式實(shí)現(xiàn)對客戶的二次收費(fèi)，為會計(jì)師事務(wù)所提供持續(xù)的盈利來源。

二、會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用信息化手段中面臨的挑戰(zhàn)

1. 咨詢服務(wù)方案形成信息系統(tǒng)產(chǎn)品存在技術(shù)壁壘

會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用信息化手段中面臨的技術(shù)壁壘主要體現(xiàn)在如何將咨詢方案形成信息化產(chǎn)品。管理會計(jì)的咨詢服務(wù)范圍較廣，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營管理、投融資管理、績效管理等領(lǐng)域，并且收集和使用的信息既包括以金額為單位計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)還包括以數(shù)量、價(jià)格、距離、時(shí)間等單位計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息。如何將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息在同一個(gè)信息系統(tǒng)中加工，并輸出保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、邏輯清晰的管理會計(jì)報(bào)告，是同時(shí)衡量管理會計(jì)咨詢方案有效性及管理會計(jì)信息系統(tǒng)有效性的依據(jù)。

2. 信息化專業(yè)人才短缺

會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用信息化手段提供管理會計(jì)咨詢服務(wù)中，最短缺的是“跨界”人才，既能夠組織咨詢顧問開發(fā)管理會計(jì)咨詢方案，又清楚如何將咨詢方案轉(zhuǎn)化為信息化產(chǎn)品。會計(jì)師事務(wù)所對于IT專業(yè)人才的吸引力不足，主要有以下兩個(gè)方面原因：第一，會計(jì)師事務(wù)所通常以審計(jì)和咨詢服務(wù)提供部門為核心部門，IT部門往往被定位于支持性部門，得不到在專業(yè)軟件公司同等的核心地位和重視程度；第二，大型會計(jì)師事務(wù)所目前大部分改制為特殊普通合伙制，在治理結(jié)構(gòu)上的合伙制對合伙人執(zhí)業(yè)資格的限制，形成了職業(yè)晉升通道的障礙，導(dǎo)致IT專業(yè)人才更愿意選擇股權(quán)結(jié)構(gòu)靈活的其他行業(yè)。

3. 信息系統(tǒng)產(chǎn)品的后續(xù)實(shí)施

在會計(jì)師事務(wù)所，信息技術(shù)人員與咨詢方案提供人員往往不屬于同一個(gè)部門，咨詢信息化產(chǎn)品的后續(xù)實(shí)施輔導(dǎo)以及運(yùn)行維護(hù)是由咨詢?nèi)藛T還是由IT人員完成容易存在職責(zé)劃分不清的問題。而后續(xù)實(shí)施輔導(dǎo)和運(yùn)行維護(hù)是咨詢方案能否實(shí)現(xiàn)“落地”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果一旦形成互相推諉，無人管無人問的情況，很可能導(dǎo)致咨詢項(xiàng)目的整體失敗。

三、信息化手段在管理會計(jì)咨詢服務(wù)中的應(yīng)用模式分析

1. 會計(jì)師事務(wù)所僅提供咨詢方案，由客戶自行或委托開發(fā)信息系統(tǒng)

會計(jì)師事務(wù)所開展管理會計(jì)咨詢服務(wù)目前尚處于起步階段，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所缺少提供信息化產(chǎn)品的能力，處于這個(gè)階段的會計(jì)師事務(wù)所通常選擇僅提供傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)產(chǎn)品，即完成咨詢方案的一攬子提交，方案實(shí)現(xiàn)信息化的過程由客戶或第三方專業(yè)軟件公司來完成。

如果客戶自身具備信息系統(tǒng)的開發(fā)能力，則由會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)或行政事業(yè)單位的IT部門共同組成信息化實(shí)施小組，實(shí)現(xiàn)基于管理會計(jì)咨詢方案的信息系統(tǒng)開發(fā)。但從目前組織的扁平化和平臺化的趨勢來看，具備信息系統(tǒng)開發(fā)能力的單位較少，多數(shù)單位采用另行委托專業(yè)軟件公司進(jìn)行開發(fā)的模式實(shí)現(xiàn)咨詢服務(wù)產(chǎn)品的信息化。

會計(jì)師事務(wù)所采取這種模式進(jìn)行管理會計(jì)咨詢的優(yōu)點(diǎn)主要包括：第一，項(xiàng)目時(shí)間短，投入的項(xiàng)目成本低；第二，通常能夠?qū)崿F(xiàn)較高的投入產(chǎn)出比，原因在于咨詢項(xiàng)目合同尾款的比例較低，一般情況下咨詢方案提交后即能收到大部分的咨詢費(fèi)用；第三，不用單獨(dú)組建信息化團(tuán)隊(duì)，節(jié)省大量的人員和研發(fā)費(fèi)用。

同時(shí)，采用這種模式也會給會計(jì)師事務(wù)所帶來不利的影響，主要體現(xiàn)在：第一，管理會計(jì)的咨詢方案往往較難落地，后續(xù)實(shí)施的責(zé)任很難劃清，容易形成“兩張皮”的結(jié)果，進(jìn)而降低客戶滿意度，影響會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)形象；第二，咨詢服務(wù)產(chǎn)品可操作性差，不具有優(yōu)勢，容易被替代；第三，使事務(wù)所很難建立與客戶的長期合作關(guān)系。

