劉智

政府投資審計的數(shù)字化與技術(shù)方式

劉智

隨著信息化的快速發(fā)展，政府投資審計所面臨的審計對象和審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的投資審計方式越來越不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代審計工作高效率、高質(zhì)量要求，創(chuàng)新審計方式，積極開展數(shù)字化審計，有效融合投資審計的新實踐與工程建設(shè)新技術(shù)，是推動政府投資審計工作更好發(fā)展的有效途徑。

政府投資審計；數(shù)字化審計；建設(shè)項目

一、政府投資審計的常規(guī)方式

（一）概述。

長期以來，固定資產(chǎn)投資一直是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動力之一。重大投資項目往往投入巨額的建設(shè)資金，建設(shè)過程包括設(shè)計、施工、監(jiān)理等多個程序環(huán)節(jié)，跨度大、時間長，利益主體涉及建設(shè)單位、施工方、材料設(shè)備供應(yīng)商、監(jiān)督部門等多個關(guān)聯(lián)主體，各類風(fēng)險交織。這些項目資金使用好壞、項目績效情況直接關(guān)系到黨和政府各項重大決策的落實效果，關(guān)乎國計民生。因此，在國家審計監(jiān)督體系中，政府投資審計一直是最重要領(lǐng)域之一，它通常作為財政審計的一個重要分支，是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段。

（二）常規(guī)的審計方式和問題。

傳統(tǒng)的政府投資審計一般有兩種審計方式。第一種是以管理程序為審計路徑，對建設(shè)項目的基本建設(shè)程序、招投標(biāo)程序、單位內(nèi)部控制程序等開展審計，重點關(guān)注建設(shè)項目的基本建設(shè)程序的合規(guī)性和建設(shè)單位內(nèi)部控制的有效性，圍繞基本建設(shè)程序各個環(huán)節(jié)的申報、審批和決策情況開展審計，將不合規(guī)的環(huán)節(jié)與單位內(nèi)部控制失效等結(jié)合分析，核查重大問題線索。第二種是以基建財務(wù)為審計路徑，按照資金流、物資流、業(yè)務(wù)流進(jìn)行審計，審計人員以建設(shè)資金使用管理為導(dǎo)向，重點關(guān)注被審計單位的資金活動和對應(yīng)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，通過與物資流有關(guān)的記錄資料來比對核實所發(fā)生業(yè)務(wù)的真實性。

但是，隨著信息化的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)在各個行業(yè)廣泛運用，政府部門、國有企事業(yè)單位的信息化程度不斷提高，被審計單位新的建設(shè)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計對象的業(yè)務(wù)過程中數(shù)據(jù)和技術(shù)含量越來越高，傳統(tǒng)的審計方式越來越不能滿足現(xiàn)代審計高信息量、高效率、高質(zhì)量的要求。因此，將投資審計的新實踐與工程建設(shè)新技術(shù)、信息數(shù)字化技術(shù)深度融合，是未來投資審計方式方法創(chuàng)新和發(fā)展的趨勢。

二、政府投資審計的數(shù)字化與技術(shù)方式

（一）樹立“大數(shù)據(jù)”思維，開展數(shù)字化審計。

審計署制定的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求審計機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計方式，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，這為投資審計實踐數(shù)字化審計提供了思路指引。

一是采集數(shù)據(jù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺。審計機(jī)關(guān)通過采集發(fā)展改革委、水利、交通等行業(yè)主管部門信息數(shù)據(jù)，建立投資審計項目數(shù)據(jù)庫，掌握建設(shè)項目的投資主體、資金來源、建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容等要素，為審計對象選擇和審計計劃科學(xué)制定提供參考數(shù)據(jù)；通過采集參建單位的項目財務(wù)核算、招投標(biāo)、合同臺賬、工程結(jié)算書等數(shù)據(jù)資料，構(gòu)建被審計單位數(shù)據(jù)庫，掌握具體審計項目的基本情況和建設(shè)信息；通過采集財政、稅務(wù)、工商、民政、公安等政府部門的國庫集中支付、稅收征管、工商注冊、社會保障、公安戶籍、車輛登記等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為關(guān)聯(lián)分析提供數(shù)據(jù)支撐。

二是對項目建設(shè)管理情況進(jìn)行總體分析判斷。如，設(shè)置一定金額條件對合同電子臺賬進(jìn)行篩選，判斷項目是否存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問題；通過對同一項目的投標(biāo)文件的相似度比較、錯別字檢測，對施工單位的電子投標(biāo)文件中雷同、錯漏一致問題進(jìn)行分析，判斷施工單位是否涉嫌圍標(biāo)串標(biāo)等。

