司曉慧

摘要：會計核算事關事業(yè)單位的資金使用效益，也是影響事業(yè)單位的職能履行情況的重要因素。近年來，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和事業(yè)單位管理體制改革的不斷推進，事業(yè)單位會計核算中隱藏的問題逐漸暴露出來。修訂和完善事業(yè)單位會計核算準則和模式，也成為事業(yè)單位財會工作努力的新方向。文章從事業(yè)單位會計改革的必要性入手，探討和提出了事業(yè)單位會計改革措施，希望能對事業(yè)單位會計改革有所幫助。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計；改革

事業(yè)單位的會計工作，從本質上來講，是一種以會計主體核算為主的財務活動。事業(yè)單位的會計工作具有其特殊性和復雜性，它要在制度完善的基礎上進行。2013年實施的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》等財會制度，為事業(yè)單位會計工作提供了制度保障。以此為根本，事業(yè)單位的會計要素、科目設置日益完善，許多事業(yè)單位的會計工作也逐漸步入正軌。不過，隨著社會發(fā)展，事業(yè)單位的結構和性質都發(fā)生了明顯改變，事業(yè)單位會計操作中也出現(xiàn)了許多問題，事業(yè)單位會計改革勢在必行。

一、事業(yè)單位會計改革的必要性

（一）會計制度落實后，有待發(fā)展和完善

《事業(yè)單位會計準則》是國有事業(yè)單位會計工作的基本準則，《事業(yè)單位會計準則》于2012年12月5日由財政部修訂通過，自2013年1月1日起施行。該準則就事業(yè)單位的會計行為做出了明確規(guī)范，不過，《事業(yè)單位會計準則》的適用范圍有限，因為關于民辦學校、社團組織等非營利組織性質的事業(yè)單位的會計行為，《事業(yè)單位會計準則》根本沒有提及。因此，這些非營利組織性質的事業(yè)單位在會計工作方面，只能按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定行事。再則，我國事業(yè)單位科目眾多且不斷發(fā)展變化，而會計制度卻沒有根據(jù)會計納稅核算科目變化補充和完善相關制度，事業(yè)單位的會計制度遠遠落后于財務預算與管理事務。此外，在事業(yè)單位會計管理和監(jiān)督方面，許多事業(yè)單位還沒有建立內(nèi)部監(jiān)管機制，致使單位經(jīng)濟事務管理職責交叉、管理混亂。

（二）會計收付實現(xiàn)中存在許多問題

會計收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或實收實付制，目前，我國事業(yè)單位與非營利性組織的財會業(yè)務多采用的是收付實現(xiàn)制，不過事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務實行的多是權責發(fā)生制。會計收付實現(xiàn)制以款項收到或付出為標準，其重點是在收入和費用歸屬期間做好收入實現(xiàn)、費用發(fā)生記錄?？偠灾?，事業(yè)單位的現(xiàn)金收支行為在發(fā)生期間要全部記作收入和費用，而不要考慮現(xiàn)金收支與經(jīng)濟實質的關聯(lián)。不過，結合實際來看，許多事業(yè)單位在施行收付實現(xiàn)制時，專注于年度現(xiàn)金流量和長期資本支出情況，根本不會在付款當天費用進行核對，這很容易將企業(yè)經(jīng)常性、資本性支出混淆到一起，會計核算也無法有效開展。受此影響，事業(yè)單位在會計工作中經(jīng)常會出現(xiàn)會計信息失真、缺失等問題，會計核算無法真實反映資金實際收付情況。

（三）財會隊伍整體素質有待提高

與企業(yè)相比，事業(yè)單位是一種非盈利性的社會組織，這是事業(yè)單位與企業(yè)的一個顯著不同之處。由于事業(yè)單位沒有利潤追求目標，加上事業(yè)單位的財務收入主要來源于國家財政撥款，所以，許多事業(yè)單位的會計人員在財會管理中，都缺少責任意識和危機感，許多財會人員都很少會根據(jù)社會發(fā)展去學習新的會計核算方法，去更新自己的知識體系。再則，由于缺少經(jīng)濟壓力，許多事業(yè)單位在財會人員招聘時，對會計的要求都不高，許多會計人員都沒有接受過專業(yè)的會計教育，而在入職后又很少接受財會方面的培訓，所以，事業(yè)單位財會工作的專業(yè)性缺少保障，會計隊伍的整體素質有待提高。

二、事業(yè)單位會計改革路徑和措施

（一）完善會計制度，健全會計管理框架

發(fā)展大計，制度先行。事業(yè)單位的會計工作具有一定的復雜性和特殊性。要想促使事業(yè)單位會計核算規(guī)范發(fā)展，必須要完善會計制度，加強會計管理。這就要求有關部門根據(jù)當前事業(yè)單位會計管理現(xiàn)狀和特點，結合其中存在的問題，將事業(yè)單位會計準則、單位制度結合起來，將事業(yè)單位和民間組織的會計制度工作統(tǒng)一起來，將現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》糅合到一起，建立一套適用于所有事業(yè)單位的、具有我國特色的事業(yè)單位通用準則，以統(tǒng)一我國事業(yè)單位會計標準，使不同行業(yè)的會計行為都實現(xiàn)規(guī)范化。然后，各個事業(yè)單位要根據(jù)自身經(jīng)營特點和性質，細化會計科目設置，增設“會計結余”科目，當月解決賬務余額問題，解決會計科目設置混亂等問題，改變過去會計部門職能劃分不明確、管理交叉混亂的狀況。與此同時，建立完善的會計管理監(jiān)督體系，關注事業(yè)單位會計信息的連貫性、可比性，確保事業(yè)單位的會計收支和資金流向真實反映事業(yè)單位的經(jīng)濟活動狀況，以實現(xiàn)財政收支平衡目標。