2. 會計(jì)師事務(wù)所依托于客戶原有信息系統(tǒng)實(shí)施管理會計(jì)咨詢方案

目前，大型的企業(yè)和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)方面都實(shí)現(xiàn)了信息化，多數(shù)選擇采用專業(yè)軟件公司成熟的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，有條件的公司已上線并使用了ERP系統(tǒng)，如國際上的SAP、Oracle等以及國內(nèi)的金蝶、用友和浪潮等公司的產(chǎn)品。ERP系統(tǒng)建立了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的平臺，通常集成了MRP、固定資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)記賬等模塊，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均可實(shí)現(xiàn)在ERP系統(tǒng)中的生成和維護(hù)。

會計(jì)師事務(wù)所在提供管理會計(jì)咨詢服務(wù)時(shí)，可以依托于客戶的ERP系統(tǒng)，基于對客戶業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在ERP系統(tǒng)中運(yùn)行的深入了解，結(jié)合ERP系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)的管理會計(jì)功能進(jìn)行管理會計(jì)診斷，形成問題解決方案，并在原有ERP系統(tǒng)中進(jìn)行二次開發(fā)，使得管理會計(jì)咨詢方案與客戶的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)融合。

會計(jì)師事務(wù)所采取這種模式進(jìn)行管理會計(jì)咨詢的優(yōu)點(diǎn)主要為：第一，基于原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行二次開發(fā)，客戶的管理成本會更低，客戶更樂于接受；第二，基于原有信息系統(tǒng)進(jìn)行管理診斷和完善，管理咨詢方案更具可操作性，咨詢項(xiàng)目成功的可能性更高；第三，只需要懂得信息系統(tǒng)實(shí)施的專業(yè)人員，不需要軟件開發(fā)人員，節(jié)省人員成本。

這種模式存在的不足主要體現(xiàn)在：第一，客戶原有的ERP系統(tǒng)本身的功能可能無法滿足管理會計(jì)咨詢方案，如無法在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行二次開發(fā)，需要另行提供管理會計(jì)的信息系統(tǒng)，會造成信息資源的浪費(fèi)和成本的增加；第二，會計(jì)師事務(wù)所會增加與ERP系統(tǒng)服務(wù)商之間的談判和溝通成本，同時(shí)可能出現(xiàn)責(zé)任劃分不清和相互扯皮的問題。

3. 會計(jì)師事務(wù)所直接向客戶銷售基于咨詢方案的信息系統(tǒng)產(chǎn)品

這種模式對會計(jì)師事務(wù)所的要求比較高，在管理會計(jì)咨詢服務(wù)的起步階段很少采用。采用這種模式的前提條件是會計(jì)師事務(wù)所具備軟件開發(fā)的核心能力，或通過建立緊密的合作關(guān)系從外部獲取這種能力。

會計(jì)師事務(wù)所獲取信息化手段主要包括三種途徑：第一，自行組建軟件開發(fā)團(tuán)隊(duì)，采用項(xiàng)目制的組織形式實(shí)現(xiàn)咨詢?nèi)藛T與軟件開發(fā)人員的緊密協(xié)作，形成定制化的管理會計(jì)信息系統(tǒng)，出售給客戶；第二，與軟件公司的合作，如國外的SAP和Oracle以及國內(nèi)的金蝶和用友，共同組建項(xiàng)目小組，開發(fā)基于管理會計(jì)咨詢方案的信息系統(tǒng)，向客戶進(jìn)行銷售；第三，與擁有軟件開發(fā)能力的咨詢公司合作，如德勤、安永、畢馬威等國際咨詢公司，以及國內(nèi)管理會計(jì)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)元年科技等。

這種模式的主要優(yōu)點(diǎn)在于：第一，實(shí)現(xiàn)了專業(yè)服務(wù)的產(chǎn)品化，能夠?qū)⒐芾頃?jì)咨詢方案與信息系統(tǒng)緊密結(jié)合，以有形的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對客戶的價(jià)值增值，容易得到客戶的認(rèn)可；第二，提升項(xiàng)目實(shí)施的效率，節(jié)約項(xiàng)目的時(shí)間和成本；第三，可以為會計(jì)師事務(wù)所帶來持續(xù)盈利。

采用這種模式容易產(chǎn)生的問題體現(xiàn)在：第一，高質(zhì)量的產(chǎn)品需要投入更多的研發(fā)和合作成本；第二，采用合作方式獲取信息化手段可能帶來咨詢產(chǎn)品的知識產(chǎn)權(quán)界定問題；第三，與軟件公司和咨詢公司合作的模式容易帶來法律問題，需要在合作協(xié)議中對雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確約定。

四、結(jié)束語

目前管理會計(jì)咨詢市場顯示出客戶需求不清晰、服務(wù)范圍不明確、工具方法不成熟、專業(yè)人才不充足、信息化手段不完善等特征，而且會計(jì)師事務(wù)所開展管理會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的內(nèi)在動(dòng)力不足，會計(jì)師事務(wù)所提供基于信息化手段的管理會計(jì)咨詢服務(wù)任重而道遠(yuǎn)。

對于會計(jì)師事務(wù)所采用何種信息化手段的應(yīng)用模式開展管理會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，主要取決于會計(jì)師事務(wù)所開展管理會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展階段以及自身具備的資源和能力?？傊?，管理會計(jì)咨詢給會計(jì)師事務(wù)所帶來了前所未有的機(jī)遇，同時(shí)也使會計(jì)師事務(wù)所面臨一系列的挑戰(zhàn)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，加強(qiáng)信息化手段的應(yīng)用，以在管理會計(jì)咨詢領(lǐng)域更好地把握機(jī)遇和應(yīng)對挑戰(zhàn)。

作者單位：瑞華會計(jì)師事務(wù)所遼寧分所