王俊

摘要：眾所周知，營改增政策的實施會對企業(yè)掛靠經(jīng)營產(chǎn)生非常重要的影響。作為深化經(jīng)濟發(fā)展改革，推動稅收改革的重要舉措之一，營改增自2016年5月1日起逐步擴大試點范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)一并納入營改增范疇中。在這一背景下，涉及到掛靠經(jīng)營的企業(yè)及其財務(wù)人員必須充分了解營改增的實施特點以及對掛靠經(jīng)營所產(chǎn)生的影響，從而以更為積極的態(tài)度應(yīng)對營改增背景下企業(yè)掛靠的相關(guān)財務(wù)問題。本文即對此問題進(jìn)行系統(tǒng)分析與闡述。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；掛靠；財務(wù)

在市場經(jīng)濟發(fā)展體制背景下，建筑企業(yè)所采取的經(jīng)營管理工作模式存在較多類型，除傳統(tǒng)意義上的自營管理、分包管理、轉(zhuǎn)包管理以外，也有較為新型的BOT模式、PPP模式以及EPC模式等，但同時還存在一種較為特殊的經(jīng)營管理方式，即企業(yè)掛靠。對于我國而言，當(dāng)前有相當(dāng)大比例的企業(yè)采取掛靠經(jīng)營的工作模式，即每年度面向被掛靠且具有資質(zhì)的企業(yè)繳納一定比例管理費，進(jìn)而由所掛靠企業(yè)全權(quán)負(fù)責(zé)項目日常經(jīng)營管理活動。在以往以營業(yè)稅為主的稅收制度模式下，企業(yè)掛靠經(jīng)營模式日益成熟。但在營改增背景下，受到增值稅征收政策的影響，企業(yè)掛靠將面臨著一系列的風(fēng)險以及財務(wù)問題，若不及時針對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，合理處理財務(wù)問題，勢必會對企業(yè)的經(jīng)濟效益乃至生存發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

一、營改增后的企業(yè)掛靠經(jīng)營特點

在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，實施營改增相關(guān)行業(yè)的掛靠企業(yè)有效稅率明顯上升，對于施工企業(yè)而言，短期內(nèi)稅收增加是難以規(guī)避的。以建筑行業(yè)為例，營改增自2016年5月1日起實施，但初期缺乏可進(jìn)行扣除的項目，加之建筑行業(yè)企業(yè)管理水平相差較大，以及受到增值稅稅收所處環(huán)境特點的影響，導(dǎo)致企業(yè)有效稅率呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營項目以及連鎖銷售收入增加，因此為控制輸入稅票，必須從項目部資金、材料以及其他賬單的全面管理入手，以解決企業(yè)掛靠經(jīng)營下面臨的稅負(fù)壓力問題。除此以外，營改增的實施還導(dǎo)致掛靠企業(yè)面臨著兩難的局面。企業(yè)掛靠經(jīng)營在營改增政策實施背景下被打入了一個兩難的局面下，傳統(tǒng)企業(yè)下附屬掛靠企業(yè)同樣面臨著兩難的局面。一方面，掛靠且是否具備經(jīng)營管理的能力；另一方面，項目經(jīng)理是否同意進(jìn)行管理。進(jìn)而，若采取整體管理的方式，又會帶來兩個方面的問題：首先，由于缺乏進(jìn)項稅抵扣項目，故11.0%比例的增值稅稅率以及1.0%～3.0%的管理費將直接納入企業(yè)計征范疇中，對企業(yè)造成巨大損失；其次，增值稅專用發(fā)票的管理權(quán)責(zé)應(yīng)當(dāng)如何在企業(yè)代表以及高級管理人員之間權(quán)衡。

二、營改增后企業(yè)掛靠經(jīng)營的影響

在營改增背景下，試點辦法中明確規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠等方式經(jīng)營的情形下，承包方、承租方、掛靠方以發(fā)包方、出租方或被掛靠方名義對外經(jīng)營并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任時，以該發(fā)包方、出租方或被掛靠方作為納稅人，其他情形下應(yīng)當(dāng)以承包方、承租方或掛靠方作為納稅人。在這一措施作用下，對企業(yè)掛靠經(jīng)營所產(chǎn)生的影響可以歸納為以下兩個方面：第一，營改增會對企業(yè)掛靠經(jīng)營下的管理模式產(chǎn)生影響。雖然掛靠企業(yè)與被掛靠企業(yè)表面上來看屬于利益共同體，但實際中關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營管理多呈現(xiàn)松散狀態(tài)。在納稅責(zé)任屬于掛靠方的情況下，納稅責(zé)任應(yīng)固定于發(fā)票外，但收入與費用并非與所有參與主體均存在聯(lián)系。相較于一般納稅人而言，對于掛靠經(jīng)營企業(yè)而言，成本尚未被掛靠，導(dǎo)致成本項目無法及時入賬，這意味著進(jìn)項稅稅額無法進(jìn)行抵扣處理，進(jìn)而也無法完成發(fā)票代開業(yè)務(wù)操作。因此，若應(yīng)稅服務(wù)與一般納稅人存在聯(lián)系，則必須完全集成到關(guān)聯(lián)方財務(wù)會計中，在利潤與收益分配方面均與當(dāng)事人直接相關(guān)。第二，營改增可能導(dǎo)致企業(yè)增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，進(jìn)而降低企業(yè)利潤水平。在掛靠經(jīng)營模式下，施工單位與中標(biāo)單位間多不簽訂分包或項目合同，僅按照內(nèi)部分工文件明確雙方經(jīng)濟關(guān)系以及責(zé)任，這意味著當(dāng)事人間無合同關(guān)系，內(nèi)部分包業(yè)務(wù)間不涉及到發(fā)票代開問題。如對于建筑業(yè)而言，在營改增下，若投標(biāo)方與施工單位之間缺乏既定的合同關(guān)系，則意味著難以形成一個完整的增值稅鏈條，稅收減免難以實現(xiàn)，進(jìn)而還可能導(dǎo)致分包方出現(xiàn)偷工減料的行為，直接對工程項目的安全性以及質(zhì)量水平產(chǎn)生不良影響。

