韓雪

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，哈爾濱150080）

我國企業(yè)建立責(zé)任會計制度的問題與對策

韓雪

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，哈爾濱150080）

現(xiàn)代企業(yè)為了滿足分權(quán)管理的需要，實施責(zé)任會計制度，但是責(zé)任會計在我國現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展并不完善。本文闡述了現(xiàn)代企業(yè)管理中責(zé)任會計的制度功能，分析了我國企業(yè)實施責(zé)任會計制度的局限性，并針對這些局限性提出對策。

現(xiàn)代企業(yè)；責(zé)任會計；企業(yè)管理

2014年初，為深入推進(jìn)“會計強(qiáng)國戰(zhàn)略”，全面提升會計工作總體水平，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財辦會〔2014〕5號），要求全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，科學(xué)謀劃管理會計發(fā)展戰(zhàn)略，合理構(gòu)建政府、社會、單位協(xié)同機(jī)制，為經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展提供制度保障。2016年12月，財政部為推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，增強(qiáng)價值創(chuàng)造力，提升單位管理會計工作水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)布了關(guān)于22項《管理會計應(yīng)用指引》征求意見稿（財辦會[2016]47號）。這對于中國1500多萬會計從業(yè)人員而言，將迎來“革命性”[斯坦福大學(xué)會計學(xué)教授威廉·H·比弗（William Henry Beaver）提出財務(wù)呈報正處在從經(jīng)濟(jì)收益計量觀向信息觀轉(zhuǎn)變的過程中，并且將這一過程稱為“會計革命”。]變化。責(zé)任會計是管理會計的核心內(nèi)容，從理論研究和實際工作的角度，積極探討我國企業(yè)建立責(zé)任會計制度的問題與對策具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、責(zé)任會計的制度功能

諾斯認(rèn)為：“人類制度的目的是要建立社會秩序（1991）。”[1]制度的建立和完善會使人們交換行為的不確定性不斷降低，同時，社會秩序的規(guī)范也使人們經(jīng)濟(jì)行為的績效性得以激勵。因此，無論宏觀視角的制度確立，還是微觀主體內(nèi)部制度的建立和完善，都應(yīng)該滿足這兩個方面的目標(biāo)要求。降低不確定性，增加穩(wěn)定性，有利于制度的持續(xù)而有效地發(fā)揮約束作用；對于人們經(jīng)濟(jì)行為績效性的激勵依賴于社會秩序的規(guī)范，否則，激勵只總結(jié)了“過去”，但達(dá)不到面對“未來”應(yīng)產(chǎn)生的預(yù)期效果。所以，我們認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，分權(quán)管理需要建立一系列關(guān)于明確責(zé)任，授予權(quán)力，評價業(yè)績和激勵責(zé)任的秩序和標(biāo)準(zhǔn)體系，即建立責(zé)任會計制度。責(zé)任會計的制度功能主要有。

（一）有效地約束人們的機(jī)會主義行為

責(zé)任會計把會計資料同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價緊密聯(lián)系起來，形成一個完整的會計信息系統(tǒng)，由特定的管理者對“責(zé)任中心”的經(jīng)濟(jì)活動承擔(dān)責(zé)任，管理者的行為會直接影響責(zé)任中心的績效。但是，當(dāng)需要管理者個人承擔(dān)風(fēng)險時，則會出現(xiàn)道德問題，導(dǎo)致各個責(zé)任中心的成本收益計算過程伴隨著隱瞞和欺詐，以便于管理者逃避責(zé)任。“產(chǎn)生這種道德風(fēng)險的根源就是個體之間信息的不對稱性?！盵1]由于信息的不對稱性，個人行為不能被充分觀察到，也不能受到約束。所以，需要一種能有效約束人們反道德和機(jī)會主義行為的制度，對以上現(xiàn)象形成約束，從而使人們的行為面臨更少的不確定性和風(fēng)險，并使預(yù)期的穩(wěn)定性和行為的可辨別性得到改善。[1]現(xiàn)代企業(yè)實施責(zé)任會計制度，從外部來看，其制度的規(guī)范性對人們的行為起到約束作用；從內(nèi)部來看，其科學(xué)合理的考評體系與薪酬激勵模式能夠充分調(diào)動管理者的積極性，極大地減少其機(jī)會主義行為。

（二）確保組織總體目標(biāo)實現(xiàn)

