呂愛軍

[摘要]當前，環(huán)境問題已成為當今世界面臨的一大難題。低碳經(jīng)濟強勢來襲，低碳減排勢在必行。低碳減排無疑會給企業(yè)帶來巨大的影響，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，更是不可避免。如何在低碳減排背景下設計國有企業(yè)業(yè)績評價體系使之促進國有企業(yè)對社會責任的承擔顯得至關重要。本文分析了我國國有企業(yè)目前的業(yè)績評價體系及存在的不足。闡述了低碳減排背景下國有企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)，提出了健全國有企業(yè)業(yè)績評價體系的建議。

[關鍵詞]低碳減排；企業(yè)業(yè)績評價體系；平衡計分卡

企業(yè)的業(yè)績評價存在的意義是為了可以激勵企業(yè)的發(fā)展。業(yè)績評價通過評價企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)各階層員工的業(yè)績，來制定與之努力相適應的報酬體系，通過業(yè)績評價體系，將個人的努力轉化成可以量化的個人報酬，通過個人可以獲取的個人報酬來激勵個人的努力，從而推動企業(yè)的發(fā)展。業(yè)績評價不僅是激勵機制的前提，在某種程度上，它代表了企業(yè)發(fā)展前進的方向，是企業(yè)未來發(fā)展道路的一個風向標。低碳減排背景下，企業(yè)能否走向利國利民利子孫后代的方向，能否走上可持續(xù)發(fā)展的康莊大道，業(yè)績評價無疑是一個極好的工具，那在此背景下，如何運用這個工具則成為了最值得關注的問題之一。尤其是國有企業(yè)，更是需要慎重考慮。

一、前期相關研究成果

周樹長（2009）在《國有企業(yè)業(yè)績評價體系研究》中總結了以上三個階段的主要考核方法，總結出我國現(xiàn)階段對國有企業(yè)的考核評價基本上仍然采取的是傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益指標，如利潤（收益率）、收入（增長率）等，與國外企業(yè)相比國有企業(yè)的業(yè)績考核基本上仍處于較為初始的目標管理階段。蘭琳（2013）在《淺析業(yè)績評價和平衡計分卡問題》一文中指出于任何一個企業(yè)來講，經(jīng)過一定時期的經(jīng)營后，都要來進行一個總結來進行業(yè)績評價公司是否完成了預算，有沒有完成各項指標。在設計業(yè)績評價系統(tǒng)時一般會有確認責任中心、制定業(yè)績評價指標和建立監(jiān)控和報告機制這三個基本要素，同時結合平衡計分卡四個維度，還要注意成本中心、費用中心和利潤中心的財務業(yè)績評價。王瑋、田小華、肖輝（2012）在《低碳背景下我國上市公司績效評價體系研究》一文在總結前人研究成果的基礎上，從指標的選取，低碳指標的意義、體系的構成三個方面構建出低碳背景下我國上市公司的績效評價體系?？偤统蓮呐c低碳經(jīng)濟相關的13個判定指標。并闡述了將低碳指標納入上市公司績效評價對企業(yè)和國家社會帶來的意義。介紹了他們構建的上市公司績效評價體系的五個維度，即：財務維度、顧客維度、環(huán)保維度、內部流程維度和學習成長維度。

二、我國國有企業(yè)現(xiàn)有業(yè)績評價體系

（一）國有企業(yè)現(xiàn)有業(yè)績評價體系

資本市場的發(fā)展是國有企業(yè)業(yè)績評價主體開始多元化，從政府到政府和公眾相結合，使評價方法也變的多元化，從財務指標到財務指標與股價指標緊密結合，并且彼此影響，從而建立一個完整有效的企業(yè)業(yè)績評價體系。在彌補過往業(yè)績評價機制成本過高的缺陷的基礎上，也是政府監(jiān)管效率有極大的提高?，F(xiàn)階段下，我國對國有企業(yè)的業(yè)績評價仍然采取傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益指標，包括財務效益指標、資產(chǎn)營運指標和償債能力指標。相比于國外企業(yè)，國有企業(yè)的績效評價還處于目標管理階段，較為初始。業(yè)績評價體系還只是停留在最基本的評價業(yè)績上，其激勵作用的發(fā)揮也未能淋漓盡致。業(yè)績評價體系中也只注重經(jīng)濟利益，并沒有對企業(yè)的社會責任以及環(huán)境效益進行評價。雖然其后有不少國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推廣了一些方法，譬如：成本否決法等，但歸根結底也只是對目標管理方法的完善補充，并沒有實質性的進步發(fā)展。