三、營改增后企業(yè)掛靠的財務(wù)處理

為了積極應(yīng)對財政部門稅收體制改革的發(fā)展趨勢，在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，無論對于掛靠企業(yè)或被掛靠企業(yè)而言，都必須積極在財務(wù)工作中進(jìn)行創(chuàng)新與探索，以最大限度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅收壓力。具體而言，掛靠模式下企業(yè)財務(wù)處理的工作要點有以下幾個方面：

（一）足額代扣稅費以降低掛靠經(jīng)營風(fēng)險

被掛靠單位自業(yè)主方收到相應(yīng)款項后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定內(nèi)容，足額留取管理費、11.0%增值稅及其附加，并在掛靠企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定取得并交付增值稅進(jìn)項稅額專用發(fā)票后用于扣減相應(yīng)稅款。在這一過程中，被掛靠單位將款項支付給掛靠企業(yè)并取得合法憑證作為依據(jù)，通過這種方式可最大限度的降低被掛靠企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險水平，使掛靠企業(yè)能夠盡早獲取可抵扣的增值稅進(jìn)項專用發(fā)票，這對于增加被掛靠企業(yè)現(xiàn)金流充裕性水平有非常重要的意義與價值。

（二）實施統(tǒng)一合同簽訂、采購以及財務(wù)收付結(jié)算工作制度

對于施工企業(yè)而言，必須在建筑材料采購以及采購合同會簽等環(huán)節(jié)工作中采取統(tǒng)一集中的工作模式，預(yù)防出現(xiàn)虛假財務(wù)行為，從而規(guī)避虛假獲取增值稅專用發(fā)票的財務(wù)風(fēng)險。在針對建筑材料的采購過程中，企業(yè)項目部應(yīng)用貸款進(jìn)行分散采購，并安排專人負(fù)責(zé)對材料采購合同的審核監(jiān)督，經(jīng)法律部負(fù)責(zé)人以及主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后方可按照統(tǒng)一采購合同面向建筑材料供應(yīng)商支付相關(guān)費用。除此以外，為了預(yù)防企業(yè)掛靠中的財務(wù)風(fēng)險，還應(yīng)完善統(tǒng)一集中的財務(wù)收付結(jié)算制度，統(tǒng)一由企業(yè)開設(shè)銀行卡并發(fā)放至施工現(xiàn)場基層員工手中，由公司財務(wù)部門專人定時通過工資卡的方式支付工資費用，提高工資費用財務(wù)處理的有效性水平。

（三）強化對掛靠經(jīng)營項目的日常管理

同樣以建筑行業(yè)為例，企業(yè)管理水平參差不齊，如何加強掛靠項目日常經(jīng)營管理是提高企業(yè)利潤水平的關(guān)鍵所在。在營改增背景下，傳統(tǒng)意義上的直管模式顯然難以得到掛靠雙方的認(rèn)同，兩者在經(jīng)營管理上的平衡點在于實現(xiàn)四流合一，即在合同簽訂、資金支付、物資流通以及開具發(fā)票等環(huán)節(jié)工作中均與同一單位形成明確關(guān)聯(lián)性。如，在合同簽訂環(huán)節(jié)中，所有與項目有關(guān)合同文件均必須以被掛靠企業(yè)名義進(jìn)行簽訂，且簽訂前必須交由被掛靠單位進(jìn)行審核，嚴(yán)禁掛靠企業(yè)以其他名義私自簽訂合同，若出現(xiàn)此種情況則不得進(jìn)行抵扣處理。在資金支付環(huán)節(jié)中，與項目相關(guān)的一切資金均應(yīng)當(dāng)自被掛靠企業(yè)賬戶中流出，且嚴(yán)格按照合同約定內(nèi)容審核付款金額，如需要委托掛靠企業(yè)等第三方進(jìn)行付款，委托付款證明需與合同中相應(yīng)信息保持一致。嚴(yán)禁采用現(xiàn)金支付方式付款，導(dǎo)致付款方向不明確。

四、結(jié)束語

從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度上來說，在各個行業(yè)領(lǐng)域中引入營業(yè)稅改征增值稅的稅收機制改革措施能夠使稅收負(fù)擔(dān)明顯降低，并且還能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級，消除過剩產(chǎn)能，并對化解供需矛盾有非常重要的價值。特別是對于以掛靠方式經(jīng)營管理的企業(yè)而言，必須在營改增背景下從財務(wù)管理角度著手，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行重新分析，并審視改變內(nèi)部控制流程，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的目的。本文在針對營改增背景下掛靠企業(yè)財務(wù)問題進(jìn)行分析的過程中，首先論述了營改增下企業(yè)掛靠經(jīng)營的主要特點，并對營改增對企業(yè)掛靠經(jīng)營的影響進(jìn)行了初步分析，最后詳細(xì)探討了在營改增背景下企業(yè)掛靠的財務(wù)問題及其應(yīng)對措施，望能夠引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與重視。

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（作者單位：江西省煤田地質(zhì)局普查綜合大隊）endprint