責(zé)任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，將企業(yè)劃分為不同形式的責(zé)任中心，將企業(yè)總體目標(biāo)分解落實到各責(zé)任中心，由各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，享有相應(yīng)的管理權(quán)限，對責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行考核并據(jù)以實施獎懲。責(zé)任中心通過對信息進(jìn)行積累、加工和反饋，形成了企業(yè)內(nèi)部控制體系。因此，因此，有效的責(zé)任會計體系可以通過提供真實的信息記錄，充分發(fā)揮控制功能，從而促進(jìn)組織總體目標(biāo)的實現(xiàn)，其實質(zhì)就是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、確保組織總目標(biāo)實現(xiàn)而實施的一種內(nèi)部控制制度。

（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力

規(guī)范化的管理方式有助于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。目前，我國企業(yè)普遍存在分工不清、責(zé)權(quán)不明導(dǎo)致的管理工作混亂問題，不利于企業(yè)規(guī)范化管理。責(zé)任會計根據(jù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分權(quán)狀況設(shè)置責(zé)任中心，按照各責(zé)任中心有權(quán)控制的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)確定責(zé)任目標(biāo)，要求建立責(zé)任會計核算體系，對責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行控制，對責(zé)任中心業(yè)績進(jìn)行考核，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行賞罰，強(qiáng)調(diào)體現(xiàn)人的價值，真正做到責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合，推動企業(yè)管理活動井然有序地進(jìn)行，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，責(zé)任會計制度的實施能夠有效控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動，促使企業(yè)管理規(guī)范化，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

二、我國企業(yè)實施責(zé)任會計制度的局限性

（一）責(zé)任會計理論與方法存在應(yīng)用障礙

責(zé)任會計產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國，是基于“分權(quán)”管理的客觀需要，以行為科學(xué)理論為指導(dǎo)，為加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營的全面管理控制控而產(chǎn)生的，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會計體系相結(jié)合的一種企業(yè)內(nèi)部管理控制制度。20世紀(jì)70年代末，我國企業(yè)才開始接觸西方國家的責(zé)任會計，而原來一直采取的都是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。責(zé)任會計與我國企業(yè)實施的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有共通的地方，因此，我國企業(yè)在借鑒其理論與方法時并不陌生，但是在應(yīng)用的過程中卻舉步維艱。責(zé)任會計制度要求企業(yè)設(shè)置成本中心、利潤中心和投資中心，尤其是內(nèi)部“投資中心”的建立，將企業(yè)的投資決策權(quán)分配給較低層次的管理部門，以提高“資本”的使用效率。但是，受“集權(quán)”觀念的束縛，我國企業(yè)的投資決策權(quán)大都集中在公司總部，下屬單位不可能因享有投資決策權(quán)而成為投資中心。同時，那些適用于投資中心的業(yè)績考評指標(biāo)也就難以滿足中國企業(yè)責(zé)任會計對其業(yè)績考評的實務(wù)需要。因此，我國企業(yè)在實施責(zé)任會計制度時會受到這種來自社會背景差異產(chǎn)生的限制。

（二）缺乏責(zé)任履行績效的激勵機(jī)制

組織目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于全體人員對目標(biāo)的共同追求，要想達(dá)到這一目的，需要制定目標(biāo)激發(fā)人的行動。在責(zé)任會計中運用激勵機(jī)制的最終目的是確保責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)，科學(xué)的激勵機(jī)制能夠解決因信息的不對稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。然而，我國很多企業(yè)沒有建立責(zé)任履行績效的激勵機(jī)制，導(dǎo)致薪酬激勵結(jié)構(gòu)的不合理。在很多企業(yè)中，經(jīng)理人的收入與業(yè)績不相匹配，“低業(yè)績、高薪酬”的現(xiàn)象普遍存在，這種不合理的薪酬分配模式不僅影響員工工作積極性，而且十分不利于以責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一為特征的責(zé)任會計制度的建立和完善。同時，企業(yè)所采取的激勵手段單一，無法滿足員工的多種需求，這些都使得激勵的效果大打折扣。