（二）引入權責發(fā)生制，關注固定資產(chǎn)管理

新會計制度下，事業(yè)單位的非財政撥款的經(jīng)營性活動施行的是權責發(fā)生制，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有著本質區(qū)別，不過，它與收付實現(xiàn)制不是對立的，相反，權責發(fā)生制能節(jié)約單位開支，使收入支出和資源配置更加科學、合理。因此，在新的發(fā)展時期，事業(yè)單位要根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟運行規(guī)律和會計核算要求，將權責發(fā)生制引入到會計工作中去，然后，完善權責發(fā)生制運用條件，科學選擇會計核算基礎，確保經(jīng)濟業(yè)務會計處理的完整性，逐步推進單位會計改革，爭取在確保單位會計核算質量的基礎上實施權責發(fā)生制。在此基礎上，創(chuàng)新固定資產(chǎn)和基建項目核算方法，將虛提折舊、攤銷等一些新的會計核算方法用到會計工作中去，如在資產(chǎn)折舊處理上，充分考慮資金的時間價值，全面掌控固定資產(chǎn)價值變動和使用情況，將相關資產(chǎn)按照市場公允價值入賬，同時爭取更多來自社會的捐贈資產(chǎn)，重建非流動資產(chǎn)基金，以促進單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展。

（三）加強會計監(jiān)督和管理

會計監(jiān)督和管理是會計基本職能之一，也是確保單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性的關鍵。目前，我國事業(yè)單位的會計監(jiān)督現(xiàn)狀大致如下：內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部約束乏力，人員崗位職責不明確，會計監(jiān)管不力；許多會計人員在原始憑證審核、管理方面把關不嚴，惟領導命令是從；單位負責人的責任意識淡薄，有時會私下授意財會人員做一些違法亂紀之事。這些，都是新時期事業(yè)單位會計改革中要注意和解決的問題，這些也反映了事業(yè)單位會計改革的必要性和緊迫性。那么，如何解決事業(yè)單位會計監(jiān)督問題呢，筆者認為要從以下幾點做起：首先，完善內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實施職務不相容分離制度和會計復核制度，規(guī)定會計收付、結算和登記必須兩人以上分工辦理。其次，建立內(nèi)部審計制度，設立會計部門，強化單位負責人的會計主體責任，對會計協(xié)調、執(zhí)行和編制等問題進行有效管理。再次，根據(jù)會計法律法規(guī)，對相關部門和負責人進行不定期的審查和抽查，加大違法行為的處罰力度，用法律制度規(guī)范財會人員的思想和行為。

（四）成立一支高素質的財會隊伍

會計人員是事業(yè)單位會計改革的主要推動力量，也是事業(yè)單位會計工作的參與主體。鑒于會計人員的綜合素質對事業(yè)單位會計改革質量的影響，因此，事業(yè)單位要重視會計工作隊伍建設，嚴格招聘程序，嚴把會計人員準入關，引進一批高素質的財會人員。然后，在會計人員入職后，將新老會計人員集合到一起，開展法規(guī)、制度日常培訓，開展業(yè)務知識教育，經(jīng)常性地舉辦單位管理培訓，并根據(jù)會計人員和事業(yè)單位財會工作需求，搞好繼續(xù)教育培訓，借助正反典型引導他們認識到會計監(jiān)督和自律的重要意義，強化會計人員的責任意識、法律意識和風險意識，提高他們的判斷能力和業(yè)務素質。與此同時，加快內(nèi)部會計軟件和設備升級換代的步伐，要求會計人員在學法的基礎上，牢固樹立終身學習意識，熟練運用先進的會計軟件及處理會計工作，深刻領悟會計工作的內(nèi)涵，嚴格守法，認真執(zhí)法，依法辦事，不因為外部壓力去做違法亂紀之事。此外，事業(yè)單位還要加強會計人員管理，根據(jù)會計工作性質和運行情況，給財會部門、會計人員提出更多的建議，對會計人員進行監(jiān)督和考核，并將考核結果與薪資、待遇掛鉤，以激發(fā)會計人員的工作熱情。

綜上所述，隨著新會計制度的全面實施，事業(yè)單位在會計處理中出現(xiàn)的問題也越來越多。事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)部會計工作發(fā)展變化，做好會計制度建設、制度銜接、內(nèi)部監(jiān)督等工作，以規(guī)范單位經(jīng)濟運營管理，提高單位會計工作質量。

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（作者單位：哈爾濱住房公積金管理中心農(nóng)墾分中心建三江管理部）endprint