（二）存在的問題

我國現(xiàn)有的國有企業(yè)業(yè)績評價機制存在許多的問題，歸結起來有以下五個方面：

1、即使目前國有企業(yè)業(yè)績評價機制較為完整，但仍是一種事后評價。反映了企業(yè)過去的各種經(jīng)營效率，但是對于在激烈的市場競爭下至關重要的成長性的問題卻涉及甚少。

2、采用的指標大部分仍停留在靜態(tài)指標上。財務會計信息來源主要是企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，但是這三張報表的數(shù)據(jù)大部分都是歷史數(shù)據(jù)。當前的經(jīng)濟環(huán)境日新月異，企業(yè)每天面臨的風險和挑戰(zhàn)也千變萬化。同時，企業(yè)的或有事項以及企業(yè)的期后事項對企業(yè)的財務狀況也有極其重要的影響，而靜態(tài)分析在一定程度上忽視了這一點。

3、涉及的指標大部分都是財務指標，非財務指標涉及甚少。而事實上非財務指標對企業(yè)的生存和發(fā)展也負有不容忽視的重要作用。財務指標更多的是結果指標，而非財務指標更注重反映過程，有過程才有結果。

4、沒有將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)績考核結合，更沒有引導企業(yè)經(jīng)營管理的行為。目前的業(yè)績評價仍只是屬于簡單地對經(jīng)營者工作業(yè)績進行考核，以此為依據(jù)進行獎懲，并沒有將業(yè)績評價上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。同時，因為目前的業(yè)績評價是事后評價，只考慮了大部分可以量化的指標，使那些對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有影響但是不能量化的指標被排除在外，這使業(yè)績評價引導企業(yè)經(jīng)管行為的作用大打折扣。

5、對風險控制問題的考慮不夠充分。我國國情特殊，不少企業(yè)得益于我國特殊的國情，在高風險證券市場獲取了豐厚的投資回報。但這其實也在無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，對企業(yè)的長期發(fā)展也有一定阻礙。

三、低碳減排對我國國有企業(yè)的影響及其業(yè)績評價體系應具備的特點

（一）低碳減排對我國國有企業(yè)的影響

低碳經(jīng)濟就是“三低”經(jīng)濟，低污染、低排放和低能耗。低碳減排是低碳經(jīng)濟下的一種具體政策。低碳減排給我企業(yè)帶來了影響，是機遇，又是挑戰(zhàn)。低碳減排在一定程度上促使了經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、金融環(huán)境的變化，是企業(yè)需要承擔更多的社會責任。眾所周知，我國目前的能源結構仍以煤炭為主，其中大型的煤炭企業(yè)基本都是國有企業(yè)。在低碳減排背景下，毫無疑問調整我國的能源結構就成為了首要問題，這首先對眾多能源企業(yè)，如煤炭、鋼鐵等產(chǎn)生了沖擊。對于非能源的國有企業(yè)，如何在當前社會發(fā)展潮流下，發(fā)展低碳技術也成為了一個挑戰(zhàn)。一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，高能耗產(chǎn)業(yè)等面臨巨大的調整。同時碳排放交易權也成為一種資源。國有企業(yè)必須調整好自身的發(fā)展戰(zhàn)略以迎合時代的要求，肩負起時代給予他們的社會責任。這是挑戰(zhàn)。但同時，低碳減排也給國有企業(yè)帶來了機遇。無論是低碳減排，發(fā)展低碳技術或還是調整能源結構，都需要大量的資金投入。對政府來說這是服務人民。企業(yè)追求經(jīng)濟效益，對企業(yè)來說這似乎是增加了成本，所以很多企業(yè)不愿意。但是全球每年的GDP的1%進行低碳經(jīng)濟投資就可以避免將來GDP每年5%-20%的經(jīng)濟損失（斯特恩，2006）。endprint