（三）業(yè)績考評體系不夠完善

業(yè)績考評體系不夠完善主要體現(xiàn)在考評指標(biāo)體系的制定不合理。一方面，我國企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考評時，傾向于選取產(chǎn)值、利潤等財務(wù)指標(biāo)對責(zé)任中心進(jìn)行考核，而忽視非財務(wù)指標(biāo)的重要性。然而，“單一的財務(wù)評價指標(biāo)不能有效衡量每個責(zé)任單位的業(yè)績，容易導(dǎo)致逆向激勵。”[2]財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)不能有效平衡，會產(chǎn)生成本費用支出與員工學(xué)習(xí)成長和技術(shù)進(jìn)步之間的沖突問題。另一方面，責(zé)任中心制定考評指標(biāo)時，不能堅持“可控性”原則，使責(zé)任中心不完全具有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為能力，責(zé)任中心一旦不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能對其后果承擔(dān)責(zé)任。

三、建立和完善我國企業(yè)責(zé)任會計制度的對策

（一）建立適合我國企業(yè)特點的責(zé)任會計制度

由于社會背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，我國企業(yè)在建立責(zé)任會計制度時應(yīng)“因地制宜”，避免直接套用西方理論，而是借鑒其可用之處。首先，應(yīng)滿足我國企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變和發(fā)展的需要，根據(jù)其所能控制和承擔(dān)責(zé)任的范圍設(shè)置不同的責(zé)任中心；其次，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動水平和總目標(biāo)的要求制定出能夠調(diào)動職工積極性和有利于促進(jìn)組織總體目標(biāo)實現(xiàn)的責(zé)任會計目標(biāo)體系；最后，應(yīng)建立起適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的責(zé)任會計核算體系與考核制度。此外，我國企業(yè)建立責(zé)任會計制度要嚴(yán)格遵守責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則和可控性原則，在不斷的探索中建立適合本企業(yè)發(fā)展變化的責(zé)任會計制度。

（二）建立完善有效的激勵機(jī)制

激勵機(jī)制能夠有效實施是責(zé)任會計制度發(fā)揮作用的有力保障。建立完善有效的激勵機(jī)制，首先，要重視會計信息質(zhì)量，真實有效的會計信息是評價責(zé)任中心業(yè)績的重要依據(jù)，以高質(zhì)量的會計信息為依據(jù)制定完善的激勵機(jī)制，才能提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；其次，要堅持責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，使責(zé)任中心和責(zé)任人具備與其責(zé)任相配套的利益機(jī)制，切實達(dá)到激勵的最終目的；最后，責(zé)任會計應(yīng)借鑒行為科學(xué)理論，強(qiáng)調(diào)以人為本的管理，把握人的本質(zhì)特征，重視員工多種需要的滿足?！皩⒕癃剟钆c物質(zhì)獎勵相結(jié)合，從而調(diào)動員工積極性?！盵3]

（三）建立科學(xué)的業(yè)績考評體系

要使業(yè)績考評切實有效，就必須建立一整套科學(xué)的考評體系。首先，建立科學(xué)的考評指標(biāo)體系，設(shè)計多元化考核指標(biāo)，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，以財務(wù)指標(biāo)為主，衡量員工完成工作任務(wù)的質(zhì)量；以非財務(wù)指標(biāo)為輔，結(jié)合責(zé)任單位管理和發(fā)展的需要，靈活運用平衡計分卡的考核方式，充分發(fā)揮非財務(wù)指標(biāo)的預(yù)測作用，從而推進(jìn)責(zé)任單位持續(xù)發(fā)展。制定科學(xué)合理的考評指標(biāo)，應(yīng)堅持可控性原則，使考核只限于責(zé)任中心有能力控制的因素。其次，建立科學(xué)的考評體系應(yīng)遵循“內(nèi)容全面、客觀公正、操作簡便”的原則。應(yīng)進(jìn)行全面考核，從責(zé)任人的行為、工作過程到個人對企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，全方位考核責(zé)任人的成績，使考評更加全面、客觀，從而避免錯誤信息的不良影響。同時，兼顧責(zé)任中心所處環(huán)境的變化，調(diào)整考評內(nèi)容以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

[1] Douglass C.North.Institutions.The Journal of Economic Perspectives,Vol.5,No.1.(Winter,1991),pp.97-112.

[2]陳 戈.論責(zé)任會計的激勵職能及其實現(xiàn)[J].會計研究，1996(6)：36-38.

[3]秦政欽.關(guān)于建立企業(yè)責(zé)任會計制度的思考[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2012(306)：117-118.

［責(zé)任編輯：金永紅］

F233

A

1005-913X（2017）08-0047-02

2017-06-12

韓雪(1989-)，女，黑龍江雙鴨山人，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。