三是圍繞關(guān)鍵內(nèi)容開展數(shù)字化審計。審計中突出工程造價、進(jìn)度、質(zhì)量等關(guān)鍵內(nèi)容。對于工程造價的審計，審計人員以工程結(jié)算和財務(wù)資金流向為抓手，對財務(wù)數(shù)據(jù)和工程數(shù)據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系進(jìn)行對比，如將概算工程量、招投標(biāo)工程量和結(jié)算工程量三類數(shù)據(jù)對比分析差異，使用施工單位財務(wù)收支、物資消耗與工程造價結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行工料分析，并與工程設(shè)計、施工、監(jiān)理等多方記錄資料相互比較，可以較快發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)變化鎖定延伸對象。對于工程進(jìn)度的審計，抓住項目招標(biāo)日期、投標(biāo)日期、中標(biāo)日期、合同簽訂日期、開工日期、完工日期等關(guān)鍵時間節(jié)點進(jìn)行比對，判斷建設(shè)程序是否履行規(guī)范、工程進(jìn)度是否滯后。對于工程質(zhì)量的審計，除了查閱材料檢驗數(shù)據(jù)、質(zhì)量報告、現(xiàn)場勘查等方式外，還需要更多利用工程建設(shè)新技術(shù)手段。

（二）運用工程技術(shù)手段，提升投資審計效率和質(zhì)量。

一是使用圖形算量軟件擠工程造價水分。市場上比較成熟的廣聯(lián)達(dá)、魯班工程造價軟件一般基于A utoCA D平臺開發(fā)。審計人員在核實工程量時，可將工程施工或竣工CA D圖導(dǎo)入這些三維算量軟件，建模進(jìn)行數(shù)據(jù)修整后實現(xiàn)自動算量，利于審計人員快速核實工程量和價款，減少和施工單位不必要的爭論和理解上的偏差。

二是運用地理信息系統(tǒng)技術(shù)解決征地拆遷補(bǔ)償真實性核查。征地拆遷補(bǔ)償和安置一直是審計關(guān)注的重點和風(fēng)險點。由于房屋及其附屬物被拆除后，相關(guān)的實物證據(jù)隨之消失，審計人員在事后審計對被審計單位提供的拆遷補(bǔ)償資料難以準(zhǔn)確核實，通過運用地理信息系統(tǒng)技術(shù)可以較好解決征地拆遷補(bǔ)償?shù)暮瞬?。審計人員通過國土規(guī)劃部門的基礎(chǔ)地理信息數(shù)據(jù)庫采集相關(guān)地籍?dāng)?shù)據(jù)、征地紅線圖數(shù)據(jù)，運用A RCG IS、SQ L server等工具，獲取征地紅線內(nèi)征地面積、地類等電子數(shù)據(jù)，將上述數(shù)據(jù)和實際征地情況進(jìn)行分析、對比，篩選出審計疑點，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查取證；也可以使用G PS數(shù)據(jù)定位被拆遷對象位置，通過G oogle Earth軟件追溯查看以前年度征地拆遷位置的衛(wèi)星圖像，查找差異發(fā)現(xiàn)疑點線索。如，審計人員在城中村改造項目審計中使用G oogle Earth軟件追溯查看以前年度房屋位置的衛(wèi)星圖像，核實是否違規(guī)搭建。

三是利用無損檢測技術(shù)揭示隱蔽工程質(zhì)量問題。審計人員常常遇到難以對隱蔽工程核實工程質(zhì)量的情形，當(dāng)從財務(wù)收支方面分析難以發(fā)現(xiàn)問題、不易突破時，可以利用探地雷達(dá)、射線探傷等無損檢測工程技術(shù)手段來揭示工程質(zhì)量問題。如，審計人員為了核實鐵路工程樁基礎(chǔ)工程量，使用便攜式地質(zhì)雷達(dá)和數(shù)字地震儀等儀器設(shè)備，在不破壞路基的情況下，通過采集波譜數(shù)據(jù)處理分析后獲取地下樁基的實際深度和分布狀況，發(fā)現(xiàn)了部分路段水泥樁基數(shù)量和深度同設(shè)計要求明顯不符，取得了施工單位通過減少樁基數(shù)量和長度來減少水泥實際用量的重要證據(jù)。

此外，近年來，審計人員借助一些其他工程技術(shù)裝備對工程建設(shè)情況進(jìn)行查驗，如利用“核子探測儀”監(jiān)測堤防工程土方干密度，使用“彎沉檢測車”檢測高速公路路面密實度，均提高了審計工作效率，取得較好效果。

三、進(jìn)一步推進(jìn)投資審計方法創(chuàng)新的建議

一是積極推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的投資審計信息化建設(shè)，建設(shè)投資審計數(shù)據(jù)中心，深化數(shù)字技術(shù)與投資審計業(yè)務(wù)的深度融合，建立審計成果和信息共享機(jī)制，統(tǒng)籌審計資源和成果，為審計全覆蓋進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和效率打下堅實基礎(chǔ)。二是及時跟蹤掌握工程建設(shè)領(lǐng)域的技術(shù)應(yīng)用的最新動態(tài)，系統(tǒng)總結(jié)評估適合當(dāng)前投資審計的新技術(shù)新方法并加以實踐應(yīng)用。三是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)投資審計隊伍建設(shè)，通過聘用專業(yè)人才、在職培訓(xùn)、自學(xué)等多種措施，提高審計人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，優(yōu)化干部隊伍結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一批掌握會計、工程、計算機(jī)、法律等專業(yè)知識的復(fù)合型審計人才，打造大數(shù)據(jù)投資審計團(tuán)隊。

（作者單位：審計署武漢特派辦）