短期內，也許是增加了一筆不菲的成本，但從長遠來看，并非如此。不順應這個時代潮流所帶來的損失會比今天的投入更大。世界銀行前首席經(jīng)濟學家斯特恩爵士的報告認為氣候變化所造成的經(jīng)濟損失，很可能達到全球每年GDP的5%～20，尤其對發(fā)展中國家影響更為嚴重。但如果現(xiàn)在就去行動，應對氣候變化所需成本僅為全球每年GDP的1%（梁浩，2010）。同時低碳減排也敦促企業(yè)采用更先進的技術，倡導清潔生產(chǎn)、節(jié)能評估、廢棄物回收利用、發(fā)展新技術改進傳統(tǒng)設備與生產(chǎn)流程等，這無一不是能給企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營成本的措施。這是機遇。機遇與挑戰(zhàn)并存，就看國有企業(yè)能不能抓住機遇應對挑戰(zhàn)。低碳減排的有點人人心知肚明，而有的時候卻心有余力不足。豐厚的短期效益很難讓企業(yè)的決策者和員工拒絕。這個時候，就應設計一個符合社會效益和經(jīng)濟效益的企業(yè)業(yè)績評價體系，使之敦促企業(yè)決策者和員工正視企業(yè)的長遠利益，不要沉溺于短期效益。

（二）低碳減排背景下國有企業(yè)業(yè)績評價體系應具備的特點

業(yè)績評價標準必須包括所有公共企業(yè)的在追求的多個目標所進行的活動?；局笇г瓌t是，國家和企業(yè)必須公平。更具體地說，業(yè)績評價標準，應制定與綜合標準相適應。具體包括應評價管理而非企業(yè)的成就，評價短期和長期績效管理，評價公眾的利益而非私人的利益（Dae Hee song，2008）。當前，低碳經(jīng)濟從理論的神壇走向實踐，是未來經(jīng)濟發(fā)展的潮流，企業(yè)，尤其是國有企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略目標和管理急需改變。在此背景下，企業(yè)的業(yè)績評價體系應須具備以下幾個特點：

1、尋求短期效益與長期效益之間的平衡點。低碳減排著眼于人類的可持續(xù)發(fā)展，注重的是長遠的利益，其發(fā)展是一個漸進的過程。但是企業(yè)容易被短期效益最大化蒙蔽，而長期利益的實現(xiàn)離不開短期利益，因此是否能兼顧長期利益與短期利益顯得至關重要。

2、重視發(fā)揮非財務指標的作用。低碳經(jīng)濟下，“三低三高”是基礎，財務指標很難對其進行準確的衡量，此時非財務指標就需要被關注。

3、應促使企業(yè)承擔社會責任。低碳減排背景下，短期內并不會為企業(yè)帶來顯著的直接收益，在很大程度上是企業(yè)的一種社會責任，應該考慮到利益相關者。

4、關注低碳目標與企業(yè)其他目標的結合。促使企業(yè)以低碳減排為目標，必須激發(fā)企業(yè)的內部動力，將低碳減排與企業(yè)內部戰(zhàn)略結合才能促使企業(yè)在低碳減排道路上暢通無阻。

四、低碳減排背景下我國國有企業(yè)業(yè)績評價體系發(fā)展方向

（一）EVA在國有企業(yè)業(yè)績評價體系中的應用

EVA，即經(jīng)濟增加值，是公司稅后經(jīng)營利潤扣除債務及股權成本情況下的利潤余額。EVA是當今全球“最為炙手可熱的財務理念”。EVA的公式表示為：EVA=稅后凈營業(yè)利潤-加權平均資本成本x總投入資本。與傳統(tǒng)指標相比，EVA反映的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績更加真實、準確。EVA考慮到了傳統(tǒng)指標沒有考慮到的資本成本，因此能對股東的創(chuàng)造價值進行準確地反映。其次，EVA促進了企業(yè)內部的財務管理體系的統(tǒng)一和協(xié)調。最后，EVA對傳統(tǒng)會計中存在的會計失真進行了必要的處理，盡量避免了這一情況。EVA的運用在新形勢下可以有效地對國有企業(yè)業(yè)績進行評價，可以加快我國國有企業(yè)技術進步和管理制度。最重要的是，EVA可以促進國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。以往的企業(yè)，包括國企，大部分都追逐短期績效，不惜以犧牲長期利益為代價來夸大企業(yè)的短期效益。在當前的局勢下，低碳減排勢在必行，而這必然不是一個可以馬上見到效益的過程。低碳減排正是為了可持續(xù)發(fā)展，為了后代的利益。EVA關注的是企業(yè)長遠的發(fā)展，促使資金流入能給企業(yè)帶來長遠利益的項目，如節(jié)能新產(chǎn)品的研究與開發(fā)等。這樣可以大幅度杜絕企業(yè)決策者的短期行為。但是EVA也存在一些問題，譬如在計算EVA時為了消除會計失真，要對一些會計信息進行適當調整，而這樣其實并不符合成本效益原則。而EVA在適用范圍方面也多有束縛，資源公司、風投公司、周期性公司、金融機構、新成立的公司等企業(yè)其實并不適用EVA。至于資本成本率如何確定的問題，更是EVA的一大缺陷。低碳減排對一些資源產(chǎn)業(yè)如煤炭行業(yè)、鋼鐵行業(yè)的要求較高，而EVA對資源公司的應用卻受到了很大的限制，這無疑使EVA在低碳減排背景下的實際效益大打折扣。在此背景下，平衡計分卡（BSC）被引入。

