龔循揚(yáng)
(江西財經(jīng)大學(xué),南昌10421)
審計(jì)師選擇影響因素文獻(xiàn)綜述
龔循揚(yáng)
(江西財經(jīng)大學(xué),南昌10421)
目前,我國審計(jì)市場的競爭越來越激烈,被審計(jì)單位也都出于各自的需求而進(jìn)行不同的審計(jì)師選擇。國內(nèi)外學(xué)者也從多個角度對審計(jì)師選擇進(jìn)行研究,現(xiàn)對審計(jì)師選擇的不同因素在現(xiàn)有的文獻(xiàn)領(lǐng)域里做一個系統(tǒng)的梳理,從而對現(xiàn)有的研究有更深程度和更廣泛的認(rèn)識,以期對未來該領(lǐng)域的研究提供一定的幫助。
審計(jì)師;被審計(jì)單位;選擇
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)市場日益成熟,事務(wù)所之間競爭也越來越激烈。審計(jì)師選擇能夠?yàn)槲覈鴷?jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供方向,這已經(jīng)引起國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注與研究。雖然審計(jì)師審計(jì)市場本身具有一些特殊性,但是在本質(zhì)上依然是一個買賣“審計(jì)服務(wù)”的產(chǎn)品市場。不同類型的公司因?yàn)槠涮卣鞑煌瑫徲?jì)產(chǎn)生不同的需求,從而影響公司審計(jì)師的選擇(Jensen&Meckling,1976、Williams,1998)。審計(jì)的需求分為兩個層次,第一個層次是政府及法律法規(guī)對審計(jì)服務(wù)的需求,這是最基本的需求;第二個層次是指企業(yè)對審計(jì)服務(wù)自發(fā)的需求,這是因?yàn)槠髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果(李若山,1991)。在我國第一層次的審計(jì)需求已經(jīng)形成,因而第二層次的需求反映了企業(yè)對不同審計(jì)服務(wù)選擇的目的。企業(yè)對審計(jì)師服務(wù)的選擇受到被審計(jì)單位內(nèi)外部多重因素的影響,因此接下來將從被審計(jì)單位內(nèi)部特征和外部環(huán)境兩方面闡述對審計(jì)選擇的影響。
(一)公司內(nèi)部治理機(jī)制會影響審計(jì)師的選擇
Eichenseher(1989)最早發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的選擇與被審計(jì)單位審計(jì)委員會的存在與否有存在一定的關(guān)聯(lián)。翟華云(2007)通過對2004年的1 268家上市公司和556家設(shè)立審計(jì)委員會的公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司更加可能選擇大會計(jì)師師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),并且驗(yàn)證了如果上市公司的審計(jì)委員會獨(dú)立和活躍,被審計(jì)單位聘請大會計(jì)師師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的可能性越大。隨后,唐躍軍(2008)同樣發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會的獨(dú)立性和勤勉程度越高會使得公司更加傾向選擇高質(zhì)量、大型會計(jì)師事務(wù)所。同時,董事性別的多元化也會對審計(jì)師選擇產(chǎn)生影響,女性董事比例越高,被審計(jì)單位越需要提供高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)師(況學(xué)文和陳俊,2011)、而且獨(dú)立董事比例越高(毛麗娟,2007)、董事會獨(dú)立性越強(qiáng),專業(yè)水平越高 (Shleifer& Vishny,,1997、Lee,2004),公司越有可能選擇高質(zhì)量審計(jì)師。車呈宣(2007)檢驗(yàn)了獨(dú)董比例和監(jiān)事比例對公司事務(wù)所選擇的影響,研究發(fā)現(xiàn)若將高低質(zhì)量審計(jì)師按“十大”所和非“十大”所進(jìn)行界定的話,獨(dú)董比例對審計(jì)師需求的影響不是很明顯,若按“四大”和國內(nèi)事務(wù)所對高低質(zhì)量審計(jì)師進(jìn)行區(qū)分后,獨(dú)董比例越高,更加傾向于選擇高質(zhì)量審計(jì)師。馬志剛(2006)利用上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為研究樣本,發(fā)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)事會的規(guī)模與上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇的關(guān)系。上市公司監(jiān)事人數(shù)越多,活躍程度越高,監(jiān)事會與企業(yè)管理層合謀的可能性就會越低,更容易保持個人獨(dú)立性。為了提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量,監(jiān)事會更傾向于選擇綜合審計(jì)服務(wù)水平更高的大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所對其財務(wù)信息的真實(shí)性水平進(jìn)行鑒證。
(二)股權(quán)結(jié)構(gòu)會影響審計(jì)師的選擇
DeFond(1992)發(fā)現(xiàn)管理層持股比例越低,公司則越有動力聘請高質(zhì)量的審計(jì)師,第一大股東的持股比例越高,公司越傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)師,但是隨著公司股權(quán)的高度集中,公司對高質(zhì)量審計(jì)師的需求反而會降低,雙方之間存在著倒“U”型的曲線關(guān)系(曾穎和葉康濤,2005;李明輝,2006、倪慧萍和王躍堂,2012)。王艷艷等(2006)以上市公司為研究對象,進(jìn)一步探討上市公司選擇高質(zhì)量服務(wù)水平外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的傾向性與代理成本的關(guān)系。結(jié)果表明上市公司選擇高質(zhì)量服務(wù)水平的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的可能性與企業(yè)的代理矛盾呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系,上市公司的代理成本越高,企業(yè)選擇高質(zhì)量服務(wù)水平作為其外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的可能性更大。張敏等(2011)運(yùn)用2003-2008滬、深市場的A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高,公司越有可能選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。隨后,陳淑輝和雷英(2013)利用2010年A股上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)驗(yàn)證了機(jī)構(gòu)投資者有助于被審計(jì)單位選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。此外,孫錚和曹宇(2004)利用上海證券交易所和深圳證券交易所提供的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)境外法人股及境外個人股偏好選擇高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
