楊美麗

摘要：成本分?jǐn)傋鳛樯虡I(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中關(guān)鍵的組成部分，對(duì)于輔助銀行管理、決策具有指導(dǎo)性作用，成本費(fèi)用的科學(xué)合理分?jǐn)偸巧虡I(yè)銀行精細(xì)化管理的基礎(chǔ)條件，能引導(dǎo)銀行將有限的費(fèi)用支出投向創(chuàng)造最大價(jià)值的業(yè)務(wù)條線，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；成本分?jǐn)偅粯?gòu)建方案

一、成本分?jǐn)偩C述

成本分?jǐn)傊笇⑻囟〞?huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本，按照不同的費(fèi)用類(lèi)型、采用明確的分?jǐn)偡椒?、遵循“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，通過(guò)一定的規(guī)則進(jìn)行歸集、分配，分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等維度，以反映各維度主體應(yīng)承擔(dān)的全部成本信息。通過(guò)分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偰Ｐ偷慕?，?shí)現(xiàn)完整、準(zhǔn)確的成本分?jǐn)?，發(fā)現(xiàn)并降低不合理成本，從而優(yōu)化全行資源配置，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、中小商業(yè)銀行成本分?jǐn)倶?gòu)建方案 （一）成本分?jǐn)傟P(guān)鍵要素

1.劃分成本池

根據(jù)費(fèi)用占比及在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中的關(guān)注重點(diǎn)，將費(fèi)用劃分為營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、人事費(fèi)用、彈性費(fèi)用、剛性費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)及管理費(fèi)五大類(lèi)。營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用與業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)性較強(qiáng)。人事費(fèi)用指職工工資等用于員工的費(fèi)用支出。彈性費(fèi)用指可彈性變動(dòng)的費(fèi)用。剛性費(fèi)用一般與業(yè)務(wù)量沒(méi)有直接或明確的驅(qū)動(dòng)關(guān)系，只要銀行正常開(kāi)業(yè)就會(huì)不可避免地發(fā)生。其他業(yè)務(wù)及管理費(fèi)指無(wú)法明確劃分到其他四類(lèi)費(fèi)用中的費(fèi)用。

2.界定責(zé)任中心

責(zé)任中心指具有一定管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部責(zé)任單位。各部室及各分支行均為獨(dú)立的責(zé)任中心，責(zé)任中心分為成本中心和利潤(rùn)中心，其中成本中心又分為管理中心和支持中心。

（二）成本分?jǐn)倶?gòu)建方案

1.成本分?jǐn)偡椒?/p>

成本分?jǐn)偡椒ǚ譃橹苯臃謹(jǐn)偡ê烷g接分?jǐn)偡?。直接分?jǐn)偡ㄖ父鶕?jù)各責(zé)任中心直接消耗的成本數(shù)量和金額進(jìn)行直接分?jǐn)偟姆椒?。間接分?jǐn)偡ㄖ竿ㄟ^(guò)比例切割對(duì)全行統(tǒng)一支付的全行性費(fèi)用進(jìn)行成本分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

2.成本分?jǐn)倢?shí)施模型（見(jiàn)圖1）

直接消耗類(lèi)費(fèi)用指各機(jī)構(gòu)直接消耗，并能準(zhǔn)確計(jì)量其消耗數(shù)量或金額的成本項(xiàng)目，可直接核算到各機(jī)構(gòu)。共享資源類(lèi)費(fèi)用指全行統(tǒng)一列支，并由多家機(jī)構(gòu)共享資源的成本項(xiàng)目。轉(zhuǎn)移消耗類(lèi)費(fèi)用指扣除直接消耗類(lèi)和共享資源類(lèi)以外的其他管理成本。

將直接消耗類(lèi)費(fèi)用通過(guò)直接核算進(jìn)行還原，將共享資源類(lèi)費(fèi)用進(jìn)行切割，經(jīng)過(guò)直接核算、還原及切割至各機(jī)構(gòu)后，將成本費(fèi)用根據(jù)分?jǐn)偭鞒踢M(jìn)行分?jǐn)偅ㄟ^(guò)直接核算、還原和切割步驟，盡量減少間接費(fèi)用占比。

3.成本分?jǐn)偭鞒蹋ㄒ?jiàn)圖2）

總行成本費(fèi)用分?jǐn)偭鞒蹋嚎偛抗芾碇行牡馁M(fèi)用按照一定的分?jǐn)偭鞒谭謹(jǐn)偟娇傂兄С种行暮屠麧?rùn)中心，支持中心將自身費(fèi)用+管理中心攤?cè)氲馁M(fèi)用按照一定的規(guī)則分?jǐn)偟嚼麧?rùn)中心，總行利潤(rùn)中心將自身費(fèi)用+管理中心和支持中心攤?cè)氲馁M(fèi)用向下分?jǐn)偟街械臉I(yè)務(wù)條線。

分支行成本費(fèi)用分?jǐn)偭鞒蹋汗芾硇械馁M(fèi)用能夠直接分?jǐn)偟街械?，則按照直接分?jǐn)偡ê烷g接分?jǐn)偡ǚ謹(jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的支行，不能直接分?jǐn)偟?，則將管理行的費(fèi)用打包按照一定的分?jǐn)傄?guī)則分?jǐn)偟街?。支行將自身費(fèi)用+管理行攤?cè)氲馁M(fèi)用匯總分?jǐn)偟礁鳂I(yè)務(wù)條線。

業(yè)務(wù)條線成本費(fèi)用分?jǐn)偭鞒蹋簩⒅袠I(yè)務(wù)條線上的費(fèi)用按照一定的分?jǐn)倓?dòng)因分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和賬戶上。

4.成本分?jǐn)偩S度

將成本費(fèi)用經(jīng)過(guò)上述流程分?jǐn)偟劫~戶后，再?gòu)馁~戶向各個(gè)維度歸集費(fèi)用，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，主要分為機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、渠道、客戶、客戶經(jīng)理、區(qū)域、行業(yè)及期限等維度。

三、成本分?jǐn)傮w系建設(shè)存在的問(wèn)題及建議

（一）對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求高，需完善全行系統(tǒng)建設(shè)，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。分?jǐn)傂鑿目傎~等其他系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，其他系統(tǒng)的建設(shè)程度、數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性及準(zhǔn)確性，將影響成本分?jǐn)傁到y(tǒng)的運(yùn)行效率及產(chǎn)出結(jié)果的合理性。因而要做好全行信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，確定統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，保證數(shù)據(jù)一致性，并通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)集成數(shù)據(jù)信息，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和運(yùn)行效率。

（二）成本分?jǐn)偡桨妇哂幸欢ǖ臅r(shí)限性，需結(jié)合數(shù)據(jù)情況及全行業(yè)務(wù)發(fā)展情況，不斷優(yōu)化完善業(yè)務(wù)方案，及時(shí)作出調(diào)整，在運(yùn)用過(guò)程中不斷優(yōu)化完善。

（作者單位：長(zhǎng)城華西銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部）endprint