（二）平衡計分卡在國有企業(yè)業(yè)績評價體系中的應用

平衡計分卡（BSC）最顯著的特點就是它有四個維度：財務、客戶、內部業(yè)務流程及學習與成長，通過這四個維度來全方位管理和衡量企業(yè)的業(yè)績。平衡計分卡克服了傳統(tǒng)業(yè)績評價機制只關注可以量化的財務指標的缺陷，實現(xiàn)了財務指標和非財務指標之間的平衡、短期目標和長期目標的平衡，促使了業(yè)績評價趨于完善和平衡。但是不難看出根據(jù)上面分析，平衡計分卡可謂是目前最符合低碳減排背景的企業(yè)業(yè)績評價體系。不失為一種良好的選擇，有益的嘗試。低碳減排背景下，傳統(tǒng)的平衡計分卡的四個維度稍微有些出入，需要對其四個維度進行改進，或者對具體的某些指標進行改進，使之能更準確地反映低碳經(jīng)濟的要求。傳統(tǒng)的平衡計分卡重視客戶和企業(yè)的利益，缺乏對其他利益相關者的關注。在低碳減排背景下，可以將客戶維度轉換成利益相關者維度，更好地體現(xiàn)企業(yè)對社會責任的承擔。

在這個維度中，除了考慮客戶與低碳減排背景下對企業(yè)社會責任相關要求外，還應加入對諸如債權人、供應商、員工等的其他利益相關者的考量。或者可以在傳統(tǒng)的平衡計分卡的四個維度中增加低碳經(jīng)濟的指標，譬如在利益相關者維度中加入萬元收入碳排放量指標，在內部業(yè)務維度中增加低碳專利規(guī)劃指標，在學習成長維度中增加員工低碳觀念、新低碳產(chǎn)品項數(shù)等指標，以此將低碳減排指標深入到企業(yè)的各個層面。同時可以應用層次分析法來確定各指標的權重。各企業(yè)由于所處行業(yè)、發(fā)展階段以及各自的戰(zhàn)略定位的不同，各自的指標權重也不盡相同，利用層次分析法可以較為合理地確定企業(yè)的權重。同時可以運用功效系數(shù)進行評價。可以在一定程度上將EVA與BSC相結合，EVA追求股東價值的最大化，BSC追求企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)，以及各利益相關者的利益最大化。兩者的有機融合可以更綜合、全面地評價國有企業(yè)的業(yè)績。

（三）KPI在國有企業(yè)業(yè)績評價體系中的應用

KPI（Key Perform ance Indlcation）即關鍵業(yè)績指標，反映的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是企業(yè)目標的層層分解。KPI來源于帕累托定律，尋求以80%的資源投資于20%的關鍵項目以此來帶動其他80%項目的發(fā)展（Pareto，1899）。簡而言之，就是找出企業(yè)經(jīng)濟活動中的關鍵因素，以此為基礎建立業(yè)績評價體系。在低碳減排背景下，可以將企業(yè)的經(jīng)濟目標結合企業(yè)的社會責任，使之成為企業(yè)經(jīng)濟活動中的關鍵因素，將企業(yè)的業(yè)績評價與之掛鉤。

（四）三者關系

EVA其實仍然在較大程度上停留在對經(jīng)濟利益的評價上，但是它開始注重企業(yè)的長遠利益，使企業(yè)不拘泥與短期行為。KPI的應用主要是需要將企業(yè)的社會責任當成企業(yè)經(jīng)濟生活中的重點。而平衡計分卡則更全面根本地將低碳標準融入各個指標及其細則中。平衡計分卡是目前最理想的一種方法。同時也可以結合EVA和KPI的思想，是企業(yè)在追求效益時注重長遠利益，在經(jīng)濟活動中將企業(yè)的社會責任放在重要的位置，完成企業(yè)的低碳指標。endprint