(三)被審計(jì)單位的政治聯(lián)系
杜興強(qiáng)和周澤將(2010)發(fā)現(xiàn)具有政治關(guān)系、政府官員類政治聯(lián)系的民營上市公司更傾向于選擇“非十大”會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。在政府干預(yù)多、法治水平低的地區(qū),有政治關(guān)聯(lián)的上市公司傾向于選擇低質(zhì)量審計(jì)師(Ball,2000),雷光勇(2009)運(yùn)用2003~2005年中國A股上市公司的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)無政治關(guān)聯(lián)的上市公司則傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)師,從而向外界傳遞公司治理良好的信息。依賴關(guān)系型交易的上市公司更傾向于聘請較為配合的本地所甚至是“本地小所”進(jìn)行審計(jì)(Wang等,2008)。同時,龔啟輝(2012)利用1994-2008年上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)公司的政府背景、最終控制人性質(zhì)可能會影響審計(jì)師的選擇,央企更可能選聘具有中央政府背景的會計(jì)師事務(wù)所,這是因?yàn)橐蕾囉谛姓?quán)力的穩(wěn)定關(guān)系,會計(jì)師事務(wù)所和上市公司的政府背景特征影響了審計(jì)師選擇,從而影響審計(jì)質(zhì)量。此外,直屬國務(wù)院、國資委以及國有控股公司更可能選聘國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所(張奇峰等,2006、QianWang TJWong,2007)。劉啟亮(2010)地方國有企業(yè)更傾向于聘請本地區(qū)的“小所”進(jìn)行審計(jì)。鄭軍等(2011)我國2003-2008年IPO前民營化上市公司為樣本進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)家具有政治資源的公司更傾向于聘請大型會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),以提升外部投資者對被審計(jì)單位的積極評價。隨后,王成方和劉慧龍(2014)運(yùn)用1990-2011年間1617個IPO樣本發(fā)現(xiàn)國有股比例越高,被審計(jì)單位選擇高質(zhì)量的審計(jì)師的概率就較低,這是由于國有股權(quán)會損害高質(zhì)量審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制的發(fā)揮。
(四)其他影響因素
公司規(guī)模是影響會計(jì)師事務(wù)所選擇的重要因素(Chow,1982),規(guī)模越大的公司通常會選擇大的、聲譽(yù)較高的事務(wù)所(Defond,1992;李樹華,2000)。同時,一些對于審計(jì)質(zhì)量沒有要求的被審計(jì)單位對于審計(jì)師的選擇往往取決于審計(jì)收費(fèi)。
(一)監(jiān)管及法律環(huán)境
目前我國正處于新興轉(zhuǎn)軌時期,市場化進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)狀況在每個省市地區(qū)有較大差異。一般而言,經(jīng)濟(jì)相對落后的地區(qū),法制不完善會導(dǎo)致政府的干預(yù)程度提高,從而使得被審計(jì)單位傾向于偏向于聘請本地的事務(wù)所。但是,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),監(jiān)管以及法律環(huán)境會良好,能給企業(yè)之間提供公開、公平的競爭場所,所以被審計(jì)單位傾向于聘請四大會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),以向外界投資者傳遞良好信息。劉啟亮和陳漢文(2012)利用所有主板市場的A股上市公司,再構(gòu)建12家事務(wù)所樣本,也就是12家具備審計(jì)H股資格的事務(wù)所所審計(jì)的主板市場的A股公司,研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏浦?,客戶更愿選擇他們作為年報審計(jì)師,并且非政府控制公司選擇他們的意愿強(qiáng)于政府控制公司。隨后,劉笑霞和李明輝(2013)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師受到監(jiān)管部口的處罰聲譽(yù)受損后,上市公司會對這一現(xiàn)象作出迅速反應(yīng)。為表明企業(yè)對高水平審計(jì)服務(wù)的高需求,上市公司也會選擇變更外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)以提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。此外,廖義剛等(2009)利用1996年—2006年我國會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)數(shù)據(jù)驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)大型會計(jì)師事務(wù)所為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險、維護(hù)自身聲譽(yù),傾向于選擇低風(fēng)險的審計(jì)客戶。
(二)媒體負(fù)面報道
通過媒體報道能夠在一定程度上給被審計(jì)單位造成輿論壓力,從而實(shí)現(xiàn)媒體的監(jiān)督作用。如果媒體報道出某企業(yè)的負(fù)面消息,這將會吸引外界投資者的注意力,如果被審計(jì)單位不能妥善處理該負(fù)面消息,將會降低投資者信心,不利于公司的長期發(fā)展。而且,媒體的負(fù)面報道基本上都是真實(shí)可靠的,一旦遭到媒體的負(fù)面報道,將會導(dǎo)致利益相關(guān)者的不滿。因此,在面對媒體的負(fù)面報道,被審計(jì)單位由于外界巨大的壓力往往選擇高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)師為其提供審計(jì)服務(wù)。
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[責(zé)任編輯:王 鑫]
F239.43
A
1005-913X(2017)08-0071-02
2017-06-09
龔循揚(yáng)(1993-),男,南昌人,碩士研究生,研究方向:資本市場審計(jì)與會計(jì)。